Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 по делу n А75-8045/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 указанного постановления).

Как уже отмечалось выше, в обоснование оспариваемых решений налогового и вышестоящих налогового органов положен вывод о получении ООО «Балэлектроподъем» необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС и уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму, документально неподтвержденных и необоснованных расходов по сделкам с ООО «Квант», ООО «Техпроект», индивидуальным предпринимателем Борченко С.А., ОАО «Альфа-Банк», ООО «Промэк», ООО «Спектр», ООО «Статус», ООО «Стандарт».

Суд первой инстанции частично поддержал позицию заинтересованных лиц, концептуально повторив в обжалуемом решении оспариваемые налогоплательщиком ненормативные правовые акты, в частности, установленные в ходе выездной налоговой проверки и положенные в основу указанных актов обстоятельства, на которые ссылался налоговый орган также в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции:

Так, по данным выездной налоговой проверки ООО «Балэлектроподъем» осуществляет следующие виды деятельности: предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования; деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта; деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта, производство электромонтажных работ; техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей; техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств.

ООО «Балэлектроподъем» были заключены в проверяемом периоде следующие договора:

-с ООО «Жилстрой» договоры на оказание услуг по обслуживанию и ремонту оборудования и приборов безопасности грузоподъемных машин (договор № 22 от 07.08.2006, № 1 от 03.01.2007), договор подряда на монтаж/демонтаж кранов (№ 12 от 22.03.2007, № 31/07/399 от 07.06.2007);

-с ООО «Вилсон Евразия» договор подряда на капитальный ремонт подкрановых путей и монтаж/ демонтаж крана мостового и электрической тали (№60-08/07 от 20.08.2007);

-с ООО «ЮНИВЕСТ» договоры подряда по сервисному обслуживанию, ремонту электрооборудования и механизмов грузоподъемных машин (б/н от 30.01.2006, №11 от 26.03.2007, №2-3 от 03.01.2008);

- с ООО «Торговый Дом «ЛУКОЙЛ» договор подряда на текущий ремонт грузоподъемных машин КПП-16/20 №1, №2, покраску грузоподъемных кранов КПП-16/22№ 1 и № 2, КП-300 (№ ТД-ЛБ-176/07 от 15.10.2007, № ТД-ЛБ 125/07 от 03.05.2007);

- с ОАО Томскнефть ВНК ИНН 7022000310 КПП 997150001 договоры на капитальный ремонт (№ 02-02/07 от 17.05.2007, № 005-03/07 от 17.05.2007, № 010-07/07 от 20.07.2007, № 008-06/07 от 27.07.2007).

Инспекцией в ходе проверки были сделаны запросы в Лангепасский отдел Управления Федеральной регистрационной службы, в Филиал ФГУП Ростехинвентаризации Федеральное БТИ по ХМАО-Югре, в ГИБДД ОВД г. Лангепас, в Гостехнадзор Нижневартовского района. Из полученных ответов следует, что объекты недвижимого имущества у Общества не зарегистрированы, налогоплательщик в реестре собственников имущества не значится, сведения о наличии транспорта и специализированной техники отсутствуютом

Кроме того, должностными лицами налогового органа установлено, что работники у налогоплательщика отсутствовали. Заработная плата начислялась и выдавалась только руководителю ООО «Балэлектроподъем» Новикову А.М., что подтверждается сводными ведомостями по начислению заработной платы, оборотами по счетам 70 «Заработная плата», 68.1 «Налог на доходы физических лиц», 51 «Расчетный счет». Сведения о доходах физических лиц по форме 2- НДФЛ также представлялись только по Новикову А.М.

По взаимоотношениям с ООО «Квант» ИНН 8603125702 и ООО «Техпроект» ИНН 8603133647 установлено следующее.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемый период ООО «Балэлектроподъем» перечислило денежные средства по следующим счетам фактурам:

- ООО «Квант» – счет-фактура № 61 от 06.09.2006 на сумму 245 000 руб. (в том числе НДС 37 373,87 руб.) за ремонт кран-балки зав.№ 23, ремонт электрической тали 3,2 тн., монтаж/демонтаж башенного крана.

- ООО «Техпроект» – счет-фактура № 4 от 05.01.2007 на сумму 94 000 руб. ( в том числе НДС 14 338,98 руб.) за ремонт подкранового пути. При этом в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписи, не указаны Ф.И.О руководителя и главного бухгалтера организации.

В ходе выездной налоговой проверки, на основании статьи 93 НК РФ, Обществу было выставлено требование на представление документов № 3 от 20.11.2009, согласно которому налогоплательщику предлагалось в течение 10 дней со дня вручения требования, следующие копии документов: документы, регулирующие взаимоотношения с ООО «Квант» и ООО «Техпроект» (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты о приемке работ (форма № КС-2), справки стоимости работ (форма № КС-3), акты взаимозачетов, платежные поручения, аналитические регистры налогового учета). Указанные документы в ходе налоговой проверки представлены не были.

Как установлено проверкой, данные организации состоят на учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска с 26.11.2007.

Налоговым органом в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Челябинска были направлены поручения об истребовании документов и сопроводительные письма о предоставлении дополнительной информации по этим организациям.

Согласно полученного ответа в адрес ООО «Квант» и ООО «Техпроект» были выставлены требования о представлении документов, документы представлены не были. Руководителем и учредителем обоих организаций является Смирнова Елена Анатольевна. Организации с момента постановки на учет относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, по юридическому адресу не находятся (том 17 л.д.120-144).

В Межрайонную ИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре направленно поручение о допросе свидетеля - Смирновой Елены Николаевны по вопросам взаимоотношений с указанными организациями, однако свидетель на допрос не явилась.

Согласно данным федеральных информационных ресурсов, ведение, которого осуществляется в соответствии с Приказом ФНС России от 18.01.2007 № САЭ-3-13/804 у данных организаций имущество и транспорт не зарегистрированы, справки 2-НДФЛ не сдавались.

Из заявления Смирновой Е.А. следует, что фирмы ООО «Квант» и ООО «Техпроект» приобретены ею в конце 2007 года и сразу сняты с учета, ООО «Балэлектроподъем» и гр.Новиков А.М ей не известны (том 33 л.д.56,том 34 л.д.76).

Судом первой инстанции установлено, что в сентябре 2006 года по данным ЕГРЮЛ руководителем ООО «Квант» являлась Литонова Т.М.

Допрошенная Арбитражным судом Ульяновской области (том 35 л.д.1-17) в качестве свидетеля Литонова Т.М. пояснила, что работает завхозом в детском саду. ООО «Балэлектроподъем» и Новиков А.М. ей не знакомы. Также сообщила, что ездила в г.Нижневартовск и лет 6 назад в апреле оформляла (купила) там на себя фирму – ООО «Квант», но работать не стала, уехала. Зарегистрировать данную фирму и поработать ей предложила женщина, с которой она познакомилась, когда ездила к сыну. У ООО «Квант» была лицензия на строительные работы. У нотариуса она оформила доверенность на какую-то женщину. Более ничего об этой фирме она не знаетом Никакой деятельности она не вела. Денежных средств не получала.

Согласно результата судебной экспертизы (том 35 л.д.107-127), проведенной в рамках судебного разбирательства в целях проверки заявления налогового органа о фальсификации доказательств (заключение № С314/2012) подпись от имени Литоновой Т.М. в счет-фактуре № 000061 от 06.09.2006 выполнена не Литоновой ТОМ М., а иным лицом.

По взаимоотношениям с ИП Борченко С.А. установлено следующее.

В период 2006-2007 г.г. ООО «Балэлектроподъем» с индивидуальным предпринимателем Борченко Светланой Аркадьевной (далее – ИП Борченко С.А.) заключались договоры подряда (на ремонт кран-балки, на ремонт, монтаж и сервисное обслуживание электрического оборудования, ремонт мостового крана и электрического оборудования, ремонт и обслуживание электрического оборудования и электроприборов г/п машин, монтаж и демонтаж башенного и козлового кана, покраска крана, обслуживание и ремонт электрического оборудования козлового крана, на сервисное обслуживание приборов безопасности грузоподъемных машин, пусконаладка кран-балки, монтаж и наращивание башенных кранов, монтаж и пусконаладка электродвигателя), договоры поставки (кран-балки, эл. таль, кабель, канат, гидротолкатель, канат, трансформатор, токосъемник, контактор, эл.магнит и пр.).

Согласно данным федеральных информационных ресурсов, ИП Борченко С.А. в проверяемом периоде не представляла сведения о доходах физических лиц, как налоговый агентом

Межрайонной ИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре предоставлена информация, в котором сообщается, что в адрес ИП Борченко С.А. было направлено требование о представлении документов, которое ИП Борченко С.А. не исполнила, документы представлены не были. В правоохранительные органы было направлено письмо о содействие в розыске налогоплательщика.

Налоговым органом установлено, что в отношении ИП Борченко С.А. поведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2005 по 17.07.2008. (Акт № 18-13/151 от 26.12.2008, Решение о привлечении к налоговой ответственности № 16-13/002773 от 09.02.2009), в ходе которой установлено, что на расчетный счет ИП Борченко С.А. зачислялись средства за выполнение ремонтных работ электрооборудования, торговли строительными материалами, запасными частями, электрооборудованием. Документы, подтверждающие зачисление денежных средств за фактическое выполнение указанных работ и осуществление торговой деятельности не представлены ни самим предпринимателем, ни контрагентами, от которых были получены денежные средства. Организации-контрагенты по месту регистрации в ходе оперативно-розыскных мероприятий МРО ОРЧ по НП УВД по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре не найдены (том 15 л.д.63-101).

Проверкой установлено, что ИП Борченко С.А. получала на расчетный счет денежные средства, которые затем перечисляла на карточный счет и карточные счета физических лиц, в том числе Новикову Андрею Михайловичу – руководителю ООО «Балэлектроподъем».

Проанализировав движения по расчетному счету № 40802810453000000236 ИП Борченко С.А., открытому в ОАО «БАНК УРАЛСИБ» за период с 01.01.2007 по 31.05.2008 инспекцией установлено, что на расчетный счет поступили денежные средства в размере 5 763 697 руб., в том числе: от ООО «Балэлектроподъем» - 1 024 440 руб., ЗАО «Энергострой» ИНН 7736520121 - 2 153 167 руб., ООО «Элмонар» ИНН 8603094892 – 700 000 руб., ЗАО «Артстрой» ИНН 8620013188 – 333 570 руб., ЗАО «Излучинская строительная компания» ИНН 8620016319 - 475 529 руб., ООО «ЮСМФ» ИНН 8603099675 - 162 280 руб., ИП Черников В.Ф. ИНН 860303494253 – 11 530 руб., ООО «СПС» ИНН 8603112407 - 173 181 руб., ООО «Трейд-Металл» ИНН 7202021856 – 600 000 руб., ЗАО «Жилстрой» ИНН 8603021397 – 130 000 руб.

За указанный период списаны с расчетного счета ИП Борченко С.А. денежные средства в размере - 5 725 488 руб., в том числе: на пополнение карточного счета Новикова А.М. - руководителя ООО «Балэлектроподъем» – 1 102 917 руб., за услуги банка – 18 622 руб., на пополнение карточного счета Борченко С.А. - 1 484 250 руб., ООО «Санаторий «СССР» (за путевку) - 8 000 руб., на лицевой счет Борченко Г.Л. (за транспортные услуги) - 490 050 руб., ООО «Сервис-Гарант» ИНН 8603118913 (за паркет) - 27 566 руб., пополнение карточного счета Садыкова Р.А. - 366 880 руб., денежные взыскания по решению МИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - 5 000 руб., выдано наличных денег на хозяйственные нужды - 1 120 600 руб., перечислено на счет Умирзакова М.К. - 547 000 руб., комиссия за оформление чековой книжки - 75 руб., НДС с комиссии за снятие образцов подписей - 54 руб., комиссия за открытие счета - 400 руб., ООО «Транстеплоэнергомонтаж» ИНН 8620013798 (за стройматериалы по сч.19 от 26.10.06) - 390 875 руб., ИП Бухало Валентина Васильевна ИНН 860600113207 (за мебель по сч.3 от 10.11.06) – 104 081 руб., ООО «Престиж-Мебель» (оплата за двери по сч.209 от 11.11.06) - 22 806 руб., ИП Исмаилов А.ТОМ ИНН 860313066715 (за плитку керамическую по сч.35 от 15.11.06) - 12 593 руб., ООО «Ланкорд» ИНН 8603113464 КПП 860301001(за ванну по сч.7152 от 09.11.06) - 23 799 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету № 40802810100070001181 ИП Борченко С.А., открытому в ОАО Западно-Сибирский коммерческий банк показал аналогичную ситуацию. Так налоговый орган установил, что на данный расчетный счет поступили денежные средства в размере 1 777 725 руб., в том числе от: ООО «Балэлектроподъем» (за ремонт кран-балки по сч.5 от 30.03.2006) – 75 000 руб., ЗАО «Излучинская строительная компания» ИНН 8620016319 – 386 693 руб., ЗАО «Артстрой» ИНН 8620013188 - 196 000 руб., ООО «Трансэнергомонтаж» ИНН 8620013798 – 118 000 руб., ООО «ТрейдМеталл» ИНН 8620015724 – 200 000 руб., ООО «Зеленая долина» ИНН 8620015185 –200 600 руб.

Все поступившие денежные средства списаны с расчетного счета, в том числе: банковская комиссия за обслуживание – 12 924 руб., ИП Борченко С.А. (выдача наличных на расчеты с поставщиками) - 760 020 руб., НДС согласно решения МИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - 4 159 руб., на алименты, согласно исполнительных листов по реестру № 1 от 11.07.06 – 400 622 руб.

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки были исследованы договоры, заключенные между ООО «Балэлектроподъем» и ООО «Альфа-Банк», предметом которых является выполнение работ (покраска грузоподъемного крана, монтаж (демонтажа) башенных кранов, козловых кранов, пусконаладка кран-балок), оказание услуг (по сервисному обслуживанию электрооборудования и приборов безопасности грузоподъемных машин), поставка ТМЦ. Вышеуказанные договора подписывались Борченко С.А. как Исполнителем от имени ОАО «АЛЬФА-БАНК». Подписи ОАО «АЛЬФА-БАНК» на договорах отсутствуют. Документы, подтверждающие полномочия Борченко С.А. перед ОАО «АЛЬФА-БАНК» к договорам представлены не были.

Для подтверждения заключения договоров между ООО «Балэлектроподъем», ОАО «АЛЬФА-БАНК» и Борченко С.А., а также о наличии доверенности на имя Борченко С.А. для представления интересов ОАО «АЛЬФА-БАНК» в Нижневартовском районе Тюменской области было выставлено поручение об истребовании документов (информации) в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9.

Согласно представленного ответа, договоры с ООО «Балэлектроподъем» и Борченко С.А. ОАО «АЛЬФА-БАНК» не заключались, взаимоотношений с Борченко С.А. не имело, доверенность на представление интересов на имя Борченко С.А. не выдавалось (том 15 л.д.52-61).

В ходе анализа выписки по карточному счету Борченко С.А., открытом в ОАО «АЛЬФА-БАНК»