Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 по делу n А70-9962/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

средств), трудовых ресурсов у ООО «Элитстрой», необходимых для оказания услуг ООО «ВАШ ВЫБОР».Место оказания услуг машинами и механизмами, согласно рапортов учета механизмов, - Велижанский и Московский полигоны ТБО. Однако, ООО «Элитстрой» специального разрешения на перевозку тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по автомобильным дорогам регионального значения не получало.

Из ответа Департамента по строительству администрации г. Тюмени № 08-2728/10 от 15.10.2010 следует, что ООО «Элитстрой» за получением специального разрешения на перевозку тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по дорогам общего пользования г. Тюмени не обращалось.

В связи с тем, что ООО «Элитстрой» не имело в собственности транспортных средств, не арендовало транспортные средства (о чем свидетельствует выписка банка), не получало разрешения для провоза тракторов к месту работы, Общество не имело возможности оказывать транспортные услуги ООО «ВАШ ВЫБОР».

Анализ расчетного счета ООО «Элитстрой» позволил выявить следующие обстоятельства: на счет организации поступали денежные средства за продовольственные и не продовольственные товары (оборудование, трубы, стройматериалы, электротовары). Только от ООО «ВАШ ВЫБОР» поступали платежи за «транспортные услуги», всего в 2007 году на счет перечислено 10 510 628,94 руб., в том числе НДС 1 603 316,26 руб., т. е. данный вид деятельности не является характерным для ООО «Элитстрой», не заявлен при регистрации юридического лица.

Поступившие от ООО «ВЫШ ВЫБОР» денежные средства, на следующий день списывались с расчетного счета ООО «Элитстрой» с назначением платежа «за аренду техники» на расчетный счет ООО НПО «Геоинформ» ИНН 7202144985/КПП 720201001, ООО «Стройлидер» ИНН 7202148901/КПП 720201001, ООО «Союзторгстрой» ИНН 7203185159/КПП 720301001, ООО «Сибтранс» ИНН 7202158427/КПП 720201001, ООО «Магистраль-Трейд» ИНН 7203196190/КПП 720301001, ООО «Ликор» ИНН 7202107616/КПП 720201001

С расчетного счета ООО «Элитстрой» не перечислялись денежные средства на заработную плату, за услуги ЖКХ, за ГСМ и запасные части, необходимые для оказания транспортных услуг для ООО «ВАШ ВЫБОР».

В рамках выездной налоговой проверки проанализированы виды деятельности, факт наличия и возможности предоставления транспортных средств в аренду ООО «Ваш выбор» на основании банковской выписки по указанным организациям: ООО НПО «Геоинформ» ИНН 7202144985/КПП 720201001, ООО «Стройлидер» ИНН 7202148901/КПП 720201001, ООО «Союзторгстрой» ИНН 7203185159/КПП 720301001, ООО «Сибтранс» ИНН 7202158427/КПП 720201001, ООО «Магистраль-Трейд» ИНН 7203196190/КПП 720301001, ООО «Ликор» ИНН 7202107616/КПП 720201001. По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, указанные общества не имеют на балансе транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано.

Взаимоотношения ООО «ВАШ ВЫБОР» с контрагентом ООО «Еврострой».

Основным видом деятельности ООО «Еврострой» является оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием - ОКВЭД 51.53.2.

В ходе проверки ООО «ВАШ ВЫБОР» представлены:

- договор аренды транспортного средства № 04 от 13.08.2007, где ООО «Еврострой» (Посредник), ООО «Сибирь-Сервис» (Арендодатель), ООО ВАШ ВЫБОР» (Арендатор). Предмет договора: арендодатель обязуется передать Арендатору во временное владение и использование для работы 3 ед. тракторов Т-170 (далее - Транспорт) и оказывать услуги по управлению Транспортом и по его технической эксплуатации. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «ВАШ ВЫБОР» значится: Ражев Р.М. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «Еврострой» значится Трегубова Л.А. Со стороны ООО «Сибирь-Сервис» (директор Королев Р.А.) договор не подписан, но стоит печать ООО «Сибтранс».

- договор аренды транспортного средства б/н от 10.01.2008, где ООО «Еврострой» (Посредник), ООО Торговая компания «Интерпродукт» (Арендодатель), ООО ВАШ ВЫБОР» (Арендатор). Предмет договора: арендодатель обязуется передать Арендатору во временное владение и использование для работы 3 ед. тракторов Т-170 (далее - Транспорт) и оказывать услуги по управлению Транспортом и по его технической эксплуатации. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «ВАШ ВЫБОР» значится: Ражев Р.М. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «Еврострой» значится Трегубова Л.А. Со стороны ООО Торговая компания «Интерпродукт» (директор Аксенова Г.А.) договор не подписан, печать не стоит.

- договор поставки б/н от 01.08.2007, где ООО «Еврострой» (Поставщик), ООО ВАШ ВЫБОР» (Покупатель). Предмет договора: Поставщик поставляет Покупателю товар (грунт, щебень) в соответствии с заявкой и товарно-транспортной накладной с учетом доставки транспортом Поставщика. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «ВАШ ВЫБОР» значится: Ражев Р. М. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «Еврострой» значится Трегубова Л. А.

- договор на оказание услуг № 01 от 20.07.2007, где ООО «Еврострой» (Исполнитель), ООО ВАШ ВЫБОР» (Заказчик). Предмет договора: Исполнитель обязуется оказывать Заказчику услуги с использованием специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов по заявкам Заказчика. Со стороны ООО «ВАШ ВЫБОР» договор не подписан, но стоит печать. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «Еврострой» значится Уступалов С. Г.

- договор поставки б/н от 10.01.2008, где ООО «Еврострой» (Поставщик), ООО ВАШ ВЫБОР» (Покупатель). Предмет договора: Поставщик поставляет Покупателю товар (грунт, щебень). Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «ВАШ ВЫБОР»   значится Ражев Р. М. Лицом, подписавшим договор со стороны ООО «Еврострой» значится Трегубова Л.А.

В обоснование правомерности включения затрат по указанным договорам в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, применения налоговых вычетов по НДС, ООО «ВАШ ВЫБОР» представлены акты и счета-фактуры.

По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, общество не имеет на балансе: транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано.

Все выше сказанное свидетельствует об отсутствии материальных ресурсов (основных, транспортных средств), трудовых ресурсов у ООО «Еврострой», необходимых для оказания услуг ООО «ВАШ ВЫБОР».

В первичных документах (счета-фактуры, акты на выполнение работ), представленных ООО «ВАШ ВЫБОР» для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, лицом, подписавшим их со стороны ООО «Еврострой» значится Уступалов С.Г. Однако, согласно представленных из ЕГРЮЛ документов, учредителем и руководителем ООО «Еврострой» является Трегубова Лариса Анатольевна, Уступалов С.Г. в учетных данных не значится.

В первичных документах (счета-фактуры, акты на выполнение работ), представленных ООО «ВАШ ВЫБОР» для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, лицом, подписавшим их со стороны ООО «Еврострой» и ООО «Элитстрой» значится Трегубова Л. А.

В ходе допроса Трегубова Лариса Анатольевна не смогла подтвердить, что транспортные услуги в пользу ООО «ВАШ ВЫБОР» были оказаны.

Анализ расчетного счета ООО «Еврострой» позволил выявить следующие обстоятельства: начиная с 14.08.2007 на счет организации поступали денежные средства от ООО «ВАШ ВЫБОР» за «за работу тракторов Т-170», от других юридических лиц за продовольственные и не продовольственные товары (оборудование,  трубы, стройматериалы, электротовары).

То есть, вид деятельности «транспортные услуги» не является характерным видом для ООО «Еврострой», не был заявлен им при регистрации юридического лица.

Поступившие от ООО «ВЫШ ВЫБОР» денежные средства, на следующий день списывались с расчетного счета ООО «Еврострой» с назначением платежа «за транспортные услуги, за услуги, за товар» на расчетные счета юридических лиц: ООО «Сибирь-сервис», ООО ТПК «Стройсервис», ООО «Строймонтаж», ООО ТК «Интерпродукт», ООО «Импортсиб», ООО «Овация», ООО «Лакор», ООО «ЗапСибУниверсал», ООО «Альянс», ООО «Максима».

По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, ООО «Сибирь-сервис» не имеет на балансе транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано.

Вид деятельности ООО «ТК «Интерпродукт» - оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией и прочими строительными материалами. За 2008 год налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость предоставлялись с показателями финансово-хозяйственной деятельности. Налоговые декларации по налогу на имущество и транспортному налогу представлены нулевые. За 2008 год среднесписочная численность 4 человека. Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 2 квартал 2009 года без отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности. По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ. и ЕГРН, общество не имеет на балансе: транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано. Фактов перечисления денежных средств, поступивших от ООО «ВАШ ВЫБОР» на расчетный счет ООО «Еврострой» за «транспортные услуги», далее на расчетный счет ООО ТК «Интерпродукт» за транспортные услуги не установлено.

Анализ расчетного счета ООО ТПК «Стройсервис» позволил выявить следующие обстоятельства: на расчетный счет общества поступали денежные средства от ООО «Еврострой» и от других юридических лиц (в том числе ООО «Магистраль-Трейд» за продовольственные и не продовольственные товары (оборудование, трубы, стройматериалы, электротовары). Платежи за аренду техники и транспортные услуги поступали только от ООО «Еврострой» и от ООО «Магистраль-Трейд» соответственно. Далее поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета других юридических лиц за различные строительные материалы: цемент, бетон, фундаментные блоки. С расчетного счета ООО ТПК «Стройсервис» не перечислялись денежные средства за аренду транспортных средств, на заработную плату, за услуги ЖКХ, за ГСМ и запасные части, необходимые для оказания транспортных услуг для ООО «Еврострой» и, следовательно, ООО «ВАШ ВЫБОР». Следовательно, фактов перечисления денежных средств, поступивших от ООО «ВАШ ВЫБОР» на расчетный счет ООО «Еврострой» за «транспортные услуги», далее на расчетный счет ООО ТПК «Стройсервис» за транспортные услуги не установлено.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Максима» является Семенов Сергей Николаевич.

В целях подтверждения достоверности документов, представленных ООО «ВАШ ВЫБОР» для подтверждения расходов, в рамках статьи 90 НК РФ проведен опрос Семенова Сергея Николаевича, который в ходе допроса пояснил, что работает в ООО «Электрощит», должность-маляр. Не занимался коммерческой или   предпринимательской деятельностью, не выступал в роли директора или учредителя. Не писал заявления в Федеральную налоговую службу о регистрации (перерегистрации) юридических лиц. Доверенность не кому не выписывал.

Взаимоотношения ООО «ВАШ ВЫБОР» с контрагентом ООО Торгово-промышленная компания «Стройсервис».

Основным   видом   деятельности   ООО   ТПК   «Стройсервис»   является   производство общестроительных работ - ОКВЭД 45.21.

В ходе проверки ООО «ВАШ ВЫБОР» представлены документы, из содержания которых следует, что организацией ООО ТПК «Стройсервис» ООО «ВАШ ВЫБОР» были оказаны услуги с использованием специализированной автотранспортной техники, строительных машин и механизмов, в частности тракторов Т-170 в количестве 3-х единиц. Договор на оказание услуг не представлен ни той, ни другой стороной.

В       обоснование       правомерности    включения      затрат      по      ООО      ТПК «Стройсервис» (работа тракторов Т-170 в количестве 3-х единиц) в состав расходов, уменьшающих  доходы  при  исчислении  налога  на  прибыль,   применения  налоговых вычетов по НДС, ООО «ВАШ ВЫБОР» представлены: акты на выполнение работ, калькуляция цен на работы по отсыпке грунтом Московского полигона и Велижанского полигона ТБО и счета-фактуры (акты на выполнение работ имеют аналогичные номера и даты).

ООО «ВАШ ВЫБОР» включает в расходы, уменьшающие сумму доходов, и в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы по счету-фактуре и акту выполненных работ № 24 от 15.09.2009, то есть ранее, даты создания ООО ТПК «Стройсервис» 28.09.2009, что свидетельствует о противоречивости, недостоверности документов.

По данным, содержащимся в ЕГРЮЛ и ЕГРН, общество не имеет на балансе: транспортных средств, земельных участков, недвижимости, производственных мощностей, транспортные средства, иное имущество на организацию не зарегистрировано, что свидетельствует об отсутствии материальных ресурсов (основных, транспортных средств), трудовых ресурсов у ООО ТПК «Стройсервис», необходимых для оказания услуг ООО «ВАШ ВЫБОР».

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО ТПК «Стройсервис» является Трегубов Денис Евгеньевич, зарегистрирован в г. Тюмень, ул. Шиллера, д.34, кв. 45, паспорт гражданина РФ на имя Трегубова Дениса Евгеньевича серия 71 04 № 080777, выдан 09.12.2003г. ГОМ 1 при УВД Ленинского АО г. Тюмени.

В первичных документах (счета-фактуры, акты на выполнение работ), представленных ООО «ВАШ ВЫБОР» для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, лицом, подписавшим их со стороны ООО ТПК «Стройсервис» значится Трегубов Д. Е.

ООО ТПК «Стройсервис» специального разрешения на перевозку тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по автомобильным дорогам регионального значения не получало, за получением специального разрешения на перевозку тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов по дорогам общего пользования г. Тюмень не обращалось.

В связи с тем, что ООО ТПК «Стройсервис» не имело в собственности транспортных средств, не арендовало транспортные средства (о чем свидетельствует выписка банка), не получало разрешения для провоза тракторов и экскаватора к месту работы, Общество не имело возможности оказывать транспортные услуги ООО «ВАШ ВЫБОР».

Анализ расчетного счета ООО ТПК «Стройсервис» позволил выявить следующие обстоятельства: начиная с 07.10.2009 (дата открытия счета) на счет организации поступали денежные средства в основном от ООО «ВАШ ВЫБОР» с комментарием «за работу тракторов», от ООО ТПК «Стройсервис» (ИНН 7202158459/ КПП 720201001) с комментарием «за стройматериалы» и совсем небольшие суммы от нескольких юридических лиц с комментарием «за товар». ООО «ВАШ ВЫБОР» всего за 2009 год на счет перечислено 6 844 826,12 руб., в том числе НДС 1 044 126,00 руб.

Поступившие от ООО «ВЫШ ВЫБОР» денежные средства, на следующий день списывались с расчетного счета ООО ТПК «Стройсервис»