Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2012 по делу n А70-11946/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

775 руб., в том числе НДС - 222 372.46 руб.;

- от 27.08.2008 № 191-на сумму 1 934 997.81 руб., в том числе НДС - 295 169.16 руб.;

- от 30.09.2008 № 208 - на сумму 2 069 997.65 руб., в том числе НДС - 315 762.35 руб.;

- от 24.09.2008 № 205 - на сумму 2 789 996.84 руб., в том числе НДС - 425 592.74 руб.

Поименованные   счета-фактуры   подписаны   от   имени   руководителя   и   главного бухгалтера ООО СФ «СтройИнвест» Даньяровой С.М.

В ходе контрольных мероприятий, касающихся взаимоотношений ЗАО «Тоболметалсервис» и ООО СФ «СтройИнвест», установлено следующее.

ООО СФ «СтройИнвест» поставлено на налоговый учет 23.08.2007 в ИФНС России по г.Тюмени № 2 с присвоением ИНН 7202166499. Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов ООО СФ «СтройИнвест» относится к категории налогоплательщиков, представляющих в налоговые органы по месту учета «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Имущество, недвижимость, транспортные, средства у ООО СФ «СтройИнвест» отсутствуют.

Сведения ф.2-НДФЛ о доходах физических лиц в налоговые органы налоговым агентом ООО «СтройИнвест» не представлялись. Среднесписочная численность в 2008 году составляла 3 человека.

Указанные обстоятельства исключают возможность осуществления ООО СФ «СтройИнвест» деятельности по поставке лома черных металлов собственными силами.

При этом, согласно выписке филиала «Тюменский» ОАО «Собибанк». представленной ИФНС России по г.Тюмени № 2 по запросу от 10.02.2011 № 07-43/001836. на расчетный счет ООО СФ «СтройИнвест» в 2008 году перечислены денежные средства на общую сумму 1 238 000 000 руб. за выполнение работ и оказания услуг на разных территориях (Выборг, Викуловский район, п.Березово, п.Светлый и т.п.). При этом выполненные работы и оказываемые услуги имеют разнонаправленный характер: за строительство домов, трубопроводов, газопроводов, подводных переходов через р.Таз, за разработку чертежей, за автотранспортные услуги, за реализацию дорогостоящего оборудования и т.п.

Вместе с тем, перечисления ООО СФ «СтройИнвест» денежных средств на счета третьих лиц за выполнение поименованных работ (оказание услуг) не производились.

Из анализа указанной выписки следует, что денежные средства, поступающие на расчетный счет Общества далее перечисляются различным физическим лицам (около 200 человек) с комментарием «заработная плата» (при отсутствии кадрового состава и не представлении сведений ф.2-НДФЛ), а также юридическим лицам без признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности (ООО «Модуль», ООО «Мегаполис», ООО «СтройАгроКомплекс» и др.).

Перечисления сборов в фонды (ПФР, ФСС), перечисления денежных средств за коммунальные услуги (свет, вода) не производились.

За 2008 год перечислен НДС в общей сумме 749 руб., то есть в незначительных размерах, не соответствующих отраженным на расчетном счете операциям.

Согласно данным ЕГРЮЛ юридический адрес ООО СФ «СтройИнвест», заявленный в уставных документах: г.Тюмень, ул.Свердлова, 5, 2, 21. Собственником указанного помещения является ООО «Работа для Вас.Тюмень».

В налоговых органах имеется информация (исх. № от 30.11.2010 б/н), полученная от ООО «Работа для Вас. Тюмень» на основании требования ИФНС России по г.Тюмени № 2 от 15.11.2010 № 08-16/13915 о том, что организация ООО СФ «СтройИнвест» по названному адресу не находилась, разрешение на регистрацию данной организации собственником помещения не предоставлялось.

Согласно представленным на основании запроса налогового органа от 10.02.2011 № 07-43/001836 протоколам осмотров от 19.04.2009, от 29.06.2010, проведенных в рамках статьи 92 НК РФ ИФНС России по г.Тюмени № 2 и Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области, соответственно, по указанному адресу ООО СФ «СтройИнвест» не находится.

Лицензия на осуществление строительной деятельности отсутствует.

В силу статей 49, 51 ПК РФ правоспособность юридического лица (возможность иметь гражданские права и обязанности) возникает в момент го создания. Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Однако сам по себе факт регистрации юридического лица не может свидетельствовать о его добросовестности или о наличии необходимого имущества для выполнения условий по заключенной сделке.

 Из материалов дела следует, что учредителем и руководителем ООО СФ «СтройИнвест» с 24.12.2007 по настоящее время числится Даньярова Светлана Михайловна, зарегистрирована но адресу: Тюменская область, Упоровский район, с.Коркино, ул.Буденного, 20.

В материалах дела имеются копии протоколов допросов Даньяровой С.М. (от 17.11.2010 № 445 - представлен ИФНС России по г.Тюмени № 2 на запрос налогового органа от 10.02.2011 № 07-43/001836@, от 04.03.2011 № 583 - представлен Межрайонной ИФНС России № 9 по Тюменской области на запрос от 21.02.2011 № 07-49/002382@), из которых следует, что отношения к регистрации и деятельности ООО СФ «СтройИнвест» Даньярова С.М. не имеет, учредителем и руководителем названной организации не является и не являлась, руководство организацией не осуществляла, каких-либо поручений действовать от имени юридического лица с названием ООО СФ «СтройИнвест» не давала, в трудовых отношениях с организацией не состояла, документы от имени ООО СФ «СтройИнвест» не подписывала, организация с наименованием ЗАО «Тоболметалсервис» ей не знакома.

Указанная информация подтверждается, также, имеющейся в материалах дела копией протокола допроса Даньяровой С.М., проведенного 12.05.2009 в соответствии со статьями 189. 190(191) Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее - УПК РФ) СО СЧ ГСУ при ГУВД по Тюменской области, из которого следует, что Даньяровой СМ. в 2007 году был утерян паспорт; сведения о своем учредительстве в ООО СФ «СтройИнвест», а также о назначении на должность директора названной организации опровергает, поскольку участия в ведении финансово-хозяйственной деятельности ООО СФ «СтройИнвест» не принимала, договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ в лице руководителя ООО СФ «СтройИнвест» не подписывала.

Кроме того, ИФНС России по г.Тюмени № 2 представлена по указанному запросу налогового органа копия карточки с образцами подписей и оттисков печати, представленная в рамках статьи 93.1 НК РФ филиалом «Тюменский» АБ «Содействие общественным инициативам».

Согласно названной карточке, датированной 30 апреля 2008 года, право подписи принадлежит директору ООО СФ «СтройИнвест» Даньяровой С.М., лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует, бухгалтерский работник в штате не предусмотрен. Срок полномочий лица, имеющего право подписи, определен с 16.01.2008 по 15.01.2010. Удостоверительная надпись о свидетельствовании подлинности подписи осуществлена 25.04.2008.

Вместе с тем, по данным Территориального пункта № 1 МО УФМС России по Тюменской области (исх. от 06.07.2010 № 09-11/007215), на дату удостоверения подписи Даньяровой СМ. в банковской карточке паспорт серии 7105 № 361600 Даньяровой С.М. был утерян, 28.02.2008 Даньяровой С.М. получен новый паспорт 7107 № 580793.

В рамках статьи 31 НК РФ налоговым органом в ОРЧ по НИ по Тобольской зоне при МВД России по Тюменской области направлены документы для почерковедческого исследования (исх. от 21.07.2011 № 07-42/002541дсп).

Согласно справке об исследовании от 25.07.2011 № 1088 подписи на поименованных выше счетах-фактурах ООО СФ «СтройИнвест» выполнены не Даньяровой СМ., а другим лицом.

Следовательно, указанные счета-фактуры не соответствуют требованиям, предъявляемым статьей 169 ЫК РФ к названным документам, и не могут являться основанием для предоставления налогоплательщику налогового вычета по НДС.

В ходе выездной налоговой проверки, в порядке статьи 90 НК РФ, проведен допрос директора ЗАО «Тоболметалсервис» Бакиева М.С. (протокол от 24.03.2011 № 42).

Согласно ответам названного лица на вопросы об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля, Бакиев М.С. в личный контакт с руководителем ООО СФ «СтройИнвест» не вступал, контакты осуществлялись с представителями фирм (фамилии и имена представителей не обозначены), представители привозили готовые договоры купли-продажи металла с подписью поставщика, представляли копии регистрационных документов.

По сведениям Бакиева М.С. поставка металла осуществлялась различными способами, в основном средствами поставщика.

Однако факт перечисления ООО СФ «СтройИнвест» денежных средств организациям, осуществляющим деятельность в сфере грузоперевозок, при анализе выписок по расчетному счету организации в банках не установлен.

Какие-либо сведения, либо документы, подтверждающие факт истребования ЗАО «Тоболметалсервис» документов, удостоверяющих личность, и доверенностей на представление интересов лиц, именующих себя представителями контрагента, проведения проверки фактической регистрации и деловой репутации организации Бакиевым М.С. в ходе допроса не представлены.

Из анализа первичных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета ЗАО «Тоболметалсервис» следует, что, по состоянию на 31.12.2008, организация имела задолженность перед ООО СФ «СтройИнвест» за приобретенный металлолом в сумме 22 473 762 руб. В 2009 году ЗАО «Тоболметалсервис», в соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, освобождено от исчисления НДС в отношении операций по реализации лома черных металлов. Поскольку возможность получения налоговых вычетов по НДС у налогоплательщика при освобождении от исчисления НДС отсутствует, отсутствует и потребность в документообороте с «проблемным» контрагентом в части приобретения лома черных металлов. Данным обстоятельством можно объяснить тот факт, что в 2009 году приобретение ЗАО «Тоболметалсервис» лома черных металлов у ООО СФ «СтройИнвест» прекращается.

В то же время, с 01.02.2009 ЗАО «Тоболметалсервис» в отношениях с ООО СФ «СтройИнвест» выступает уже в качестве поставщика лома черных металлов и поставляет ООО СФ «СтройИнвест» металлолом в счет долга на сумму 11 893 158 руб. без НДС. При этом, согласно материалам дела, в 2008 году ЗАО «Тоболметалсервис» закупал у ООО СФ «СтройИнвест» металлолом по цене 7 627 руб. за тонну, а в 2009 году реализовывал этой же организации по цене 3 000 руб. за тонну, то есть, в 2 раза дешевле. Данные действия не могут иметь экономического обоснования, поскольку заведомо убыточны и не направлены на получение прибыли.

Согласно представленному налогоплательщиком акту сверки взаимных расчетов между  ЗАО   «Тоболметалсервис»  и   ООО   «СтройИнвест»  по   состоянию  на  31.12.2009, подписанному ЗАО «Тоболметалсервис» в одностороннем порядке, задолженность у ЗАО «Тоболметалсервис» перед ООО «СтройИнвест» составила 10 580 604.30 руб.

Таким образом, фактически, денежные средства по сделкам с ломом черных металлов не перечислялись.

В целях подтверждения права на налоговый вычет, предусмотренный статьями 171, 172 НК РФ, ЗАО «Тобометалсервис», в порядке статьи 93 НК РФ, представлены счета-фактуры на общую сумму 24 637 977 руб., в том числе НДС - 3 758 336 руб., выставленные ООО «Модуль»:

- от 28.03.2008 № 84 - на сумму 5 389 350 руб., в том числе НДС - 822 104.24 руб.;

- от 16.06.2008 № 128 - на сумму 2 610 650 руб., в том числе НДС - 398 234.74 руб.;

- от 25.06.2008 № 142 - на сумму 9 752 985 руб., в том числе НДС - 1 487 743.47 руб.;

- от 18.08.2008 № 147 - на сумму 2 744 996.89 руб., в том числе НДС - 418 728.34 руб.;

- от 22.09.2008 № 158 - на сумму 1 979 997.76 руб., в том числе НДС - 302 033.56 руб.;

- от 29.09.2008 № 162 - на сумму 2 159 997.55 руб., в том числе НДС - 329 491.15 руб.

Поименованные   счета-фактуры   подписаны   от   имени   руководителя   и   главного бухгалтера ООО «Модуль» Максимова А.Л.

В целях идентификации личности директора ООО «Модуль» Максимова А.Л., 12.12.1985 г.р., налоговым органом направлены поручения в ИФНС России по г.Тюмени № 2 (исх.от 02.02.2011 № 07-49/001205), ИФНС России по г.Тюмени № 1 (исх. от 11.02.2011 №07-43/001918).

Из полученной информации следует, что Максимов Л.А. умер 04Л1.2008, о чем Отделом ЗАГС комитета записи актов гражданского состояния администрации г.Тюмени сделана соответствующая запись.

Согласно протоколам допросов Максимовой О.А. - матери Максимова А.Л., проведенных ОРЧ НП при ГУВД по Тюменской области по г.Тюмени, ИФНС России по г.Тюмени № 2, Максимов А.Л. при жизни был наркозависим, имел начальное образование, нигде постоянно не работал, официальных трудовых отношений ни с какими организациями не вступал, о причастности сына к регистрации каких-либо организаций, открытию счетов в банках и т.п. Максимова О.А. не слышала. Кроме того, Максимова О.А. пояснила, что ее сын терял паспорт, что было обнаружено ею весной 2008 года, новый паспорт не был получен.

Факт утери Максимовым Л.А. паспорта серии 7105 № 369013 подтверждается копией заявления Максимова Л.А. от 30.01.2008, поступившей из ГОМ № 1 УВД Ленинского АО г.Тюмени 26.07.2011 на запрос налогового органа от 28.06.2011  № 07-44/00217.

Из визуального сличения подписи Максимова Л.А. на указанном заявлении и подписей на представленных налогоплательщиком счетах-фактурах следует, что подписи не идентичны.

Согласно имеющихся в налоговых органах области сведениям о Максимове А.Л. указанное лицо значится, также, учредителем и руководителем ООО «СтройАгроКомплекс», являющегося фирмой-«однодневкой».

Кроме того, установлено.

ООО «Модуль» поставлено на налоговый учет 30.10.2007 в ИФНС России по г.Тюмени № 2 с присвоением ИНН 7202169115. Юридический адрес организации: г.Тюмень, ул.Республики, 55. Фактическое место нахождения ООО «Модуль» не установлено. В составе основного и дополнительных видов деятельности по ОКВЭД виды деятельности, связанные с закупом, переработкой, реализацией отходов и лома металлов ООО «Модуль» не заявлены. Кадровым составом организация не располагает, транспортных средств, земельных участков, недвижимости и прочего имущества не имеет.

С момента государственной регистрации налоговая отчетность в налоговый орган не представлялась. Налог на добавленную стоимость не исчислялся и в бюджет не уплачивался. Перечисления сборов в фонды (ПФР, ФСС), денежных средств за коммунальные платежи (свет, вода), заработной платы работникам, налогов в бюджет не производились.

При этом на расчетный счет организации поступило за 2 полугодие 2008 год 557 719 609 руб.

По сведениям Бакиева М.С. поставка металла осуществлялась различными способами, в основном средствами поставщика.

Однако факт перечисления ООО «Модуль» денежных средств организациям, осуществляющим деятельность в сфере грузоперевозок, при анализе выписок по расчетному счету организации