Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 по делу n А75-8045/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за период с 01.01.2007 по 31.05.2008 установлено, что поступило на лицевой счет доходов в сумме 21 092 429 руб., списано со счета 21 092 338 руб., в том числе поступило от ООО «Балэлектроподъем» в счет уплаты по вышеуказанным договорам – 2 015 910 руб. При этом денежные средства, поступившие от ООО «Балэлектроподъем» в течение одного-двух дней перечислялись на карточный счет Новикова Андрея Михайловича. Сумма отчислений на карточный счет Новикова А.М. составила 1 688 176 руб.

При этом, по мнению инспекции, разница между суммой, перечисленной в счет платежей ООО «Балэлектроподъем» и суммой переведенной Борченко С.А. на карточный счет Новикова А.М. - руководителя ООО «Балэлектроподъем» в размере 327 734 руб., является вознаграждением Борченко С.А. за оказанные услуги.

В суд первой инстанции были представлены оригиналы всех договоров, заключенных ООО «Балэлектроподъем» в проверяемый период. Инспекцией ФНС РФ во исполнение определения суда проведена сверка документов, представленных во время проведения выездной налоговой проверки, и оригиналов документов, представленных налогоплательщиком 23.11.2010, в ходе которой установлено, что представленные договора не имеют отличий с представленными договорами в ходе проведения выездной налоговой проверки. Так, представленные договора, заключенные с ИП Борченко С.А. имеют одинаковые реквизиты, а именно номера и даты договоров совпадают с представленными договорами в ходе выездной налоговой проверки. Однако, в представленных договорах: договор возмездного оказания услуг № 11 от 03.01.2007, № 1 от 06.02.2007, № 2 от 06.02.2007, № 3 от 08.02.2007, № 4 от 10.02.2007, № 5 от 26.02.2007, договор поставки материально-технических ресурсов №9 от 26.02.2007, договор подряда № 48 от 10.07.2007, № 66 от 01.09.2007, № 75 от 01.11.2007, № 14 от 12.03.2008, № 20 от 04.04.2008, № 21 от 04.04.2008, № 26 от 21.05.2008, № 33 от 02.06.2008, № 35 от 30.06.2008, № 46 от 31.07.2008 в ходе выездной налоговой проверки продавцом выступает ОАО «Альфа-Банк», в договорах представленных заявителем в судебном заседании продавцом выступает ИП Борченко С.А.

Договоры поставки, в которых продавцом выступает ОАО «Альфа-Банк» № 44 от 01.07.2007, № 40 от 02.07.2007, № 109 от 01.11.2007, № 118 от 23.11.2007, № 139 от 01.12.2007, № 4 от 08.02.2008, № 5 от 11.02.2008, № 7 от 22.03.2008, № 19 от 01.04.2008, № 22 от 04.04.2008, № 28 от 27.05.2008, № 29 от 27.05.2008, № 38 от 10.07.2008, № 39 от 11.07.2008 № 40 от 11.07.2008 заявителем представлены не были.

Однако, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, что вне зависимости от того, что в представленных договорах продавцом выступает ИП Борченко С.А., данный факт не повлиял на итоговый результат выездной налоговой проверки.

Согласно показаниям ИП Борченко С.А., допрошенной в судебном заседании 10.03.2011, и данным ею объяснениям (том 33 л.д.59), в 2005-2008 г.г. работала с ООО «Балэлектроподъем», осуществляла выполнение электро-монтажных работ, ремонт крановой техники, а также поставляла электроматериалы. Расчеты производились по безналичному расчету. Закуп материалов, в дальнейшем реализуемых ООО «Балэлектроподъем», в основном производился за наличный расчетом Однако в ходе проведения в отношении нее налоговой проверки она не смогла подтвердить факт приобретения данных товаров, поскольку подтверждающие документы были утрачены. Кем фактически выполнялись работы она не знает, так как Новиков А.М. сам искал рабочих. Также свидетель сообщила, что у Новикова была ее вторая печать. Они договорились, что оформлять документы и ставить печати он будет сам, том к. она живет в п.Излучинск Нижневартовского района, а работы выполнялись в Лангепасе. Указала, что в представленных ей судом на обозрение договорах подписи от ее имени частично выполнены не ею. Относительно перечисления денежных средств Новикову пояснила, что это были взаиморасчеты их как частных лиц, производилась оплата приобретенных у него материалов.

По взаимоотношениям с ООО «Промэк» ИНН 5404273980 установлено следующее.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Промэк» выполняло для ООО «Балэлектроподъем» по ремонту подкранового пути на складе ООО «Электроград» в г. Нижневартовске, демонтажу козлового крана ККС-10-32 на территории ООО «Евро-Трейд-Сервис» пос. Высокий, ремонт крана МКТ-6-45 на территории ООО «ВНПО» г.Нижневартовска, капитальный ремонт подкранового пути на территории склада ООО «Юнивест» г. Нижневартовска, а также поставляло в адрес генератор ЕСС-5В-93-4У2 (дизель-генератора) в количестве двух единиц.

По данным федеральных информационных ресурсов, ООО «Промэк» в проверяемом периоде не представляло сведения о доходах физических лиц, как налоговый агентом Сведения о наличии имущества и транспорта в базе данных федеральных информационных ресурсов также отсутствуют. Руководитель ООО «Промэк» Граф Е.В. является учредителем 4 организаций.

Для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Промэк» в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г.Новосибирска было направлено поручение на истребование документов, сопроводительное письмо о предоставлении дополнительной информации.

Из представленного ответа следует, что ООО «Промэк» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска, дата постановки на учет –21.04.2006. Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска в адрес ООО «Промэк» выставлено требование о представлении документов. Документы по требованию представлены не были. Последняя отчетность была представлена ООО «Промэк» за 3 месяца 2007 года. По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года сумма исчисленного налога на прибыль составила 277 руб., по данным налоговой декларации по НДС за указанный период - сумма исчисленного налога составила 322 руб. (том 13 л.д.121-150, том 15 л.д.1-38, том 17 л.д.110-115).

В Инспекцию ФНС России по Калининскому району г. Новосибирска направленно поручение о допросе свидетеля Граф Евгения Викторовича. Из ответа на указанный запрос следует, что опросить Граф Е.В. не представляется возможным, так как свидетель не проживает по известному налоговому органу адресу. Со слов матери Граф Е.В. - Граф Ольги Александровны, ее сын более пяти лет проживает в общине на территории Хабаровского края, ни какой связи с родными не поддерживает, конкретное местонахождение сына ей неизвестно (том 18 л.д.144).

Кроме того, в УНП ГУВД по Новосибирской области был направлен запрос о проведении опроса руководителя ООО «Промэк» Граф Евгения Викторовича, на который получен ответ, что установить местонахождение и опросить руководителя ООО «Промэк» Гарф Е.В. не представляется возможным (том 6 л.д.126-127).

В Управление ГИБДД ОВД по Новосибирской области направлен запрос о наличии транспортных средств у ООО «Промэк». Согласно представленного ответа сведения о наличии транспортных средств, зарегистрированных за ООО «Промэк» отсутствуютом

В Управление ПФ РФ по Центральному району г. Новосибирска направлен запрос о предоставлении информации по сведениям индивидуального персонифицированного учета страхователем ООО «Промэк». Из представленного ответа следует, что ООО «Промэк» страховые взносы не уплачивались, документы для персонифицированного учета не представлялись.

Проанализировав выписки, представленные ООО Коммерческий Банк «Белон» г. Новосибирск (том 7 л.д.54-102), налоговым органом установлено, что основными поступлениями на расчетный счет № 40702810900000001717 ООО «Промэк» является оплата за ремонтные работы, материалы. Отсутствуют хозяйственные расходы, выплата заработной платы, оплата налоговых платежей. За период с октября 2006 года по май 2007 года на счет ООО «Промэк» поступило более 318 822 071 руб., в том числе от ООО «Балэлектроподъем» 583 600 руб.

В дальнейшем данные суммы были перечислены на счета следующих организаций: ООО «Автотех» (ИНН 5401265451) - 46 945 865 руб., ООО «Транстрейд» (ИНН 5406362321) - 74 067 000 руб., ООО «Торговый мир» (ИНН 5406381116) - 101 266 000 руб., ООО «СибСкай» (ИНН 5406385551) - 64 097 050 руб.

Согласно данным федеральных информационных ресурсов руководителем и учредителем ООО «Автотех» является Решетин Павел Валерьевич. Данное лицо числится учредителем (руководителем) в 83 организациях. Имущество у ООО «Автотех» отсутствует, транспорт – 4 единицы, сняты с учета 24.03.2007; справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись.

Из представленной Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г.Новосибирска информации усматривается, что ООО «Автотех» состоит на учете с 21.03.2006г., по юридическому адресу не находится, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года (декларация по НДС за 3 квартал 2006 года). Декларации по НДС и налогу на прибыль были сданы с незначительными оборотами, остальная отчетность сдана без показателей. ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска 01.10.2009 года направлен запрос в Управление по налоговым преступлениям ГУВД НСО МВД РФ о розыске лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации.

В Управление ГИБДД ОВД по Новосибирской области направлен запрос о наличии транспортных средств у ООО «Автотех». В ответ на указанный запрос были предоставлены копии карточек учета на транспортные средства в количестве 4 единиц, которые сняты с учета 24.03.2007.

Решетин Павел Валерьевич в ходе опроса, произведенного МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Кемеровской области, пояснил, что руководителем каких-либо организаций не был, организации не учреждал, никаких документов финансово-хозяйственной деятельности не подписывал. Потерял паспорт в июле 2006 года, но не обращался в органы внутренних дел для восстановления паспорта, в связи с тем, что находился в розыске. К протоколу опроса от 11.09.2009 № 294 приложена справка о том, что Решетин П.В. отбывает наказание в ФБУ ИК-2 ГУФСИН России по Новосибирской области с 16.02.2009 (том 18 л.д.108-149).

По данным федеральных информационных ресурсов руководителем и учредителем ООО «Транстрейд» является Конев Андрей Петрович, числящийся учредителем и руководителем в 15 организациях Имущество, транспорт отсутствует, справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись.

Для подтверждения взаимоотношений с ООО «Промэк» в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Новосибирска направлено поручение на истребование документов, сопроводительное письмо о представлении дополнительной информации (том 17 л.д.7-8).

Согласно представленного ответа, ООО «Транстрейд» состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 08.08.2006, вид деятельности: общестроительная деятельность, производство прочих строительных работ, устройство покрытий полов и облицовка стен, производство малярных и стекольных работ.

В адрес ООО «Транстрейд» направлено требование о представлении документов, документы налогоплательщиком представлены не были, по адресу регистрации юридического лица ООО «Транстрейд» отсутствует (том 7 л.д.9-48).

Также в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска направлено направленно поручение о допросе в качестве свидетеля Конева Андрея Петровича, на который представлен ответ о том, что свидетель на допрос в установленный срок не явился, в Управление внутренних дел по месту жительства свидетеля направлено письмо о проведении розыскных мероприятий (том 18 л.д.147).

Из ответа Управления ГИБДД ОВД по Новосибирской области следует, что сведения о наличии транспортных средств у ООО «Транстрейд» транспортных средств отсутствуют.

В Управление ПФ РФ по Центральному району г. Новосибирска был направлен запрос о предоставлении информации по сведениям индивидуального персонифицированного учета страхователем ООО «Транстрейд». Согласно представленного ответа сведения для ведения персонифицированного учета ООО «Транстрейд» не представляло.

Согласно выписки, представленной ЗАО «Банк ВЕФК – Сибирь», за период с 01.01.2006 по 24.07.2007 на расчетный счет ООО «Транстрейд» (№ 40702810000000016588) поступили денежных средства в сумме 936 392 157,15 руб. за товары, оказанные услуги, выполненные работы, не свойственные организации, оказывающей услуги в области производства общестроительных и ремонтных работ.

В ходе анализа выписки установлено, что одним из предприятий, от которого поступали на расчетный счет ООО «Транстрейд» денежные средства с назначением платежа «Оплата за товар по договору № 14 от 08.12.2006» является ООО «Автотех» (ИНН 5401265451) - 12 366 000 руб.

Так, с указанного расчетного счета списано 935 233 011,66 руб., в том числе: за приобретение ТМЦ, пищевые добавки, оплата за ГСМ, оплата за оборудование, транспортные услуги. Налоги за указанный период времени не уплачивались, заработная плата не выдавалась.

Согласно выписки, представленной Филиалом «Новосибирский» ОАО «ОТП БАНК», на расчетный счет ООО «Транстрейд» (№40702810102000000917) за период с 21.08.2006 по 18.12.2006 поступило 41 250 995 руб. Основным контрагентом, от которого поступали на расчетный счет денежные средства, является ООО Строительная фирма «Аларис» (ИНН 5406294054) по договору поставки № 21 от 30.08.2006 – 41 000 000руб.

За указанный период списано с расчетного счета 41 250 995 руб., в том числе: выдано наличных денег по чеку - 40 672 521 руб., комиссия, за обслуживание кассовых операций - 328 246 руб., перечислено ООО «Автотех» ИНН 5401265451 (за материалы) - 745 000 руб., уплачен НДС за 3 квартал 2006 года - 183 руб. Иные налоги за указанный период времени не уплачивались, заработная плата не выдавалась.

Из выписки, представленной ОАО Коммерческий Банк «Акцепт», усматривается, что за период с 20.09.2007 по 26.09.2007 на расчетный счет ООО «Транстрейд» (№40702810100000003110) поступили денежные средства в сумме 500 руб., перечислено с расчетного счета - 500 руб.

По данным федеральных информационных ресурсов руководителем и учредителем ООО «Торговый мир» (ИНН 5406381116) является Храмов Владислав Александрович, числящийся учредителем в 26 организациях, имущество, транспорт отсутствует, справки по форме 2-НДФЛ не предоставлялись.

Для подтверждения взаимоотношений с ООО «Промэк» в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Новосибирска направлено поручение об истребовании документов, сопроводительное письмо о представлении дополнительной информации. Из представленного ответа следует, что ООО «Торговый мир» состоит на учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новосибирска с 16.01.2007, последняя отчетность представлена за 3 месяца 2007 года. Руководителем является Храмов Владислав Александрович. Согласно сведениям из электронной базы данных ИФНС по Центральному району г. Новосибирска Храмов В.А. является номинальным руководителем, не имеющим отношения к деятельности организации. Основным видом деятельности организации является производство общестроительных работ, оптовая торговля лесоматериалами,