Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу n А46-2406/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пункты 3, 4 данного постановления предусматривают, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Также налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно позиции, изложенной в Постановлениях Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 09.03.2010 № 15574/09, от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09 налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только при условии реального исполнения определенной сделки.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 9 постановления от 12.10.2006 № 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, с учетом характера спора, предметом исследования арбитражного суда являются обстоятельства совершения спорных хозяйственных операцией, повлекших заявление налогоплательщиком налоговой выгоды по налогу на прибыль и НДС, в том числе реальность, непротиворечивость представленных в обоснование выгоды документов (подтверждение факта совершения конкретных операций).

При этом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В рассматриваемом случае в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период между заявителем и ООО «Лира», ООО «Солярис», ООО «Кирсан», ООО «Омич», ООО «Рубин», ООО «Карат», ООО «РемСтайл» заключены аналогичные по содержанию договоры транспортной экспедиции, по условиям которых ООО «Лира», ООО «Солярис», ООО «Кирсан», ООО «Омич», ООО «Рубин», ООО «Карат», ООО «РемСтайл» (экспедиторы) обязуются организовать и произвести (собственными силами или с привлечением третьих лиц) сохранную и своевременную доставку переданных ООО «Вертекс – Сибирь» (заказчик) грузов, а заказчик обязуется предоставлять для перевозки грузы и своевременно оплачивать услуги Экспедитора.

В обязанности заказчика, согласно пункту 2.4 договора транспортной экспедиции входит обеспечение своевременного и надлежащего оформления в установленном порядке перевозочных документов, представлять экспедитору на предъявленный к перевозке груз необходимые  перевозочные документы установленной формы.

В качестве документов, подтверждающих оказание контрагентами транспортно-экспедиционных услуг заявителем  налоговому органу представлены помимо договоров транспортной экспедиции, счета – фактуры, акты, заявки и т.д.

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении каждого из контрагентов  заявителя  установлено следующее.

ООО «Лира» ИНН 5504204186

С 03.03.2008 по 25.07.2012 организация состояла на налоговом учёте в ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска, руководителем значилась Булохова Жанна Владимировна. Налоговая отчётность представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет, последняя налоговая отчётность представлена за 3 квартал 2009 года. Численность организации - 1 человек. Сведения о наличии у организации транспортных средств, имущества отсутствуют. По юридическому адресу: г. Омск, ул. 20 лет РККА, 179, ООО «Лира» не находится и никогда не находилось. Собственник расположенного по указанному адресу нежилого помещения (ООО ПКФ «Констант-Трейдинг») в аренду ООО «Лира» помещение не сдавал; ни устного, ни письменного согласия на регистрацию ООО «Лира» по указанному адресу не давал.

Допрошенная в качестве свидетеля Булохова Жанна Владимировна (протокол допроса от 28.04.2012) отрицает свою причастность к регистрации, руководству и ведению какой-либо хозяйственной деятельности ООО «Лира», подписанию документов и открытию счетов в банке. В 2008 году устраивалась на работу в юридическую фирму курьером, давала для ксерокопии паспорт и свидетельство ИНН. Где находится ООО «Лира» и род деятельности данной организации она не знает. ООО «Вертекс-Сибирь», руководитель Шимон К.Л. и другие сотрудники данной организации ей не знакомы.

Согласно результатам почерковедческого исследования (справка Экспертно-криминалистического центра полиции УМВД России по Омской области о проведении почерковедческом исследовании № 10/348) подписи в договоре транспортной экспедиции от 01.02.2009 № 22, в счетах-фактурах, актах и заявках ООО «Лира» выполнены не Булоховой Ж.В., а иным лицом.

Из анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Лира» следует, что организацией не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности. Движение денежных средств на расчётном счёте носит транзитный характер.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Вертекс-Сибирь», необходимые для проведения выездной налоговой проверки, ООО «Лира» не представило.

Кроме того, следует отметить, что договор заявителя с ООО «Лира», представленный в подтверждение права на вычеты по налогу на добавленную стоимость и права на включение расходов при исчислении налога на прибыль № 22 от 01.02.2009, не мог быть заключен, так как внесение 12.02.2009 года записи в ЕГРЮЛ о государственной регистрации  ООО «Вертекс – Сибирь» свидетельствует о том, что данная организация на момент заключения  договора от 01.02.2009 не являлась юридическим лицом в гражданско-правовом смысле.

Из представленных на проверку документов по взаимоотношениям с заказчиками транспортно-экспедиционных услуг также невозможно идентифицировать водителя и автомобиль, на котором осуществлялись грузоперевозки ООО «Лира».

ООО «Солярис» ИНН 5401325608

С 20.05.2009 по настоящее время организация состоит на налоговом учёте в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, руководителем значится Колобова Елена Анатольевна. Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность представлена за 9 месяцев 2009 года, налоговые декларации представлены с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет, сведения о наличии имущества и транспортных средств отсутствуют. По юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Авиастроителей, 14, ООО «Солярис» не находится и никогда не находилось. Собственники расположенных по указанному адресу нежилых помещений (МУП «Электросеть», ООО «Велий») в аренду или субаренду ООО «Солярис» помещения не предоставляли, договорных отношений не имели.

Допрошенная в качестве свидетеля Колобова Елена Анатольевна (протокол допроса от 30.06.2012) отрицают свою причастность к регистрации, руководству, ведению какой-либо хозяйственной деятельности ООО «Солярис», подписанию документов, открытию счетов в банке. Со слов Колобовой Е.А. в 2009 году ею были утеряны паспорт, диплом, свидетельство ИНН. Где находится ООО «Солярис» и род деятельности данной организации она не знает.

Из анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Солярис» следует, что организацией не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности. Движение денежных средств на расчётном счёте носит транзитный характер, при этом большая часть денежных средств снимается наличными по чекам, выписанным на Богатова О.В., Богатову М.А., Колесникову В.А., Жучик СВ., Швайц СВ., Зубкова С.Е., Зуева А.А., Смирнова Е.А.

Допрошенные в качестве свидетелей Богатов О.В., Богатова М.А., Смирнов Е.А., Колесникова В.А., Зуев А.А. показали, что снимали денежные средства со счетов за вознаграждение.

ООО «Кирсан» ИНН 5507073608

С 03.04.2009 по 18.03.2010 (период спорных правоотношений) организация состояла на налоговом учёте в МРИ ФНС России № 10 по Омской области, руководителем значился Власов Андрей Владимирович. Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность представлена за 4 квартал 2009 года, налоговые декларации представлены с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет, сведения о наличии имущества и транспортных средств отсутствуют. По зарегистрированному в период спорных правоотношений юридическому адресу: Омская область, Москаленский район, с. Новоцарицино, ул. Труда, 1 ООО «Кирсан» не находилось, что подтверждается письменными пояснениями представителя собственника помещений (ЗАО «Новоцарицино»), расположенных по указанному адресу.

Допрошенный в качестве свидетеля Власов Андрей Владимирович (протокол допроса от 21.05.2012) пояснил, что стал руководителем ООО «Кирсан» по просьбе знакомой Шайдовской Татьяны Павловны. Со слов Власова А.В., он вместе с мужчиной по имени Лёня (Маскенский Леонид Александрович), с которым его познакомила Шайдовская Т.П. ездил в несколько банков и открывал расчётные счета. Все документы, полученные в банках, Лёня забрал себе. Карточку с образцами подписей и оттиска печати Власов А.В. заполнял заранее, кто ставил печать ему неизвестно. Денежные средства с расчётных счетов ООО «Кирсан» он не снимал, расчётными счетами не распоряжался. Печать ООО «Кирсан» у него не хранилась, он ей не пользовался. О наличии у организации основных средств, транспорта и работников ему неизвестно. Налоговую, бухгалтерскую отчетность ООО «Кирсан» он не подписывал и в налоговый орган не сдавал. Первичные учетные документы, договора, доверенности от имени ООО «Кирсан», а также иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью данной организации, он не составлял и не подписывал.

Согласно результатам почерковедческого исследования (справка Экспертно-криминалистического центра полиции УМВД России по Омской области о проведении почерковедческом исследовании № 10/348) подписи в договоре транспортной экспедиции от 01.09.2009 № 25, в счетах-фактурах и актах ООО «Кирсан» выполнены не Власовым А.В., а иным лицом.

Из анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Кирсан» следует, что организацией не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности. Движение денежных средств на расчётном счёте носит транзитный характер, при этом большая часть денежных средств снимаются наличными по чекам, выписанным на Ложникову И.О., Дуденко Е.А., Шинькарюк К.Э., Марьянинова И.А., Селиванову М.А., Медведева Г.Ю., либо перечисляются на расчётные счета физических лиц с назначением платежа «для зачисления на пластиковую карточку».

Опрошенные в качестве свидетелей Ложникова И.О., Селиванова М.А., Дуденко Е.А., Марьянинов И.А., Шинькарюк К.Э., Шинькарюк Э.А., Шинькарюк Е.В., Медведев Г.Ю. показали, что снимали денежные средства со счетов за вознаграждение.

Маскенский Леонид Александрович отказался от дачи показаний на основании статьи 51 Конституции Российской Федерации.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Вертекс-Сибирь», необходимые для проведения выездной налоговой проверки, ООО «Кирсан» не представило.

ООО «Омич» ИНН 5520008164

С 28.01.2010 по настоящее время ООО «Омич» состоит на налоговом учёте в МРИ ФНС России № 10 по Омской области, руководителем значится Салу Сергей Феликсович. Налоговая отчетность ООО «Омич» представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет, последняя налоговая отчётность представлена 18.10.2010. Персонал, транспортные средства, имущество у организации отсутствуют. По юридическому адресу: Омская область, Марьяновский район, п. Конезаводский, ул. Октябрьская, 34 ООО «Омич» не находится и никогда не находилось, что подтверждается пояснениями собственника нежилого помещения (ОАО «ПКЗ «Омский»), расположенного по указанному адресу.

Допрошенный в качестве свидетеля Салу Сергей Феликсович (протокол допроса от 20.02.2012) пояснил, что ООО «Омич» зарегистрировал на своё имя по просьбе знакомого Юрия за вознаграждение. Со слов Салу С.Ф., он вместе с мужчиной по имени Лёня, с которым его познакомил Юрий, ездил в несколько банков и открывал расчётные счета для ООО «Омич», а также карточки на физическое лицо. Все документы, полученные в банках, в том числе, карточки с паролями Лёня забрал себе. Денежные средства с расчётных счетов ООО «Омич» и с карточек он не снимал. О наличии у организации основных средств, транспорта и работников ему неизвестно. Налоговую, бухгалтерскую отчетность ООО «Омич» не подписывал и в налоговый орган не сдавал. Первичные учётные документы, договоры, доверенности от имени ООО «Омич», а также иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью данной организации, не составлял и не подписывал.

Согласно результатам почерковедческого исследования (справка Экспертно-криминалистического центра полиции УМВД России по Омской области о проведении почерковедческом исследовании № 10/348) подписи в договоре транспортной экспедиции от 01.02.2010 № 04, в счетах-фактурах и актах ООО «Омич» выполнены не Салу С.Ф., а иным лицом.

Из анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Омич» следует, что организацией не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной