Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу n А46-2406/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

деятельности. Большая часть поступивших от ООО «Вертекс-Сибирь» денежных средств в этот же или на следующий день перечислялась на расчётные счета физических лиц с назначением платежа «оплата для зачисления на пластиковую карту» и выдавалась по чекам из кассы банка наличными денежными средствами.

Допрошенные в качестве свидетелей Позевалов И.Г., Дуденко Е.А., Ложникова И.О., Медведев Г.Ю., Христолюбов А.О., Марьянинов И.А. показали, что снимали денежные средства со счетов за вознаграждение.

Допрошенные в качестве свидетелей Ждан К.Н., Депутатов К.М., Алексанова В.М., Клепко А.В. показали, что пластиковую карту оформляли для знакомых. О перечислении денежных средств на открытую на их имя карточку, ничего не знают, денежные средства с карточки не снимали, ей никогда не пользовались, не распоряжались.

Допрошенные в качестве свидетелей Евдокименко И.Е., Белоусов А.Ю. пояснили, что пластиковую карту оформляли в целях заработка по объявлению «работа для студентов». После оформления карты передавали ее вместе с пин-кодом молодому человеку, после чего на их звонки никто не отвечал. О перечислении денежных средств на карточку, открытую на их имя, они ничего не знают, денежные средства с карточки не снимали, ей никогда не пользовались, не распоряжались.

Допрошенный в качестве свидетеля Иутин О.П. (протокол допроса от 02.05.2012) пояснил, что по просьбе знакомого Скиба Сергея за вознаграждение открыл расчётные счета и пластиковые карточки в нескольких банках. Все документы, полученные в банках, в том числе, карточки с пин-кодами он передал Скиба С. Кроме того, Иутин О.П. пояснил, что в период с 01.01.2009 по 31.12.2010 года финансово-хозяйственную деятельность в качестве индивидуального предпринимателя не осуществлял, договор между ИП Иутиным О.П. и ООО «Омич» не заключал. Никаких первичных учетных документов по взаимоотношениям с указанной организации он не составлял и не подписывал. Чем занимается ООО «Омич» ему не известно, с руководителем Салу С.Ф. и другими представителями данной организации он никогда не встречался, они ему не знакомы.

Из показаний свидетеля Селиванова Ю.Г. (протокол допроса от 13.07.2012) следует, что в сентябре 2010 года он решил устроиться в ООО «Омич» менеджером. 8 сентября 2010 года Селиванов Ю.Г. приступил к работе, его первым поручением было съездить в банк и снять денежные средства по чеку. Все документы ему передавала женщина, которая представлялась директором ООО «Омич». Все полученные в банке денежные средства он привёз в офис организации и передал директору ООО «Омич», которая в свою очередь выдала ему квитанцию приходного кассового ордера. Данными денежными средствами он лично не пользовался и не распоряжался.

Скиба С.А. на основании статьи 51 Конституции Российской Федерации от дачи пояснений отказался.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Вертекс-Сибирь», необходимые для проведения выездной налоговой проверки, ООО «Омич» не представило.

ООО «Рубин» ИНН 5504217185

С 16.02.2010 по настоящее время ООО «Рубин» состоит на налоговом учёте в ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска, руководителем организации значится Морыляк Елена Викторовна. Налоговая отчётность представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет, последняя отчётность представлена - за 6 месяцев 2010 года. Сведения о среднесписочной численности ООО «Рубин» в налоговый орган не представляло. Транспортные средства, имущество у организации отсутствует. По юридическому адресу: г. Омск, ул. Фурманова, 7, ООО «Рубин» не находится и никогда не находилось, что подтверждается пояснениями собственников нежилого помещения (ЗАО «ПКЦ «Промжелдортранс», ООО «Ремонтно-монтажное предприятие», Бунькова Г.Г.), расположенного по указанному адресу.

Допрошенная к качестве свидетеля Морыляк Елена Викторовна показала, что зарегистрировала ООО «Рубин» за вознаграждение по просьбе знакомого Салу Сергея. Фактически хозяйственной деятельностью ООО «Рубин» не занималась, налоговую и бухгалтерскую отчётность не подписывала и в налоговый орган не сдавала. Первичные учётные документы, договоры, доверенности от имени ООО «Рубин», а также иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Рубин», не составляла и не подписывала. О наличии у организации основных средств, транспорта и работников ей неизвестно. Руководитель ООО «Вертекс-Сибирь» Шимон К.Л. и другие сотрудники данной организации ей не знакомы.

Согласно результатам  почерковедческого исследования (справка Экспертно-криминалистического центра полиции УМВД России по Омской области о проведении почерковедческом исследовании № 10/348) подписи в счетах-фактурах и актах ООО «Рубин» выполнены не Морыляк Е.В., а иным лицом.

Из анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Рубин» следует, что организацией не осуществлялись операции, свидетельствующие о  ведении реальной хозяйственной деятельности.

Движение денежных средств на расчётном счёте носит транзитный характер, при этом большая часть денежных средств снимаются наличными по чекам,  выписанным на имя Калита Д.А и Панова В.В. В ходе выездной налоговой проверки допросить указанных лиц не представилось возможным, поскольку они по месту регистрации не проживают.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Вертекс-Сибирь», необходимые для проведения выездной налоговой проверки, ООО «Рубин» не представило.

ООО «Карат» ИНН 5521009026

С 19.03.2010 по настоящее время 000 «Карат» состоит на налоговом учёте в МРИ ФНС России № 10 по Омской области, руководителем организации значится Жиргалов Степан Леонидович. Налоговая отчётность представлялась с минимальными начислениями налогов к уплате в бюджет, последняя налоговая отчетность представлена 18.10.2010. Транспортные средства, имущество у организации отсутствуют. По юридическому адресу: Омская область, Москаленский район, д. Гвоздевка, ул. Степная, 54, ООО «Карат» не находится и никогда не находилось, что подтверждается пояснениями собственника нежилого помещения (ООО «Удобное»), расположенного по указанному адресу.

Допрошенный в качестве свидетеля Жиргалов Степан Леонидович пояснил, зарегистрировал ООО «Карат» на своё имя по просьбе знакомого за вознаграждение. Фактической деятельностью ООО «Карат» он никогда не занимался. Налоговую, бухгалтерскую отчётность ООО «Карат» он не подписывал и в налоговый орган не сдавал. Первичные учётные документы, договоры, доверенности от имени ООО «Карат», а также иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью данной организации, не составлял и не подписывал.

Из анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Карат» следует, что организацией не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности. Большая часть поступивших на расчётный счёт от ООО «Вертекс-Сибирь» денежных средств в этот же или на следующий день перечислялась на пластиковые карты физических лиц и выдавалась по чекам из кассы банка наличными средствами.

Допрошенные в качестве свидетелей Ложникова И.О., Медведев Г.Ю., Позевалов И.Г., Марьянинов И.А., Дуденко Е.А. показали, что открывали на своё имя карты и снимали денежные средства со счетов за вознаграждение.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Вертекс-Сибирь», необходимые для проведения выездной налоговой проверки, ООО «Карат» не представило.

ООО «РемСтайл» ИНН 6670284486

С 16.02.2010 по настоящее время ООО «РемСтайл» состоит на налоговом учёте в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, руководителем организации значится Глебов Эдуард Вадимович. Последняя бухгалтерская и налоговая отчётность представлена за 3 месяца 2011 года, имущество и транспортные средства отсутствуют.

Допрошенный в качестве свидетеля Глебов Эдуард Вадимович отрицает свою причастность к регистрации, руководству, ведению какой-либо хозяйственной деятельности ООО «РемСтайл», подписанию документов и открытию счетов в банке. Где находится ООО «РемСтайл» и род деятельности данной организации он не знает, ему также неизвестно о наличии у организации основных средств и транспорта. Организация ООО «Вертекс-Сибирь» и её руководитель Шимон К.Л. ему не знакомы.

Согласно результатам почерковедческого исследования (справка Экспертно-криминалистического центра полиции УМВД России по Омской области о проведении почерковедческом исследовании № 10/348) подписи в договоре транспортной экспедиции от 01.12.2010 № 19, в счетах-фактурах и актах ООО «РемСтайл» выполнены не Глебовым Э.В., а иным лицом.

Из анализа движения денежных средств по расчётному счёту ООО «РемСтайл» следует, что организацией не осуществлялись операции, свидетельствующие о ведении реальной хозяйственной деятельности. Движение денежных средств на расчётном счёте ООО «РемСтайл» носит транзитный характер, при этом большая часть денежных средств снимаются наличными по чекам, выписанным на Булавко А.В., Габдулина М.Н., Габдулина В.П., Загурского СВ.

Допрошенные в качестве свидетелей Булавко А.В., Габдулин В.Н. пояснили, что снимали денежные средства за вознаграждение.

Свидетель Загурский СВ. в ходе допроса (протокол от 01.08.2012) пояснил, что с октября 2010 года по октябрь 2011 года проходил службу в рядах вооруженных сил РФ в г. Иркутске. ООО «РемСтайл» ему не знакомо, каким образом его паспортные данные попали в распоряжение этой организации, а также банка ЗАО «КБ «СИБЭС» ему неизвестно. Глебов Э.В., а также иные представители ООО «РемСтайл» ему не знакомы, с ними он никогда не встречался.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Вертекс-Сибирь», необходимые для проведения выездной налоговой проверки, ООО «РемСтайл» не представило.

В ходе выездной налоговой проверки на запросы инспекции СЧ по РОПД УМВД России по Омской области представлены протоколы допросов свидетелей Селиванова Ю.Г., Селиванова В.Г., Козлова Ю.И., которые показали, что ООО «Омич», ООО «Кирсан», ООО «Рубин» и ООО «Карат» являются фирмами-однодневками и созданы для обналичивания денежных средств, а также информация о том, что в ходе обыска, проведённого в жилище Селиванова Юрия Геннадьевича, были обнаружены и изъяты печати (клише) 56 организаций, в том числе ООО «Омич», ООО «Рубин», ООО «Кирсан», ООО «Карат».

Кроме того, из представленного заявителем на проверку реестра выполненных грузоперевозок установлены водители, перевозившие грузы для ООО «Вертекс-Сибирь».

Из показаний допрошенных в ходе выездной налоговой проверки водителей установлено, что фактически перевозку грузов для ООО «Вертекс-Сибирь» осуществляли индивидуальные предприниматели либо физические лица на собственных или арендованных автотранспортных средствах. Перевозку грузов для ООО «Вертекс-Сибирь» подтвердили ИП Мальцев А.С, ИП Ярыгин Н.А., ИП Фиалковский Г.И., ИП Привалов Н.П., ИП Дунаев В.В., Бровко А.А., Радченко А.А., Волошин А.В., Масловский Д.В., Парыгин А.В., который также показал, что работает у ИП Масюк П.З., договор между ООО «Вертекс-Сибирь» и ИП Масюк П.З. на оказание услуг по перевозке грузов не заключался, никаких подтверждающих осуществление перевозки документов не оформлялось, всё происходило по устной договорённости (протокол допроса от 14.06.2012). При этом данные свидетели указали, что ООО «Лира», ООО «Солярис», ООО «Кирсан», ООО «Омич», ООО «Карат» им неизвестны.

Указанные в заявках водители Колесов С.Л., Белов В.В., Дурандин П.В., Прозоров Н.В., Краснов С.Е., Лепинских С.С, Шахманов К.Б., Саркисян B.C., Стрелков А.Г., Пестов В.И., Чикунов В.В., Шишкин А.В., Михайлов А.А. показали, что не знают ни ООО «Вертекс-Сибирь», ни выше перечисленные организации, с руководителями указанных организаций они также не знакомы.

Свидетель Гусев А.В. (протокол допроса от 11.07.2012) показал, что является водителем у ИП Привценцева Н.В., работает с ООО «Вертекс-Омск», ООО «Вертекс-Сибирь», ООО «Омич», ООО «Карат» ему неизвестны.

Практически все свидетели показали, что находили заявки на перевозку грузов через Интернет.

Также установлено, что заявителем не были представлены на выездную проверку и в суд экспедиторские расписки, наличие которых предусмотрено условиями договоров транспортной экспедиции с с ООО «Лира», ООО «Солярис»,  ООО «Кирсан», ООО  «Омич», ООО «Рубин», ООО «Карат», ООО «РемСтайл».

Суд апелляционной инстанции полагает, что совокупность перечисленных обстоятельств, установленных в ходе проверки и судом первой инстанции, по существу не оспариваемых налогоплательщиком, подтверждает верность выводов о недостоверности представленных ООО «Вертекс-Сибирь» документов в обоснование своего права на налоговую выгоду, об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Вертекс-Сибирь» и организациями-контрагентами, от имени которых составлены эти документы.

В апелляционной жалобе налогоплательщик высказал позицию, согласно которой представленные в материалы дела доказательства подписи руководителей контрагентов (справки эксперта) не являются надлежащими доказательством, получены в нарушение статьи 95 НК РФ, предусматривающей проведение экспертизы.

Как правильно указал податель жалобы, справки об исследовании экспертно-криминалистического центра УВД не является заключением эксперта, что предусмотрено статьей 95 НК РФ.

Однако, при рассмотрении дела в арбитражном суде в соответствии со статьей 89 АПК РФ в качестве доказательств допускаются иные документы и материалы, если они содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела. Иные документы и материалы могут содержать сведения, зафиксированные как в письменной, так и в иной форме. К ним могут относиться материалы фото- и киносъемки, аудио- и видеозаписи и иные носители информации, которые содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

Таким образом, само по себе исследование не может подменять заключение экспертизы, но может быть принято как одно из допустимых письменных доказательств по делу в силу части 1 статьи 89 АПК РФ.

В данном случае также следует учесть факт проведения проверки с участием сотрудника Управления экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Омской области.

В силу пункта 6 статьи 36 НК РФ по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 07.02.2011 №3-ФЗ «О полиции» органы МВД проводят научно-технические исследования по материалам оперативно-розыскной деятельности. В соответствии с пунктами 3, 5 статьи 6 Федерального  закона  от 12.08.1995 №144-ФЗ  «Об оперативно-розыскной деятельности» в рамках оперативно-розыскных мероприятий осуществляется сбор образцов для сравнительного исследования и исследование предметов и документов.

В данном случае инспекцией, на основании запросов в УЭБ и ПК полиции УМВД России по Омской области о проведении, были направлены документы для проведения почерковедческого