Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2012 по делу n А70-11946/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

13 июня 2012 года

                                                 Дело №   А70-11946/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  05 июня 2012 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 июня 2012 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Золотовой Л.А., Лотова А.Н.

при ведении протокола судебного заседания:  Черемновой И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2553/2012) закрытого акционерного общества «Тоболметаллсервис» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 15.01.2012 по делу №А70-11946/2011 (судья Дылдина Т.А.)

по заявлению закрытого акционерного общества «Тоболметаллсервис» (ОГРН 1037200158544, ИНН 7206027400)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2011 №42 частично

при участии в судебном заседании представителей: 

от закрытого акционерного общества «Тоболметаллсервис» – Жукова Светлана Николаевна, доверенность от 31.10.2011 сроком действия до 30.06.2012;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области – Тухвитулова Татьяна Николаевна, доверенность от 10.01.2012 № 06/12; Полкова Галина Александровна, доверенность от 30.12.2011 № 47/11.

установил:

Закрытое акционерное общество «Тоболметаллсервис» (далее – ЗАО «Тоболметаллсервис», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2011 № 42 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 388 109, 87 руб., начисления пени в сумме, соответствующей обжалуемому размеру начисленного к уплате налога на добавленную стоимость, предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 7 888 232 руб. за 1, 2, 3 кварталы 2008 года.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 15.01.2012 по делу № А70-11946/2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что Инспекция обоснованно сделала вывод о недостоверности сведений в первичных бухгалтерских документах, послужившим основанием для заявителя предъявления налога на добавленную стоимость по указанным контрагентам к вычету.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы указано, что налоговым органом не представлено доказательств того, что спорные сделки носят мнимый либо притворный характер. Утверждает, что сделки носили реальный характер. Заключенные с контрагентами договоры были фактически исполнены, оплачены, данные расходы произведены Обществом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Представители сторон участвовали в судебном заседании посредством видеоконференц-связи.

Представитель ЗАО «Тоболметаллсервис» в судебном заседании поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции  отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представители Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области с доводами апелляционной жалобы не согласились, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

По результатам выездной налоговой проверки Закрытого акционерного общества «Тоболметаллсервис» (Общество), на основании акта выездной налоговой проверки от 31 мая 2011г. №07-49/35 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Тюменской области (Инспекция) вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №42 от 26 июля 2011г., которым  Обществу  было предложено уплатить недоимку  по налогу на добавленную стоимость в размере 8 255 524 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 129 руб., начислены соответствующие пени, Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного  п.1 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ.

            Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области  без номера и даты указанное решение Инспекции было оставлено без изменения.

            Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции №42 от 26.07.2011 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 388 109, 87 руб., начисления пени в сумме, соответствующей обжалуемому размеру начисленного к уплате налога на добавленную стоимость, предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 7 888 232 руб. за 1, 2, 3 кварталы 2008 года.

15.01.2012 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, которое обжаловано Обществом в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС.  

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В целях подтверждения права на налоговый вычет, предусмотренный статьями 171, 172 НК РФ, ЗАО «Тобометалсервис», в порядке статьи 93 НК РФ, представлены счета-фактуры на поставку лома черного металла на общую сумму 27 073 762.30 руб., в том числе НДС - 4 129 895.95 руб., выставленные ООО СФ «СтройИнвест»:

- от 14.03.2008 № 72 - на сумму 5 043 525 руб., в том числе НДС - 769 351.27 руб.;

- от 05.05.2008 № 113 - на сумму 10 075 320 руб., в том числе НДС - 1 536 913.22 руб.;

- от 16.05.2008 № 129-на сумму 1 675 800 руб., в том числе НДС - 255 630.51 руб.;

- от 20.06.2008 № 173 - на сумму 2 026 350 руб., в том числе НДС - 309 104.24 руб.;

- от 30.06.2008 № 181 -на сумму 1 457