Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2012 по делу n А70-522/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

выполнены качественно, надлежащим образом и в согласованные сторонами сроки» (т.1 л.д. 122).

В соответствии с договором подряда № 1 на строительство (реконструкцию) от 02.05.2006, который является новой редакцией договора б/н от 11.05.2004 (т. 2 л.д. 31) «стоимость 1 этапа работы (комплекса работ, выполненных и принятых заказчиком до заключения настоящей редакции договора) составляет …. Стоимость 2 этапа работы (комплекса всех оставшихся работы…) составляет… (пункт 3.3 договора)».

На основании пункта 7.1, пункта 7.2 договора подряда № 1 от 02.05.2006 стороны подтвердили, что на дату заключения договора расчеты за выполнение 1 этапа работы заказчиком произведены полностью. Расчеты за выполнение 2 этапа работы производятся заказчиком ежемесячно по фактически выполненным работам на основании оформленных актов о приемке работ по форме КС-2, подтвержденных справкой по форме КС-3.

Таким образом, из условий договорных отношений общества с подрядчиком (ЗАО «СМУ – 15 Тюменьгорстрой») следует, что общество производит оплату выполненных работ после их приемки на основании актов по форме КС-2.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, акт о приемке выполненных работ формы № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Следовательно, актом формы КС-2 производится приемка выполненных строительно-монтажных работ.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции не может принять позицию налогоплательщика о том, что он не принимал работы на основании актов формы КС-2, обоснованную отсутствием в договоре условий принятия отдельных этапов работ, так как это противоречит как содержанию самого договора (в различных редакциях), так и целям оформления актов о приемке выполненных работ. При этом, отсутствие в договоре указания на принятие этапов работ, не говорит о том, что стороны актами формы КС-2 не оформляли отношения по приемке соответствующих работ (этапов, частей).

Таким образом, апелляционная коллегия арбитражного суда убеждена, что актами формы КС-2 общество принимало работы, выполненные подрядной организацией.

Форма № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта», о которой утверждает заявитель в обоснование принятия к учету объекта 02.02.2009, в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

Исполнитель работ на основе акта приемки представляет в установленном порядке документы статистической отчетности о выполнении договорных обязательств. В документы статистической отчетности введенный в действие объект включается за тот отчетный период, в котором зарегистрирован факт ввода. Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком (пользователем объекта) в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами.

С учетом изложенного реализация строительных работ в целях налогообложения подтверждается актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2), тогда как акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) является документом, необходимым для статистической, а не бухгалтерской отчетности.

Таким образом, оснований считать, что для целей оформления права на вычет по НДС, уплаченному подрядчику по выполненным подрядным работам, необходимым является составление акта по форме КС-11, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Следовательно, заявитель в течение 2006-2007 годов должен был принять к учету выполненные и оплаченные работы на основании актов формы КС-2, так как именно в этот период такие акты были оформлены.

Отражение заказчиком стоимости выполненных работ на основании актов по форме КС-2 и справок по форме КС-3 на соответствующем счете бухгалтерского учета означает принятие поименованных в этих документах работ к учету. Иной подход противоречит законодательству в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в налоговом законодательстве, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Налоговое законодательство не предусматривает специального (для собственных целей) значения термина «принятие к учету», поэтому для уяснения его значения надлежит обратиться к законодательству о бухгалтерском учете.

По смыслу статьей 8, 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» под принятием к учету понимается отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

Следовательно, отражение заказчиком на соответствующем счете бухгалтерского учета стоимости выполненных работ на основании актов по форме КС-2 и справок по форме КС-3, предусмотренных Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве, означает принятие поименованных в этих документах работ к учету.

Налогоплательщик указал, что до 02.02.2009 (до составления акта приемки заказчиком законченного строительством объекта от подрядчика) обществом в бухгалтерском учете отражались только затраты по выполненным строительным работам как «не принятые к учету» на субсчете 08.5 счета 08. После составления акта от 02.02.2009 и принятия объекта строительства, затраты по выполненным работам были отражены в бухгалтерском учете как принятые к учету на счете № 08.

Указанное обоснование факта непринятия к учету суд апелляционной инстанции не принимает во внимание, так как налоговое законодательство не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом, на котором должны быть учтены приобретенные товары (работы, услуги).

Для учета капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На данном счете обобщается информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования. Кроме того, на этом же счете аккумулируется информация о вложениях в приобретение или создание нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Аналитический учет по счету 08 по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Затраты, включаемые в первоначальную стоимость строящихся объектов, отражаются по дебету счета 08. По завершении строительства указанные затраты списываются с кредита счета 08 в дебет соответствующего счета, открытого к счету 01 «Основные средства».

Следовательно, действующими правилами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение спорных работ как «не принятых к учету».

В любом случае, обществом работы, по которым был заявлен вычет, фактически учитывались в бухгалтерском учете на субсчете 08.5, о чем свидетельствует бухгалтерская справка № 37 от 03.02.2011 (т. л.д. 45). Учет данных работ в бухгалтерских документах в нарушение установленных правил бухучета не свидетельствует о том, что общество может в удобное для него время принять к учету эти работы и , соответственно, произвольно заявить вычет за иной период.

Таким образом, с 01.01.2006 право на вычет спорных сумм НДС возникло у заявителя в 2006-2007 годах, а не по факту составления акта приемки заказчиком законченного строительством объекта и принятием его на учет в качестве объекта основных средств. В связи с этим, право на вычеты за период с 01.01.2006 по  30.09.2007, заявленные в 2011 году, обществом утрачено в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ.

Учитывая, что общество не может претендовать на спорную сумму вычетов (возмещения), судом первой инстанции правомерно было отказано в удовлетворении требований ООО «Старый квартал».

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых лицами, участвующими в деле, и сделаны правильные выводы по делу.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции принято без каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, основания для отмены отсутствуют, доводы апелляционной жалобы отклонены.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение жалобы относятся на лицо, подавшее жалобу, то есть на ООО «Старый квартал».

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу ограниченной ответственностью «Старый квартал» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.04.2012 по делу № А70-522/2012 - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Сидоренко

Судьи

Л.А. Золотова

Н.А. Шиндлер