Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 по делу n А75-7759/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

деятельности (пункты 3, 4 указанного постановления).

Как следует из содержания оспариваемого решения ИФНС России по г. Сургуту, основанием для его вынесения в оспариваемой налогоплательщиком части послужили выводы налогового органа о необоснованном получении налогоплательщиком налоговой выгоды и отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений с ООО «Автотрек», ООО Фирма «Спартак-Омега» и ООО «Аквалит», как следствие, инспекция пришла к выводу о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по сделкам, совершённым с указанными юридическими лицами.

В апелляционной жалобе, не соглашаясь с решением суда первой инстанции в рассматриваемой части, ООО «СТХ» указывает, что спорные ТМЦ, работы и услуги, приобретенные ООО «СТХ» у указанных контрагентов, были использованы обществом в целях ведения основной деятельности. Факты приобретения данных товаров, выполнения данных работ, оказания данных услуг подтверждены соответствующими первичными документами. У ООО «СТХ» имеются соответствующие счёта-фактуры, которые были представлены налоговому органу в ходе проверки. Каких-либо претензий по несоответствию указанных счётов-фактур (помимо аргумента о недостоверности) требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в оспариваемом решении не отмечено.

В этой связи податель апелляционной жалобы полагает, что все требования Налогового кодекса Российской Федерации, необходимые для принятия НДС к вычету, обществом выполнены в полном объеме.

Аналогичные, по сути, доводы заявлялись ООО «СТХ» в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции и обосновано не расценены арбитражным судом в качестве основания для удовлетворения требований налогоплательщика в рассматриваемой части, исходя из нижеприведённых оснований.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Автотрек».

Согласно решению налогового органа ООО «СТХ» неправомерно предъявлены к налоговому вычету расходы, связанные с оказанием транспортных услуг заявителю контрагентом ООО «Автотрек» (ИНН 8602022581).

В подтверждение совершения указанной сделки и правомерности применённых налоговых вычетов ООО «СТХ» представлен договор от 01.01.2007 на оказание транспортных услуг, заключенный между ООО «СТХ» и ООО «Автотрек» (т. 16, л. д. 85-87).

Для учёта хозяйственных операций и применения налоговых вычетов налогоплательщиком представлены акты выполненных работ, согласно которым ООО «СТХ» отнесло на расходы в 2007 году – 2 583 775 руб. (сумма НДС – 465 079 руб. 42 коп.), и в 2008 году 9 557 217 руб. (сумма НДС – 1 723 899 руб. 05 коп.), а так же счета-фактуры на те же суммы от 31.10.2007 № 2, от 30.11.2007 № 31, от 31.12.2007 № 52, от 31.01.2009 № 12, от 29.02.2008 № 15, от 31.03.2008 № 21, от 30.08.2008 № 38, от 30.11.2008 № 58 (т. 16, л. д. 104-119).

Указанный договор, а также счёт-фактура от 31.12.2007 № 52 подписаны от имени руководителя организации Злыгостева С.В., все другие предоставленные в рамках данного договора счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ подписаны Каримовым Э.Р., который согласно приказу от 02.04.2007 № 4-к, приложенному к договору, являлся заместителем директора по финансовой части с правом подписи договоров, счетов, накладных, актов приема-передачи, работ и услуг (т. 16, л. д. 89).

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом были получены следующие сведения в отношении ООО «Автотрек».

ООО «Автотрек» зарегистрировано в ИФНС 23.11.2006 Злыгостевым Сергеем Васильевичем. Основным видом деятельности, заявленным при регистрации организации, является «подготовка строительного участка». Злыгостев С.В. является единственным учредителем и директором данной организации (т. 12, л.д. 61-65). По данным Федерального информационного ресурса, Злыгостев С.В. является учредителем или руководителем 19 организаций (т. 18, л. д. 34-88).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного окрута - Югры от 06.08.2010 по делу № А75-4301/2010 государственная регистрация при создании юридического лица ООО «Автотрек» признана недействительной ввиду её осуществления на основании документов, содержащих недостоверную информацию о лице, обратившемся в налоговый орган с заявлением о государственной регистрации, об учредителе и руководителе общества и указанные нарушения носят неустранимый характер.

Нотариус города Сургута Нестерова Ирина Владимировна, сведения о совершении нотариальных действий которой по удостоверению подлинности подписи Злыгостева С.В. содержатся в заявлении о государственной регистрации ООО «Автотрек», сообщила, что ею нотариальные действия по удостоверению подписей Злыгостева Сергея Васильевича 21.11.2006 не совершались (письмо от 18.11.2009 исх. № 20-07/333072, (т. 8, л. д. 110).

Согласно сведениям отдела адресно-справочной работы Управления Федеральной миграционной службы по Свердловской области от 18.11.2010 № 2/2947, Злыгостев С.В. снят с регистрационного учета 18.03.2008 в связи со смертью, актовая запись от 24.02.2008 № 586 (т. 8, л. д. 44).

По данным Пенсионного фонда Российской Федерации (письмо от 29.12.2009 № 6288), представленным по запросу налогового органа в рамках налогового контроля, сведения о своей финансово-хозяйственной деятельности, о работающих застрахованных лицах ООО «Автотрек» не представляло (т. 8. л. д. 37-38).

Налоговым органом произведен осмотр места нахождения юридического лица, указанного в регистрационных документах: г. Сургут, ул. Аэрофлотская, 5, в ходе которого установлено, что по данному адресу находится несколько помещений, принадлежащих ООО «Нортлэнд», ООО «Грандстрой», ЗАО «Субос», которые отрицали передачу в пользование своих помещений ООО «Автотрек» (т. 7, л. д. 115, 117, 121, 124, 126, 129-134).

В целях определения подлинности подписей в первичных учетных документах, предъявленных налогоплательщиком к налоговому вычету, в ходе судебного разбирательства негосударственным экспертным учреждением общество с ограниченной ответственностью «Судебная экспертиза» г. Томск проведена почерковедческая экспертиза.

В соответствии с заключением эксперта от 16.07.2012 № С 402/2012 подписи от имени директора ООО «Автотрек» Злыгостева С.В. на копиях документов: акта выполненных работ № 00000052 от 31.12.2007, счета–фактуры № 00000052 от 31.12.2007 выполнены не Злыгостевым С.В., а другим лицом.

Из анализа налоговой отчетности ООО «Автотрек» следует, что организация не предоставляла в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ, что подтверждает отсутствие в штате данной организации сотрудников.

По информации инспекции государственного технического надзора по Сургутскому району от 02.11.2010 № 344/05-08-18, тракторы, дорожно-строительные и иные спецмашины и механизмы за ООО «Автотрек» не зарегистрированы.

Согласно информации отделов ГИБДД по Нефтеюганскому району и по г. Сургуту, за ООО «Автотрек» транспортные средства не зарегистрированы (т. 7, л. д. 122, т. 8, л. д.125).

Налоговым органом были получены и проанализированы выписки по операциям на расчетном счете № 40702810505900000175 ООО «Автотрек», открытом в дополнительном офисе «Сургутский» филиала «Тюменский ОАО «СКБ-банк» (т. 10, л.д. 1-79). В результате проведенного анализа налоговым органом установлено, что операции по счёту имеют транзитный характер: за период 2007-2009 годы ООО «Автотрек» были получены денежные средства в сумме 1 156 237 тыс. руб. и отправлено на счета других организаций 1 156 144 тыс. руб. Счёт закрыт 11.02.2010. Какие-либо операции, свойственные организациям, ведущим хозяйственную деятельность (оплата жилищно-коммунальных услуг, выплат по заработной плате, за обслуживание и содержание офиса, и прочие), по счёту не проводились.

Все вышеизложенные обстоятельства в совокупности позволили налоговому органу прийти к обоснованному выводу о недостоверности сведений, содержащихся в первичных учетных документах бухгалтерского учёта, предъявленных к налоговому вычету по НДС в части сделки с ООО «Автотрек».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО Фирма «Спартак-Омега» (ИНН 8602248860).

В подтверждение налогового вычета по сделке с ООО Фирма «Спартак-Омега» обществом представлен договор подряда № 692/1 от 20.08.2008 (т. 16, л.д. 3-5).

По указанной сделке ООО «СТХ» отнесло на расходы в 2008 году сумму в размере 1 180 290 руб., представив в подтверждение обоснованности налогового вычета в размере 212 452 руб.: счет-фактуру от 30.09.2008 № 00000042 за выполнение работ по текущему ремонту территории на объекте «АЗС № 3 по ул. Аэрофлотской» (т. 16, л. д. 18); справку от 30.09.2008 № 1 о стоимости выполненных работ и затрат (т. 16, л. д. 21); акт от 30.09.2008 № 1 о приемке выполненных работ за сентябрь 2008 года (т. 16, л. д.19-20).

Представленные документы от имени ООО Фирма «Спартак-Омега» подписаны от имени директора Молокановой Н.В.

По данным налогового органа ООО Фирма «Спартак-Омега» зарегистрировано 22.06.2005 по месту нахождения: г. Сургут, ул. Мелик-Карамова, 28 на основании заявления о государственной регистрации юридического лица, поступившего от Молокановой Натальи Владимировны. Основной вид деятельности по ЕГРЮЛ – торговля автотранспортными средствами.

По сведениям Департамента архитектуры и градостроительства г. Сургута почтовый адрес «улица Мелик-Карамова, 28» в информационно-технологической системе «Адресация объектов города Сургута» отсутствует (т. 7, л. д. 142).

Учредитель (руководитель) Молоканова Н.В. при регистрации юридического лица указала место своего проживания г. Екатеринбург, ул. Боровая, 21-213.

От Управления Федеральной миграционной службы по Свердловской области (исх. № 13-07/06051 от 18.03.2010) получена информация о том, что Молоканова Наталья Владимировна снята с регистрационного учета – в связи со смертью 06.10.2007 (т. 8, л.д. 3).

Таким образом, как обоснованно констатировал налоговый орган, все бухгалтерские (первичные учетные) документы ООО Фирма «Спартак-Омега», подписанные от имени Молокановой Н.В., начиная с 06.10.2007, являются недостоверными, т.к. не могли быть подписаны ею в связи со смертью. К таким документам относятся все документы, представленные заявителем для получения налогового вычета по сделке с указанной организацией, т.к. они датированы после смерти Молокановой Н.В.

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008, 2009 годы ООО Фирма «Спартак-Омега» не предоставлялись, за 2007 год была предоставлена одна справка на имя Молокановой Н.В.

По информации, поступившей на запрос налогового органа от Пенсионного фонда Российской Федерации, ООО Фирма «Спартак-Омега» сведения о работающих застрахованных лицах не предоставляются. Декларации по платежам на обязательное пенсионное страхование также не представлялись (т. 7, л. д. 145).

Согласно справке Федерального лицензионного центра при Росстрое (ФГУ ФЛЦ), в реестре лицензий отсутствуют сведения в отношении ООО Фирма «Спартак-Омега» (ИНН 8602248860), по данным ФГУ ФЛЦ указанная организация по вопросу лицензирования в лицензирующий орган не обращалась. Лицензия с № ГС -5-86-02-26-0-8602248860-003597-1 на бланке Д 651339 ФГУ ФЛЦ, представленная налогоплательщиком, не оформлялась (т. 8, л. д. 118).

По данным бухгалтерских балансов, представленных в налоговый орган, у ООО Фирма «Спартак-Омега» отсутствуют внеоборотные (основные средства) и оборотные (запасы) активы за весь период деятельности.

Согласно представленной ОАО «Сиббизнесбанк» выписки по операциям на счете ООО Фирма «Спартак-Омега» № 40702810200000001156 (т. 9, л. д. 1-62) за период с 01.01.2007 по 31.10.2009 поступило на расчетный счет организации 454 128 853 руб. 39 коп., перечислено с расчетного счета 454 211 643 руб. 81 коп. Перечисления носили транзитный характер, не связанный с реальной хозяйственной деятельностью организации.

Проанализировав изложенные выше и установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, налоговый орган сделал обоснованный вывод о невозможности выполнения работ по спорному договору подряда силами ООО «Спартак-Омега», и об отсутствии в связи с этим реальности хозяйственных операций по сделке, как следствие, неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по данной сделке.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Аквалит».

В ходе выездной налоговой проверки ООО «СТХ» представлен договор поставки от 05.03.2007 № 185, заключённый с ООО «Аквалит» (т. 16, л. д. 22-26), согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить нефтепродукты. В соответствии с пунктом 2.1 данного договора следует, что поставка нефтепродуктов осуществляется путем доставки железнодорожным транспортом.

В качестве обоснования налогового вычета по НДС налогоплательщиком к учету приняты товарные накладные: от 28.02.2007 № 23 на сумму 12 783 326 руб. 60 коп. (НДС 2 300 998 руб. 61 коп.), от 29.03.2007 № 23 на сумму 23 463 922 руб. 75 коп. (НДС 4 223 506 руб. 10 коп.), от 28.04.2007 № 58 на сумму 22 463 252 руб. 42 коп. (НДС 4 043 385 руб. 43 коп.), от 18.04.2007 № 51 на сумму 2 244 203 руб. 99 коп (НДС 403 956 руб. 51 коп.), от 30.05.2007 № 74 на сумму 12 823 305 руб. 76 коп. (НДС 2 308 195 руб. 04 коп.); а также счета-фактуры на те же суммы: от 28.02.2007 № 00000023, от 29.03.2007 №00000023, от 18.04.2007 № 00000051, от 28.04.2007 № 00000058, от 30.05.2007 № 00000074 (т. 16, л. д. 40-49).

При этом товарные накладные от 28.02.2007 № 23, от 29.03.2007 № 23, от 18.04.2007 № 51, от 28.04.2007 № 58, от 30.05.2007 № 74 не имеют необходимых реквизитов: отсутствует подпись главного бухгалтера, «грузополучателя». Кроме того, в товарных накладных отсутствуют реквизиты транспортных накладных, без чего невозможно сделать вывод о том, каким способом осуществлялась доставка товаров.

ООО «Аквалит» согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц № 7836/12 от 21.12.2010, поставлено на учет 11.08.2006 (т. 8, л. д. 100). Данная организация зарегистрирована по адресу: 141230, Московская область, Сергиево-Посадский район, г. Пересвет, ул. Комсомольская, 11. Учредителем и руководителем организации является Загвозкина Юлия Николаевна, ИНН 504206663242.

В целях проверки достоверности информации, содержащейся в документах первичного бухгалтерского учета, в ходе мероприятий налогового контроля была проведена почерковедческая экспертиза по исследованию подписей от имени Загвозкиной Ю.Н. на документах первичного бухгалтерского учета.

Согласно заключению эксперта негосударственного экспертного учреждения общество с ограниченной ответственностью «Судебная экспертиза» (г. Томск) от 31.05.2011 № 0199/2011 подписи от имени Загвозкиной Ю.Н. на страницах 3, 4, 5, 6 электрографической копии формы Р11001 выполнены одним лицом. Подписи от имени Загвозкиной Ю.Н. в спецификации к договору от 05.03.2007 №185, товарной накладной от 28.02.2007 № 23, а также подписи в копиях счета-фактуры от 28.02.2007 № 23, счета-фактуры от 29.03.2007 № 23, счета-фактуры от 28.04.2007 № 58, счета-фактуры от 18.04.2007