Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2013 по делу n А75-10546/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что между ООО «Крона» и ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» заключены договоры на поставку товарно-материальных ценностей:

- договор купли-продажи от 04.02.2008 № 233/08. Согласно условиям договора продавец передает продукцию покупателю в г. Нижневартовске. Наименование товаров (запасные части, лес, щебень) отражены в спецификациях к указанному договору;

- договор купли-продажи от 10.01.2008 № 91/08 песка. Согласно условиям договора (пункт 3.1.1 договора) продавец обязуется передать продукцию отдельными партиями. Место передачи – площадки складирования песка на карьерах, разрабатываемых ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ». Договор со стороны ООО «Крона» подписан от имени М.А. Гурьяновой (карьеры указаны в приложении № 1 к договору);

- договор купли-продажи от 11.01.2009 № 104/09 песка. Согласно условиям договора (пункт 3.1.1 договора) продавец обязуется передать продукцию отдельными партиями. Место передачи – площадки складирования песка на карьерах, разрабатываемых ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ». Со стороны ООО «Крона» договор подписан от имени Л.П. Немковой (карьеры указаны в приложении № 1 к договору).

Между ООО «Крона» и ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» были также заключены договоры аренды земельных участков на карьерах: «Вектор», «Озерный», «Вахский», «Универсальный», «Перспективный» № 70/08 Д от 11.01.2008, № 71/08 Д от 11.01.2008, № 75/08 Д от 11.01.2008, № 76/08 Д от 11.01.2008, № 77/08 Д от 11.01.2008, которые подписаны от имени Гурьяновой М.А. Договоры аренды участка № 33/09 Д от 11.01.2009, № 34/09 Д от 11.01.2009, № 35/09 Д от 11.01.2009, № 36/09 Д от 11.01.2009, № 37/09 Д от 11.01.2009, аренды участка № 98/09 Д от 01.07.2009, № 99/09 Д от 01.07.2009, № 101/09 Д от 01.07.2009, № 160/09 Д от 02.12.2009, № 161/09 Д от 02.12.2009, № 162/09 Д от 02.12.2009, № 163/09 Д от 02.12.2009, № 164/09 Д от 02.12.2009, № 165/09 Д от 02.12.2009, которые со стороны ООО «Крона» подписаны от имени Немковой Л.П.

Для подтверждения оприходования песка, щебня, леса, запасных частей налогоплательщиком представлены к проверке счета-фактуры и товарные накладные формы ТОРГ-12. Документы, подтверждающие транспортировку груза, не представлены.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что ООО «Крона» обладает признаками фирмы-однодневки и недобросовестного налогоплательщика.

Согласно данным ИФНС России № 33 по г. Москве ООО «Крона» состоит на учете с 01.03.2007.

Руководители ООО «Крона»: Гурьянова Мария Александровна с 01.03.2007 по 07.09.2008; Немкова Любовь Петровна с 08.09.2008 по 06.12.2009; Соколов Виктор Владимирович с 07.12.2009.

Учредители: Гурьянова Мария Александровна с 01.03.2007 до 07.09.2008; Немкова Любовь Петровна с 08.09.2008 по настоящее время.

Вид деятельности по ОКВЭД 51.53 «Оптовая торговля строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

Согласно объяснению от 29.11.2011 Гурьяновой М.А. ООО «Крона» создано в начале 2008 года для осуществления предпринимательской деятельности в области пошива и реализации одежды. В марте 2008 года она стала генеральным директором данной организации. В сентябре 2008 года организацию ООО «Крона» продала. Финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла. Организация ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» ей не знакома, руководитель и работники данной организации ей не известны.

Аналогичные показания Гурьянова дала при допросе (протокол допроса от 22.03.2012 № 810, т. 9 л.д. 3-11), показала, что ООО «Крона» зарегистрировано на ее имя по просьбе. Где территориально располагается ООО «Крона», пояснить не может. Руководители ООО «Крона» Немкова Л.П. и Соколов В.В. ей не знакомы.

На основании постановления о назначении экспертизы для установки подлинности подписей в документах от 23.05.2012 № 10-16/28 (т. 3 л.д. 102-109) ООО «Агентство ПрофЭксперт» проведена почерковедческая экспертиза. Согласно заключениям эксперта от 08.06.2012 № 018/09-5, № 018/09-9 (т. 9 л.д. 12-28) подписи от имени Гурьяновой М.А. в договорах купли-продажи, товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах выполнены не Гурьяновой Марией Александровной, а иным лицом. Подписи от имени Немковой Л.П. в договорах купли-продажи, товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах выполнены не Немковой Любовью Петровной, а иным лицом.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Крона» (т. 9 л.д. 29-81) установлено, что за период с 21.01.2008 по 31.12.2010 ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» перечислило на расчетный счет ООО «Крона» за товарно-материальные ценности (песок, щебень, запасные части) денежные средства в размере 1 156 087 827 рублей, которые составляют 44 % всех перечислений на расчетный счет ООО «Крона».

Для подтверждения факта поставки перечисленных материальных ценностей налоговым органом были отобраны контрагенты-поставщики ООО «Крона», исходя из назначения платежа «за песок», «за щебень», «запасные части».

Установлено, что в течение 1-2 дней ООО «Крона» перечисляло на расчетные счета денежные средства с назначением платежа за песок, грунт, строительные материалы, запчасти следующим организациям: ООО «Аспект» ИНН 7727578485, ООО «Сфера» ИНН 7743741996, ООО «Ниагара» ИНН 7709802215, ООО «Престиж» ИНН 7714781232, ООО «ЦИиЭТ» ИНН 7714713585, ООО «Ювента», ООО «Бриткат», ООО «ТД Продконтракт», ООО «Оникс» ИНН 7701785600, ООО «Политрейд» ИНН 7703650132.

Перечисления денежных средств с назначением платежа «за лес, лес в хлыстах» в выписке банка отсутствуют.

В адреса инспекций по месту учета перечисленных выше организаций направлены поручения об истребовании документов для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Крона».

Из представленной информации и анализа банковских выписок по расчетным счетам контрагентов установлено следующее:

- из 10 запросов о предоставлении документов только по одному поручению (ООО ТД «Продконтракт») представлены подтверждающие документы по доставке щебня;

- из 14 направленных поручений о допросе свидетелей получены только два ответа: допрос руководителя ООО «Престиж» Бозилюк А.В. и допрос руководителя ООО «Политрейд» Шмарнева И.Г., которые отрицают свою причастность к деятельности указанных юридических лиц. Остальные свидетели не допрошены по причине их неявки на допрос.

В 3 случаях выявлено несоответствие места регистрации руководителя и местонахождения юридического лица: ООО «Сфера» зарегистрировано в г. Москве, руководитель проживает в Тульской области; ООО «Престиж» - в Москве, руководитель проживает в Краснодарском крае; ООО «Ниагара» - в Москве, руководитель проживает в г. Набережные Челны.

Все организации не находятся по месту своей регистрации, отчетность предоставляется с «нулевыми» или незначительными показателями. Доходы, заявленные в декларациях по налогу на прибыль, не сопоставимы с суммами, поступившими на расчетные счета организаций.

Таким образом, организации, которым ООО «Крона» перечисляет денежные средства, нельзя отнести к категории добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, все организации имеют признаки фирм-однодневок, что в свою очередь, ставит по сомнение реальность поставок товарно-материальных ценностей ООО «Крона».

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Крона» представлена за 6 месяцев 2011 года.

Из анализа отчетности следует, что при оборотах от 600 000 до 1 000 000 000 рублей сумма налогов, исчисленных к уплате, не превышала 500 000 рублей, при этом согласно данным выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Крона» налоги уплачивались.

С целью определения схемы завоза песка и иных товарно-материальных ценностей направлен запрос от 21.10.2011 № 10-15/112987 в ОАО «РЖД», получен ответ от 11.11.2011 № 21-07/39609 (т. 9 л.д. 101), что Свердловский территориальный центр фирменного транспортного обслуживания договор с ООО «Крона» не заключало. Следовательно, доставка песка, щебня, леса, запасных частей железнодорожным транспортом не осуществлялась.

ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» товарно-транспортные документы по договорам с ООО «Крона» в налоговый орган не представило, что не позволило установить место отправки и доставки груза и определить, кто осуществлял экспедирование груза, а также маршрут доставки груза.

Таким образом, в ходе выездной проверки факт доставки песка и иных товарно-материальных ценностей не установлен.

При этом документы по доставке щебня от ООО ТД «Продконтракт» не могут быть рассмотрены в качестве доказательства, подтверждающего поставку щебня ООО «Крона» в адрес ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» в виду следующего.

Из представленных товарных накладных (№ 126 от 07.07.2009, № 128 от 09.07.2009, № 129 от 10.07.2009, № 131 от 11.07.2009, № 132 от 11.07.2009, № 136 от 14.07.2009, № 137 от 15.07.2009, 142 от 17.07.2009) следует, что грузополучателем щебня гранитного является ООО «НСИ-Спецстрой» ИНН 7714272718, местонахождение организации – Калужская область, Дзержинский район, п. Куровский. ООО «Крона» является во взаимоотношениях между ООО «Продконтракт» и ООО «НСИ-Спецстрой» лишь плательщиком, а сам товар (щебень) поставляется в адрес организации, которая никаких взаимоотношений с ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» не имеет.

ООО «ТД «Продконтракт» расположено по адресу Брянская область, г. Брянск, ул. Октябрьская, д. 9, кв. 46 (т. 10 л.д. 5-6), а ООО «НСИ-Спецстрой», как уже было отмечено выше – в Калужской области. Указанные области территориально граничат между собой, и вполне вероятно, что поставка щебня между этими организациями могла быть осуществлена. Однако никакого отношения указанная операция не имеет к поставке щебня ООО «Крона» в адрес ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ». Свою деятельность ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» осуществляет на территории Нижневартовского района, который удален от Калужской области более чем на 2 000 км.

Кроме того, какие-либо документы, подтверждающие доставку щебня, в дело не представлены. В ходе выездной налоговой проверки получен ответ от ОАО «РЖД», что ООО «Крона» в числе перевозчиков не значится, а прямое водное сообщение между Брянской областью и Ханты-Мансийским автономным округом отсутствует.

С целью установления возможности приобретения ООО «Крона» песка у организаций, добывающих песок на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, направлены запросы в Департамент по недропользованию Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. В полученном ответе содержится перечень юридических лиц, осуществляющих добычу песка в округе в количестве 145 организаций. В числе контрагентов ООО «Крона», а также организаций, указанных в выписке по расчетному счету поставщиков ООО «Крона», ни одна из перечисленных организаций не значится (т. 9 л.д. 82-101).

Инспекцией был также направлен запрос от 23.03.2012 № 10-16/05335 в Департамент природных ресурсов и охраны окружающей среды по Томской области (территориально граничащей с Ханты-Мансийским автономным округом). Получен ответ 06.04.2012, содержащий перечень организаций, добывающих песок в районах, граничащих с округом, в количестве 7 организаций. В числе перечисленных организаций ООО «Крона», а также контрагенты ООО «Крона» не значатся.

В ходе выездной налоговой проверки проведены допросы должностных лиц ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» по фактам взаимоотношений с ООО «Крона».

Проведен допрос исполнительного директора ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» Торопова С.В. (протокол допроса от 27.03.2012 № 10-16/89, т. 9 л.д. 125-133). Торопов С.В. сообщил, что фактически песок ООО «Крона» на места складирования не доставлялся, в периоды времени, предшествующие проверяемому (конкретные годы не названы), у ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» было тяжелое финансовое положение, и песок с лицензионных участков организации был реализован различным покупателям (конкретные наименования покупателей Торопов С.В. не назвал). Данный песок не вывозился с лицензионных участков. В 2008 году у общества возникла необходимость в товарном песке, который и был приобретен у ООО «Крона». Каким образом песок, ранее реализованный различным покупателям, стал собственностью ООО «Крона» Торопов С.В. не пояснил. На вопросы, каким образом были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Крона», кто был их инициатором, Торопов сообщил, что все вопросы по заключению договоров и поиску контрагентов курировал лично генеральный директор Виноградов А.В., которого допросить не представилось возможным ввиду его смерти. Торопов ни с кем из должностных лиц ООО «Крона» не встречался. Также Торопов сообщил, что конъюнктурный обзор цен, анализ предложений поставщиков входил в его обязанности. Оперативное взаимодействие с представителями ООО «Крона» происходило по контактным телефонам.

Исходя из показаний исполнительного директора Торопова С.В., на лицензионных участках ЗАО «НЕФТЬСТРОЙИНВЕСТ» в течение нескольких лет находился песок, принадлежащий неустановленным лицам, каким образом песок стал собственностью ООО «Крона» не установлено, в связи