Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2012 по делу n А70-12348/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

09 июня 2012 года

                                                      Дело №   А70-12348/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  05 июня 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 июня 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Золотовой Л.А., Лотова А.Н.

при ведении протокола судебного заседания:  Черемновой И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3649/2012) общества с ограниченной ответственностью Производственно-строительная Компания «ЕвроСтройМонтаж» на решение  Арбитражного суда  Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 19.03.2012 по делу №  А70-12348/2011 (судья Дылдина Т.А.)

по заявлению  общества с ограниченной ответственностью Производственно-строительная компания «ЕвроСтройМонтаж» (ОГРН 1047200602712, ИНН 7202126545) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4                

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №06-12/69 от 30.09.2011г. в части

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью Производственно-строительная Компания «ЕвроСтройМонтаж» - не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 - не явился, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Производственно-строительная компания «ЕвроСтройМонтаж» (далее по тексту - ООО ПСК «ЕвроСтройМонтаж», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  №06-12/69 от 30.09.2011 в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в сумме 433 343 руб. 85 коп., пени по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в сумме 60 309 руб. 01 коп.

Решением Арбитражного суда  Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 19.03.2012 по делу № А70-12348/2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что работы для ООО ПСК «ЕвроСтройМонтаж» фактически не осуществлялись его контрагентом ООО «Проф-Трейд», следовательно, налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения обоснованно.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО ПСК «ЕвроСтройМонтаж» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных Обществом требований.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что представленные налоговому органу документы, подтверждают факт расходов, их экономическую целесообразность и оправданность. Выводы суда о том, ООО «ПрофТрейд» не выполняло субподрядные работы, сделан судом на основании показаний лиц, которые не имеют отношения к оформлению исполнительной документации по СМР, первичных бухгалтерских документов. Также подателем жалобы указано, что со стороны налогоплательщика в полной мере были предприняты действия по проявлению должной осмотрительности. Судом не дана оценка доводу Общества о том, что основополагающим подтверждением правоспособности юридического лица является запись в ЕГРЮЛ.

От Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, в судебное заседание не явились, представителей не направили.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрение апелляционной жалобы проводилось в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на неё, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 с 28.03.2011 по 06.09.2011 в отношении ООО ПСК «ЕвроСтройМонтаж» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

На основании акта выездной налоговой проверки от 07.09.2011 № 06-12/54 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2011 № 06-12/54, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122,  ст.123 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2008г., зачисляемого в Федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в виде штрафа в сумме 49 525,01 руб. и за неправомерное не удержание и не перечисление НДФЛ за период 2008г. в виде штрафа в сумме 31,20 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008г. в сумме 46 634,55 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 2008г., зачисляемого в Федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ в сумме - 13 674,46 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 57,76 руб. Также Обществу предложено уплатить недоимку  по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года - 185 718, 79 руб., налогу на прибыль организаций за 2008 год, зачисляемому в Федеральный бюджет-67 065, 12 руб., налогу на прибыль организаций за 2008 год, зачисляемому в бюджет субъектов РФ-180 559, 94 руб.,

Заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области с жалобой на решение от  30.09.2011 №06-12/54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление ФНС по Тюменской области рассмотрев жалобу налогоплательщика,  вынесло решение  от 21.11.2011 № 0811 об оставлении жалобы  без удовлетворения, а решение от 30.09.2011 №06-12/54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения.

Не согласившись с указанными решениями Инспекции и Управления, Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  №06-12/69 от 30.09.2011г. в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в сумме 433 343,85 руб., пени по налогу на прибыль и налогу на  добавленную стоимость в сумме 60 309,01 руб.

19.03.2012 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, которое обжаловано Обществом в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части