Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2013 по делу n А46-3757/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

12 августа 2013 года

                                                        Дело №   А46-3757/2013

Резолютивная часть постановления объявлена  06 августа 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  12 августа 2013 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей  Ивановой Н.Е., Киричёк Ю.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6302/2013) общества с ограниченной ответственностью «Альтаир» (далее – ООО «Альтаир», Общество, заявитель) на решение Арбитражного суда Омской области от 14.06.2013 по делу № А46-3757/2013 (судья Стрелкова Г.В.), принятое

по заявлению Общества (ИНН 5507209087, ОГРН 1085543065190)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска (далее – ИФНС по КАО г. Омска, Инспекция, налоговый орган)

о признании решения от 29.12.2012 № 02-12/533 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части,

при участии в судебном заседании представителей: 

от ООО «Альтаир» – Киселёв П.А. по доверенности исх. № 155 от 30.07.2013 сроком действия до 31.12.2013 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации); Валицкая Е.А. по доверенности исх. № 153 от 05.04.2013 сроком действия до 31.12.2013 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от ИФНС по КАО г. Омска – Калаева Ю.В. по доверенности № 01-11/38-Д от 17.07.2013 сроком действия по 31.12.2013 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации); Седова С.В. по доверенности № 01-11/28-Д от 23.04.2013 сроком действия по 31.12.2013 (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Альтаир» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска о признании недействительным решения от 29.12.2012 № 02-12/533ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления Обществу налога на прибыль организаций в сумме 535 325 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 107 065 руб. и начисления пени по названному налогу в сумме 20 474 руб. 58 коп.

Решением Арбитражного суда Омской области от 14.06.2013 в удовлетворении требования Общества отказано.

В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на то, что способ и порядок резервирования, установленный приказом № 1/2 и действующий в Обществе, не свидетельствует о принятии налогоплательщиком решения о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, поскольку предусматривает ежемесячное создание резерва оплаты отпусков и страховых взносов. Суд первой инстанции также отметил, что содержание карточки по начислению заработной платы работникам ООО «Альтаир» подтверждает факт начисления «отпускных» в 2011 году не за счет резерва, а за счет издержек производства.

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 14.06.2013 отменить, принять по делу новый судебный акт – об удовлетворении заявленного требования.

В обоснование требований апелляционной жалобы её податель указал, что Обществом при формировании и уточнении резерва, а также при ведении бухгалтерского учета соблюдены все требования законодательства, а методика формирования резерва, используемая ООО «Альтаир», не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению заявителя, вывод суда первой инстанции о ежемесячном создании Обществом резерва не соответствует обстоятельствам дела, поскольку в действительности налогоплательщиком в соответствии с нормами закона осуществлялась только корректировка оценочных обязательств.

В судебном заседании представители ООО «Альтаир» поддержали требования и доводы апелляционной жалобы.

Представители Инспекции в письменном отзыве и в устном выступлении в судебном заседании суда апелляционной инстанции не согласились с доводами апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв на неё, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС по КАО г. Омска проведена выездная налоговая проверка ООО «Альтаир» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления налогов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

В ходе проведения проверки выявлены факты нарушения Обществом законодательства о налогах и сборах, которые отражены в акте выездной налоговой проверки № 02-12/588 от 30.11.2012 (т.1 л.д.42-53).

Рассмотрев в порядке статей 89, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) материалы выездной налоговой проверки, а также представленный налогоплательщиком акт разногласий от 17.12.2012 (т.1 л.д.60-63), заместитель начальника Инспекции 29.12.2012 вынес решение № 02-12/533 ДСП, в соответствии с которым заявителю, в частности, предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 535 325 руб., пени по названному налогу в сумме 20 474 руб. 58 коп., а также штраф в размере 107 065 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций (т.1 л.д.11-25).

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора 21.01.2013 Общество направило в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области апелляционную жалобу на решение Инспекции (т.1 л.д.39-41), по результатам рассмотрения которой оспариваемое решение ИФНС по КАО г. Омска в указанной выше части оставлено без изменения, а жалоба – без удовлетворения (т.1 л.д.32-38).

При этом налоговые органы констатировали необоснованное занижение налогоплательщиком в 2011 году налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате включения в расходы фактического остатка неиспользованного на конец года резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Полагая, что решение ИФНС по КАО г. Омска от 29.12.2012 № 02-12/533 ДСП в части доначисления налога на прибыль, привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и начисления пени по налогу на прибыль нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Омской области с соответствующим заявлением.

14.06.2013 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В спорном периоде Общество в соответствии со статьей 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Статьей 255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Пунктом 3 статьи 324.1 НК РФ предусмотрено, что на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. При этом недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода, а при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.

В силу положений пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и