Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2012 по делу n А81-5030/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения налогоплательщика с ООО «АК «СИД» и ООО «ТД «Нефтепродукт», содержат противоречия, которые были установлены налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и в судебном заседании.

Так, между ООО «Янтарь» (поставщик) и ООО «Газпром добыча Надым» (покупатель) были заключены договоры: от 03.10.2008 № 2008/10/0097 на поставку щебня в период с 05.10.2008 по 31.12.2008 в количестве 22 000 тонны на сумму 9 174 594 руб. 40 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 1 399 514 руб. 40 коп. и от 17.07.2009 № 2009/07/0159 на поставку щебня во втором полугодии 2009 года в количестве 15 440 тонн на сумму 6 395 798 руб. 71 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 975 630 руб. 31 коп.

Также налогоплательщиком были представлены, выставленные в рамках данных договоров счета-фактуры за 2008 год на общую сумму 71 237 394 руб. 52 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 10 866 721 руб. 32 коп.; за 2009 год на общую сумму 27 022 407 руб. 22 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 4 864 033 руб. 30 коп.

В указанную стоимость обществом были включены: в 4 квартале 2008 года налог на добавленную стоимость (рублей): стоимость щебня        - 1 566 532 руб. 80 коп.; железнодорожный тариф - 1 260 924 руб. 48 коп.;  транспортные расходы - 8 039 264 руб.  04 коп., всего 10 866 721 руб. 32 коп.

В 3 квартале 2009 года: стоимость щебня - 661 542 руб. 16 коп.; железнодорожный тариф 613 891 руб. 98 коп.; транспортные расходы - 3 588 599 руб. 16 коп., всего 4 864 033 руб. 30 коп.

Из протокола допроса от 04.02.2011 № 8 директора ООО «Янтарь» Лапика Леонида Николаевича следует, что поставка щебня в адрес Управления материально-технического снабжения и комплектации «Надымгазснабкомплект» в 2008 году осуществлялась ООО «Автомобильная компания «СИД», в 2009 году ООО «Торговый Дом «Нефтепродукт» согласно графикам (приложение к договорам поставки от 03.10.2008 № 2008/10/0097, от 17.07.2009 № 2009/07/0159) железнодорожным транспортом (вагонами-думпкарами). Откуда осуществлялась такая поставка, что входило в состав транспортных расходов ему неизвестно. Щебень отгружался на Пангодинской базе ПТО и К ООО «Газпром добыча Надым». При приеме груза представители ООО «Янтарь» не присутствовали. ООО «Газпром добыча Надым» представлял акты взвешивания щебня, на основании которых ООО «Янтарь» подписывало документы от ООО «АК «СИД» и ООО «ТД «Нефтепродукт» (счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные) и впоследствии выставляло ООО «Газпром добыча Надым».

ООО «Янтарь» в налоговый орган были представлены договоры, заключенные обществом (покупатель): с ООО «АК «СИД» ИНН 1701040589, КПП 170101001 (поставщик) в лице генерального директора Королева Алексея Владимировича от 02.10.2008 б/н на поставку щебня в адрес Управления материально-технического снабжения и комплектации «Надымгазснабкомплект» в период с 05.10.2008 по 31.12.2008 на сумму 8 991 102 руб. 51 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 1 371 524 руб. 11 коп.; а также с ООО «ТД «Нефтепродукт» ИНН 5446010654 КПП 544301001 (поставщик) в лице генерального директора Шевченко Сергея Александровича от 20.07.2009 б/н в период с 20.07.2009 по 31.12.2009 на сумму 3 437 317 руб. 09 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 524 336 руб. 51 коп.

Согласно выставленным в рамках данных договоров счетам-фактурам, товарным накладным формы ТОРГ-12, актам выполненных работ покупателю - ООО «Янтарь» оказаны услуги по доставке щебня в 2008 году в количестве 24 477 тонн на сумму 69 812 978 руб. 59 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 10 649 437 руб. 76 коп. и в 2009 году в количестве 1 162, 418 тонны на сумму 30 986 981 руб. 23 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 4 726 827руб. 65 коп.

В данную стоимость вошла следующая стоимость услуг, оказанных контрагентами в 2008-2009 годах.

ООО «АК «СИД» за 2008 год включен налог на добавленную стоимость (рублей): стоимость щебня             - 1 535 252 руб. 77 коп.; железнодорожный тариф – 1 235 705 руб. 99 коп.;  транспортные расходы – 7 878 479 руб., всего 10 649 437 руб. 76 коп.

ООО «ТД «Нефтепродукт» за 2009 год : стоимость щебня – 524 336 руб. 51 коп.; железнодорожный тариф 613 891 руб. 98 коп.; транспортные расходы - 3 588 599 руб. 16 коп., всего 4 726 827 руб. 65 коп.

Согласно условиям договоров поставки от 03.10.2008 № 2008/10/0097, от 02.10.2008 б/н, от 20.07.2009 б/н (пункты 1.2, 3.1, 3.3, 3.4) и договора от 17.07.2009 № 2009/07/0159 (пункты 1.2, 3.1, 3.4, 3.5) транспортные расходы по доставке товара не включены в стоимость товара и возмещаются покупателем дополнительно. После отгрузки товара поставщик представляет покупателю товарно-транспортные документы, выставляет счет-фактуру на фактически отгруженный товар с указанием в нем железнодорожного тарифа, а также после получения документов от грузоотправителя, выставляет покупателю счет-фактуру на иные транспортные расходы.

Вместе с тем, обществом (в качестве покупателя) в отношении транспортных расходов за 2008 год на сумму 37 995 827 руб. и за 2009 год на сумму 19 833 093 руб., не представлены расчет и доказательства реальности соответствующих этим расходам работ (услуг).

Как правильно указал суд первой инстанции, в товарных накладных, счетах-фактурах указаны лишь суммы транспортных расходов без их детализации и без обоснования их соответствующими доказательствами. Представленные покупателем платежные поручения не свидетельствуют со всей очевидностью о том, что понесенные ООО «Янтарь» затраты в виде оплаты услуг по аренде железнодорожных вагонов, в которых доставлялся полученный от ООО «АК «СИД» и ООО ТД «Нефтепродукт» щебень, непосредственно связаны с оплатой реально оказанных услуг (выполненных работ).

Согласно представленным МИФНС России № 1 по Республике Тыва сведениям из Единого государственного реестра налогоплательщиков и документам ООО «АК «СИД» 21.07.2010 снято с учета в связи с ликвидацией. Среднесписочная численность работников на 01.01.2008 и на 01.01.2009 составляла 1 человек, транспортные средства и недвижимое имущество отсутствовали. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2008 года сумма доходов составила 194 017 706 руб., сумма расходов - 193 859 549 руб., сумма исчисленного налога на прибыль - 35 993 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года отражена налоговая база в размере 194 017 706 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом налоговых вычетов заявлена в размере 323 685 руб. За 3, 6, 9 месяцев 2008 года ООО «АК «СИД» были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций с нулевыми показателями.

В материалах дела имеется протокол допроса от 14.02.2011 № 331 генерального директора ООО «АК «СИД» Королева А.В., из которого следует, что щебень ООО «АК «СИД» приобретался у ООО «УралПромКом» для дальнейшей реализации ООО «Янтарь». Транспортные расходы в стоимость щебня не входили, возмещались отдельно. Доставка производилась железнодорожным транспортом. В состав транспортных расходов входили железнодорожный тариф и арендная плата за вагоны. Других поставщиков щебня Королев А.В. не помнит. Документы не сохранились, так как ООО «АК «СИД» в 2010 году было ликвидировано. В процессе ликвидации вся имеющаяся документация по всем контрагентам была направлена в налоговую инспекцию г. Кызыла, где организация состояла на учете.

По сведениям из Единого государственного реестра налогоплательщиков, представленным МИФНС России № 3 по Новосибирской области, ООО ТД «Нефтепродукт» создано 14.05.2009 (за два месяца до заключения договора поставки от 20.07.2009 б/н с ООО «Янтарь») и ликвидировано 21.01.2010. Руководителем и ликвидатором организации являлся Шевченко Сергей Александрович, зарегистрированный по адресу: Новосибирская обл., г. Бердск, Северный микрорайон, д.19, кв.50. Сведения о среднесписочной численности, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках за 2009 год организацией не представлялись. Транспортные средства и имущество у организации не зарегистрированы. Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года сумма выручки составила 214 473 589 руб., сумма расходов - 214 277 058 руб., сумма исчисленного налога на прибыль - 44 388 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года отражена налоговая база в размере 981 655 952 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом налоговых вычетов заявлена в размере 13 615 руб.

Согласно протоколу допроса Шевченко С.А. от 10.02.2011 № 475, полученному от ИФНС России по г. Бердску, документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Янтарь» и с поставщиками, у которых приобретало щебень ООО ТД «Нефтепродукт», не представляется возможным представить, в связи с тем, что фирма закрыта, документы не сохранились. Цена щебня, а также входят ли транспортные расходы в стоимость щебня ему неизвестно. Щебень доставлялся железнодорожным транспортом и автотранспортом. Какими первичными документами подтверждаются транспортные расходы ему неизвестно.

Исходя из условий договоров поставки от 03.10.2008 № 2008/10/0097, от 02.10.2008 б/н, от 20.07.2009 б/н, от 17.07.2009 №2009/07/0159 в 2008 и 2009 годах транспортные расходы по доставке товара (щебня) не были включены в его стоимость и должны были возмещаться покупателем дополнительно. Понесенные транспортные затраты за доставку щебня, компенсировались поставщику только по факту их выполнения на основании первичных документов, выданных поставщиками транспортных услуг и подтверждающих их осуществление. При этом согласно протоколам допроса от 04.02.2011 № 8, от 10.02.2011 № 475, от 14.02.2011 № 331, щебень в 2008 и 2009 годах поставлялся железнодорожным транспортом и отгружался на Пангодинской базе производственно-технического обслуживания и комплектации ООО «Газпром добыча Надым». Прием груза осуществлял ООО «Газпром добыча Надым», который представлял ООО «Янтарь» акты взвешивания щебня. Представители ООО «Янтарь» участие в приеме груза не принимали. В состав транспортных расходов в 2008 году входили железнодорожный тариф и арендная плата за вагоны, что входило в состав транспортных расходов в 2009 году никто пояснить не смог.

Материалами дела также установлено следующее.

В провозных документах за 2008, 2009 годы грузоотправителями указано место выгрузки щебня - станция Пангоды Свердловской железной дороги (код 798804), грузополучателем указано ООО «Газпром добыча Надым» филиал Управление «Надымгазкомплект» Пангодинская база производственно-технического обслуживания и комплектации (код 00153761).

В 4 квартале 2008 года грузоотправителями (производителями) щебня являлись ООО «Саткинский щебзавод» и ОАО «Святогор» на основании договоров поставки продукции от 15.03.2004 № 19/49-04п, от 04.12.2007 № 4, заключенных с ЗАО «Росеврострой» и ООО Торговый дом «Урал-Щебень».

На станциях отправления Верхняя и Сатка указанными производителями отгружен щебень в количестве 24 679, 800 тонн в арендованные ЗАО «Росеврострой» на основании договоров аренды от 18.02.2008 № 01/02, от 01.03.2008 № 39-03/08 у ООО «Фирма «Макс» и ООО «Агат-Сервис» вагоны-думпкары в количестве 409 единиц.

Общая стоимость сделок составила 13 860 238 руб. 90 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 2 114 484 руб. 44 коп.

Факт отгрузки подтвержден железнодорожными квитанциями о приеме груза №№ ЭФ747106, ЭФ807299, ЭФ973974, ЭХ326089, ЭХ424090, ЭФ973974, ЭХ658477, ЭХ882735, ЭХ968592, ЭЦ012374, ЭЦ209930, ЭЦ235434.

В 3 квартале 2009 года грузоотправителями (производителями) щебня являлись ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат», ОАО «Богословское рудоуправление» и ООО «Монолит» на основании договоров поставки продукции от 19.03.2004 № 011/04-С (дополнительное соглашение от 01.08.2008), от 04.12.2007 № 4, от 13.02.2008 № 2008/194, от 17.12.2008