Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2012 по делу n А75-7762/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

страхователя в ГУ – Управление ПФ России 28.07.2005 на основании выписки из ЕГРЮЛ. Указанным страхователем сведения о работающих застрахованных лицах и декларации по страховым взносам не предоставляются. Направленные по адресу, содержащемуся в выписке из ЕГРЮЛ, письма возвращаются по причине отсутствия адресата по указанному адресу.

Налоговая и бухгалтерская отчетность предоставлялась в налоговый орган по почте. Последняя отчетность представлена ООО «Фирма «Спартак-Омега» 30.10.2008.

По данным бухгалтерских балансов, представленных ООО «Фирма «Спартак-Омега», в инспекцию, у него отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности.

Объем движения денежных средств по расчетному счету ООО «Фирма Спартак- Омега» противоречит сведениям бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной в налоговый орган.

При анализе движения денежных средств по счету ООО «Фирма Спартак-Омега» (т. 12 л.д. 3-99) установлено, что общество направляло денежные средства на расчетные счета сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей, с назначениями платежей: за продукты питания, напитки, сигареты, строительные материалы, карты экспресс-оплаты услуг мобильной связи. Также установлено перечисление денежных средств контрагентам, имеющим признаки «проблемных», значительные суммы перечислялись организациям, не исполняющим обязанности по уплате налогов, а также на лицевые счета индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Начальник ОМТС Тюряева В.И., подписавшая товарные накладные от ООО «Фирма Спартак-Омега», показала, что товар поставлялся транспортом поставщика. О том, что у контрагента отсутствуют основные средства, производственные активы и транспортные средства, она не знала, каким образом заключалась сделка с данной фирмой, ей не известно.

Как следует из материалов дела, в подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, ООО «УК ДЕЗ ВЖР» представлены документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственной операции с ООО «ОптРегионТорг» ИНН 8617024302: договор купли-продажи товара № 31 от 10.08.2009 (т. 20 л.д. 82-84), товарные накладные № 410 от 24.08.2009, № 515 от 23.09.2009, № 864 от 25.11.2009 (т. 20 л.д. 101-103), счета-фактуры № 31 от 31.08.2009, № 515 от 23.09.2009, № 864 от 25.11.2009 (т. 20 л.д. 98-100).

В соответствии с договором от 10.08.2009 № 31 ООО «ОптРегионТорг» обязуется передать в собственность ООО «УК ДЕЗ ВЖР» товар в количестве, ассортименте, в сроки и по ценам, указанным в спецификации к данному договору, а ООО «УК ДЕЗ ВЖР» обязуется принять и своевременно оплатить товар в соответствии и с условиями договора.

Первичные документы от имени ООО «ОптРегионТорг» подписаны Злыгостевым Сергеем Васильевичем.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом было установлено, что ООО «ОптРегионТорг» зарегистрировано 18.07.2006 по месту нахождения: Сургутский район, поселок городского типа Федоровский, ул. Ленина, д. 27, на основании заявления, поступившего от Ахлебиной Елены Леонидовны. Сведения, указанные в заявлении Ахлебиной Е.Л. нотариально удостоверены нотариусом Васильевой М.В.

Нотариус Васильева М.В. на запрос налогового органа сообщила, что в реестре нотариальные действия от имени и в отношении гражданки Ахлебиной Е.Л. установлены не были, данное лицо за освидетельствованием подлинности подписи не обращалась (ответ от 29.03.2010 № 75).

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании и в заявлении о времени в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, руководителем ООО «ОптРегионТорг» заявлен Злыгостев Сергей Васильевич. В заявлении о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, поступившие от заявителя Ахлебиной Е.Л., нотариально удостоверены нотариусом Перовым М.В., в адрес которого налоговым органом направлен запрос о необходимости подтвердить регистрацию и подлинность нотариально заверенных документов ООО «ОптРегионТорг».

В ответе исх. № 47/К от 08.06.2010 нотариус указал, что нотариальные действия от имени и в отношении граждан Ахлебиной Е.Л. и Злыгостева С.В. в указанный день засвидетельствованы не были. Подпись и печать нотариуса Перова М.В. в заявлении о внесении в ЕГРЮЛ являются поддельными.

Согласно данным, полученным из Управления Федеральной миграционной службы по Свердловской области, Злыгостев С.В. снят с регистрационного учета 18.03.2008 в связи со смертью (актовая запись № 586 от 24.02.2008.

В полученном ответе на запрос о предоставлении информации по движению денежных средств по расчетному счету ООО «ОптРегионТорг» за период деятельности с 01.01.2007 по 31.12.2009, открытому в «Сургутском филиале ОАО Банк ЗЕНИТ», банком представлена выписка по операциям на расчетном счете ООО «ОптРегионТорг», согласно которой установлено, что за данный период обществом получены средства в сумме 322 417 493 рубля 39 копеек и перечислены на счета других организаций 322 328 375 рублей 69 копеек.

Анализ выписки банка по операциям на расчетном счете ООО «ОптРегионТорг»  (т. 13 л.д. 3-121) показал, что операции, свойственные организациям, ведущим хозяйственную деятельность (оплата услуг ЭКХ, за электроэнергию, водоснабжение, арендные платежи, выплата заработной платы и другие виды расходов) им не производились.

По результатам анализа выписки ООО «ОптРегионТорг» по операциям на счетах в кредитных организациях установлено, что на расчетный счет поступали денежные средства преимущественно за ТМЦ, инструменты, за материалы, за услуги по договору.

На балансе организации отсутствуют основные средства, оборотные активы, то есть контрагент не имеет производственных мощностей для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствует персонал для выполнения работ. Согласно данный Федерального информационного ресурса, численность ООО «ОптРегионТорг» составляет – 1 человек.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки и правильно установлено судом первой инстанции, ООО «УК ДЕЗ ВЖР» в проверяемый период также уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на расходы по договору подряда № 27-ЖФ-07 от 01.01.2007 (т. 22 л.д. 33-35) и по договору подряда № 35-ТР-07 от 18.07.2007 (т. 22 л.д. 28-31), заключенному с ООО «Вектор» ИНН 8602012664.

ООО «Вектор» было зарегистрировано 23.05.2006 ИФНС России по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по адресу: г. Сургут, ул. Сибирская, д.12 на основании заявления о регистрации юридического лица, поступившего от заявителя Юдина Юрия Александровича. Учредителем и руководителем общества в Едином государственном реестре юридических лиц указан Юдин Юрий Александрович, документированный паспортом, выданным 04.01.2002.

Опрошенный налоговым органом Юдин Ю.А. свою причастность к созданию и деятельности данной организации отрицал, отрицал также подписание финансово-хозяйственных документов от имени общества «Вектор», открытие счета в банке. При этом свидетель указал, что паспорт, серия и номер которого указаны при регистрации ООО «Вектор», был им утерян в 2005-2006 годах, в настоящее время он имеет паспорт, выданный 19.05.2006 (протокол допроса № 1 от 15.12.2010, т. 6 л.д. 41-48, аналогичные показания - в протоколе № 1 от 17.06.2009, т. 11 л.д. 61-62).

Согласно справке Управления Федеральной миграционной службы по Омской области Юдин Ю.А. в связи с утратой паспорта, выданного 04.01.2002, документирован новым паспортом, выданным 19.05.2006 (исх. № 20-7726 от 17.08.2009).

Согласно заключению эксперта № 0803/06-03 от 23.06.2011 подписи от имени Юдина Ю.А. на решении учредителя № 1 от 19.06.2006 о создании ООО «Вектор», на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании, на иных документах, представленных для регистрации ООО «Вектор», выполнены не Юдиным Ю.А., а другим лицом с подражанием его подписи.

Согласно заключению эксперта № 2397/01-03 от 24.02.2011, полученному в рамках судебного дела Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры № А75-7506/2010, заключению эксперта № 2397/01-03 от 24.02.2011 (т. 23 л.д. 69-79), полученному в рамках дела Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры № А75-6323/2010, подписи от имени Юдина Ю.А. в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Вектор», в договоре банковского счета № 2031 от 22.06.2006, заключенному между ООО «Вектор» и АК Сберегательным банком РФ, выполнены не самим Юдиным Ю.А., а другим лицом (лицами).

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании личность и полномочия Юдина Ю.А. удостоверены нотариусом Титаренко Л.Г.

Однако на запрос о подтверждении регистрации и подлинности нотариально заверенных документов, нотариус Титаренко Л.Г. дала ответ, что нотариальные действия от имени и в отношении Юдина Ю.А., в указанный день, не совершались, так как в этот день нотариальная контора не работала (исх. № 437 от 11.06.2009, т. 11 л.д. 56).

Согласно заключениям эксперта № 164 и № 165 от 22.10.2010, полученным в рамках судебного дела Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры № А75-7506/2010 (т. 11 л.д. 107-132, т. 19 л.д. 74-91), подписи от имени Юдина Ю.А. на заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Вектор» выполнены, вероятно, не Юдиным Ю.А., а другим лицом, подписи нотариуса на заявлении о регистрации общества выполнены вероятно не Титаренко Л.Г., оттиски печати нотариуса, проставленные на заявлении о регистрации ООО «Вектор», отличаются от оттисков печати, принадлежащей нотариусу Титаренко Л.Г.

Из протоколов осмотра территории от 25.06.2009 № 16 и № 17 следует, что по юридическому адресу, указанному при регистрации общества «Вектор» (г. Сургут, ул. Сибирская, 12), находятся магазин «Мальвина» и магазин «Книга», договоры аренды с обществом «Вектор» не заключались. Общество «Вектор» по юридическому адресу не находится (т. 11 л.д. 63-67, 68-73).

По информации ИФНС России по г. Сургуту основной вид деятельности общества «Вектор» - оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами, среднесписочная численность работников общества - 1 человек, последняя отчетность представлена 11.03.2009, имущество у организации не зарегистрировано, по данным бухгалтерских балансов у общества «Вектор» отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности.

Из ответа государственного учреждения Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа -Югры исх. № 1882 от 05.10.2009 (т. 11 л.д. 54) следует, что ООО «Вектор»   сведения о финансово-хозяйственной деятельности не представляло.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету общества «Вектор» (т. 14 л.д. 2-150, т. 15, т. 16, т. 17, 18, т. 19 л.д. 1-47) налоговым органом были установлены признаки «фирмы-однодневки»: прохождение через расчетный счет общества значительных объемов денежных средств при отсутствии реальной хозяйственной деятельности, значительная доля платежей, перечисленных физическим лицам, другим «фирмам-однодневкам», не исполняющим обязанности по уплате налогов.

Так, инспекцией при анализировании банковской выписки движения денежных средств ООО «Вектор» установлено перечисление денежных средств на счета таких организаций, как ООО «Гидрострой» (решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 16.06.2010 регистрация признана незаконной), ООО «СМУ-1» (решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 03.08.2010 регистрация признана незаконной), ООО «Энергопромресурс», ООО «Инфотрейд» (20.04.2010 внесены в реестр фирм-однодневок), ООО «Гифас-Сибирь» (15.10.2008 ликвидировано в связи с банкротством).

Налоговым органом также установлено, что объем движения денежных средств по расчетному счету общества «Вектор» противоречит сведениям бухгалтерской отчетности. В налоговых декларациях данное юридическое лицо отражает обороты, не соответствующие фактической выручке.

Так, согласно годовой декларации общества «Вектор» по налогу на прибыль доходы организации за 2007 составила 194 677 руб., сумма расходов – 157 502 руб., за 2008 год доход отражен в сумме 339 507 руб., расходы – в сумме 297 193 руб. налог на прибыль исчислен в размере 8922 руб. и 10155 руб. соответственно. По данным налоговых деклараций по НДС налоговая база отражена в пределах от 31 000 руб. до 60 000 руб., а суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, - от 1933 руб. до 4408 руб.

При этом согласно банковской выписке общество «Вектор» имело в 2006-2008 годах многомиллионные обороты денежных средств, проходящие через его расчетный счет.

При этом все поступившие на счет общества «Вектор» денежные средства перечислялись на пополнение корпоративной карты, снимались через кассу, транзитом переводились на счета иных фирм.

Допрошенный в соответствии со статьей 90 НК РФ начальник ЖЭУ-1 ООО «УК ДЕЗ ВХР» Ахметов Радик Магданович по вопросу взаимоотношений с ООО «Вектор» показал, что данное предприятие было привлечено для осуществления услуг по механизированной уборке дворовых территорий. Когда, где, кем, при каких обстоятельствах и в какой форме (устно или с оформлением договора) была заключена финансово-хозяйственная операция с ООО «Вектор», ему не известно. При встрече с представителями ООО «Вектор» документы, удостоверяющие личность, не проверялись. С руководителем данной организации лично не знаком, Юдина Ю.А. не знает. Водители выполняли работы, а он сверял время работы спецтехники с временем, указанным в актах выполненных работ, затем подписывал их. Кому принадлежал транспорт, на котором осуществлялись услуги, ему не известно. О том, что у ООО «Вектор» отсутствовали основные средства, производственные активы и транспортные средства, а также штатная численность, он не знал (т. 6 л. 93).

Исходя из актов выполненных работ и сведений, представленных Инспекцией Государственного технического надзора по г. Сургуту (т. 6 л. 31-38), инспекция установила, что спецтехника, указанная в первичных документах заявителя, принадлежала Табатчикову П.В., Асатрян Р.А., Галдунц А.Л., Мирошниченко (Маснюк) В.С., Стратиле А.В., Маснюк В.С., Вихареву А.Н.

Из показаний Стратилы А.В. (протокол допроса № 35 от 11.02.2011, т. 6 л. 99-101) следует, что его погрузчик работал в 25-м микрорайоне, но для какого предприятия осуществлялись работы по уборке территории, ему не известно. Имела устная договоренность с человеком по имени Петр о работе погрузчика за наличный расчет раз в неделю. Расчет за услуги погрузчика произведен не был, в связи с чем он отказал в предоставлении погрузчика. С руководителем ООО «Вектор» он не знаком.

Вместе с тем согласно актам выполненных работ ООО «УК ДЭЗ ВЖР» погрузчик, принадлежащий Стратиле А.В., выполнял работы 31.01.2007