Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2013 по делу n А75-7607/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

13 июня 2013 года

                                                         Дело № А75-7607/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 июня 2013 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей Шиндлер Н.А., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Зайцевой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3216/2013) общества с ограниченной ответственностью «СМУ-Север» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 25.02.2013 по делу № А75-7607/2011 (судья Шабанова Г.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СМУ-Север» (ИНН 8602243372, ОГРН 1048602088490) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании недействительным решения от 24.06.2011 № 039/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 70708 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.08.2011,

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «СМУ-Север» - Лаврентьев Григорий Тимофеевич по доверенности № 03 от 01.01.2013 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации); Саболдашев Борис Андреевич на основании приказа от 19.11.2007 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры – Крылатова Елена Германовна по доверенности № 1Б762 от 04.09.2012 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Кузнецова Наталья Станиславовна по доверенности № 05-11/05455 от 19.03.2013 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СМУ-Север» (далее – ООО «СМУ-Север», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее – ИФНС России по г. Сургуту ХМАО-Югры, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 24.06.2011 № 039/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 70708 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.08.2011.

Решением Арбитражного суда Ханты-мансийского автономного округа – Югры от 25.02.2013 по делу № А75-7607/2011 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано, в связи с чем последний обжаловал его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Сургуту ХМАО-Югры проведена выездная налоговая проверка ООО «СМУ-Север» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт от 08.04.2011 № 039/12 и, с учетом возражений налогоплательщика и мероприятий дополнительного налогового контроля, принято решение от 24.06.2011 № 039/12 (т.2 л.д.28-117) о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 5 468 878 руб.

Указанным решением установлена недоимка по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 30 610 904 руб., налогоплательщику начислено 8 373 647 руб. пени.

Основанием для вынесения решения и дополнительного начисления налога на прибыль, пени и штрафа послужили выводы проверяющих о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды от отражения в учете операций по приобретению строительных работ, выполненных для общества контрагентами ООО «Орбис», ООО ПКФ «Квант», ООО ПКФ «Старт».

По результатам мероприятий налогового контроля инспекция посчитала, что названные контрагенты никаких работ для заявителя не выполняли; трудовых, финансовых ресурсов не имеют; относятся к налогоплательщикам не представляющим налоговую отчетность, по месту регистрации не находятся; операции по расчетным счетам не свидетельствуют об осуществлении предпринимательской деятельности (отсутствуют расходные операции по оплате услуг ЖКХ, электроэнергии и т.п.); свидетели (водители) иных контрагентов, выполнявших работы для общества, пояснили, что на объектах не было техники и работников ООО «Орбис», ООО ПКФ «Квант», ООО ПКФ «Старт»; транспорт (спецтехника, грузовые автомобили) и государственные регистрационные знаки, указанные в путевых листах либо принадлежат иным лицам, либо не соответствуют действительности (регистрационные знаки оформлены на легковой транспорт).

Также налоговый орган посчитал, что первичные документы, представленные к проверке, содержат подписи неустановленных лиц, не имеющих право действовать без доверенности, а также содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре от 12.08.2011 № 15/384 (т.2 л.д.118-121) апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

ИФНС России по г. Сургуту ХМАО-Югры в адрес ООО «СМУ-Север» выставлено требование № 70708 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2011, которым обществу предложено уплатить начисленные по результатам выездной налоговой проверки налоги в общей сумме 30 610 904 руб., пени в сумме 8 373 647 руб. и штрафы в сумме 5 468 878 руб.

Полагая, что решение заинтересованного лица от 24.06.2011 № 039/12 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО «СМУ-Север» обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Суд первой инстанции не усмотрел оснований для удовлетворения требований налогоплательщика, так как согласился с выводами инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды от сделок, которые не обладают признаками реальности. При этом, судом учтено, что в рамках проверки заявления о фальсификации была проведена экспертиза, согласно которой подписи от имени руководителей (учредителей) спорных контрагентов в первичных учетных документах, выполнены неустановленными лицами; контрагенты не могли выполнить и не выполняли спорные работы; обществом не проявлена должная осмотрительность.

Кроме того, судом были рассмотрены и отклонены доводы налогоплательщика о не предоставлении ему приложений к акту проверки и доводы об использовании документов, полученных за рамками проверки, как не влияющие на законность спорного ненормативного правового акта.

Спорное требование налогового органа было также признано законным и обоснованным, поскольку инспекцией соблюдены основания, порядок и сроки его выставления.

В апелляционной жалобе ООО «СМУ-Север» с выводами суда первой инстанции не соглашается, просит его отменить, принять новый судебный акт. В обоснование своей позиции общество указало, что судом не были оценены все доказательства, имеющиеся в материалах дела и подтверждающие доводы заявителя о проявлении должной осмотрительности, о недоказанности инспекцией недобросовестности контрагентов, о реальном выполнении работ, в том числе доказательства, опровергающие выводы о выполнении работ иными контрагентами. Налогоплательщик также считает, что свидетельские показания не отражают действительных обстоятельств, поскольку опровергаются иными материалами дела (в части показаний учредителей и руководителей спорных контрагентов), а также, поскольку не могут быть известны свидетелям в силу характера выполняемой деятельности, места и времени выполнения работ (в части показаний водителей иных лиц, выполнявших работы). Общество указывает на отсутствие оценки суда такому доказательству по делу как постановление о прекращении уголовного дела в отношении директора ООО «СМУ-Север» Саболдашева Б.А. Кроме этого, общество опровергает выводы суда об отсутствии со стороны проверяющих нарушений при вынесении спорного решения в части предоставления всех приложений к акту проверки и использования доказательств, полученных за рамками проверки.

ООО «СМУ-Север» считает необоснованным отказ в признании недействительным требования инспекции, так как, по его мнению, судом в данной части заявление рассмотрено не было.

ИФНС России по г. Сургуту ХМАО-Югры представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором изложены возражения налогового органа и просьба оставить без изменения решение суда первой инстанции. Возражения заинтересованного лица основаны на обстоятельствах, установленных в ходе проверки.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителей заявителя и налогового органа, соответственно поддержавших изложенные выше доводы и возражения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, при этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 4 статьи 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьей 9 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм НДС, равно как основанием