Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2013 по делу n А75-8011/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей  9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету и принятия  расходов  для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. 

Как было указано выше, в ходе проверки налоговым органом был выявлен факт занижения Обществом налоговой базы по налогу на прибыль и неправомерного применения налогового вычета по НДС по причине неправомерного применения налоговых вычетов по сделкам, заключенным с ООО «Комплектстрой» и ООО «Ремкомплектсервис» и включения затрат в расходы по налогу на прибыль по  указанным  сделкам.

Данный вывод основан на следующем.

Налоговым органом в отношении  ООО «Комплектстрой» установлено следующее.

Между ООО СК «Фирма КПД» и ООО «Комплектстрой» в проверяемом периоде был заключен договор от 03.09.2007 года № 10-ПК поставки товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ). Согласно пункту 1.1. указанного договора поставка ТМЦ (кирпич, цемент, щебень) производится водным транспортом до причала «поставщика» с выгрузкой ТМЦ на берег.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций ООО СК «Фирма КПД» были представлены счета-фактуры и товарные накладные, подписанные со стороны ООО «Комплектстрой» Выгузовой Т.Г.

При проведении проверки ООО СК «Фирма КПД» выставлялось требование о предоставлении документов от 05.04.2011 № 2375/2, в соответствии с которым были запрошены копии товарно-транспортных накладных, путевые листы, акт о погрузке (выгрузке) груза, акт приема-передачи баржи или иные товарно-сопроводительных документов, на основании которых осуществлялась поставка товарно-материальных ценностей по контрагенту ООО «Комплектстрой». Однако, товарно-транспортная накладная, акт о погрузке (выгрузке) груза, акт приема-передачи баржи, квитанция и иные товаросопроводительные документы налогоплательщиком представлены не были.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) ООО «Комплектстрой» поставлено на налоговый учет 05.07.2006 в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска. Основным заявленным видом деятельности являлось прочая оптовая торговля. Учредителем и руководителем организации являлась Выгузова Татьяна Геннадьевна, которая является учредителем и руководителем более чем в десяти организациях.

Согласно ответу ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска от 30.03.2011 ООО «Комплектстрой» снято с учета 28.07.2009 в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов. Общество относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. С момента постановки на учет организация не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Сведения об имуществе и транспортных средствах у ООО «Комплектстрой» отсутствуют.

По данным Управления Федеральной Миграционной службы по Новосибирской области паспорт Выгузовой Татьяны Геннадьевны, выданный УВД Центрального района г. Новосибирска 22.10.2004, является действительным.

Из объяснений Выгузовой Т.Г. следует, что фактически руководителем и учредителем организаций зарегистрированных на ее имя не являлась. Подписывала регистрационные документы организаций у нотариусов, за вознаграждение в сумме 200 руб. с мая по ноябрь 2006 года, а также подписывала чистые листы, доверенности. Об организациях, зарегистрированных на ее имя ей ничего не известно, никакой бухгалтерской и налоговой отчетности не подписывала, с руководством не знакома, где находятся организации и их виды деятельности не знает.

Согласно заключению эксперта № 0267/2011 от 19.07.2011 (т.2 л.д.125-134) подписи от имени Выгузовой Т.Г. в представленных на исследование счетах-фактурах выполнены, вероятно, не Выгузовой Т.Г., а иным лицом.

Согласно ответам Управления ГИБДД ГУВД по Новосибирской области и Инспекции государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники по Новосибирской области на запросы налогового органа транспортные средства и самоходные машины за ООО «Комплектстрой» не регистрировались (т.6 л.д.68-71).

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Комплектстрой» в ОАО «Мой банк. Новосибирск» налоговым органом было установлено, что операции по счету осуществлялись с 09.01.2007 по 31.03.2008, при этом оборот по дебиту (расходы предприятия) составил 213 877 028.21 руб., а оборот по кредиту (доходы предприятия) - 201 383 803.21 руб. остаток по счету на конец периода - 0 руб. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Комплектстрой», были перечислены на следующие цели: за товары - 8 369 034 руб., за оборудование - 11 613 798 руб., за замки, сантехприборы - 9 232 551 руб., за строительные материалы - 164 895 592 руб.,  возврат денежных средств - 7 102 443,83 руб., займы - 2 573 968 руб., за топливо- 4 306 606,74 руб., за грузоперевозки 1 361 000 руб., за услуги - 4 405 796 руб. Также установлены факты перечисления в незначительных размерах (не превышающих 1 000 рублей) НДС и налога на прибыль за 3 и 4 кварталы 2007 года, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, ЕСН (ФБ, ФФОМС, ТФОМС, ФСС), НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Комплектстрой» в ООО КБ «Взаимодействие» установлено, что операции по счету осуществлялись с 11.01.2007 по 08.10.2007, при этом оборот по дебиту (расходы предприятия) составил 147 803 106,79 руб., а оборот по кредиту (доходы предприятия) - 145 659 480,41 руб., остаток по счету на конец периода - 0 руб. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Комплектстрой» были перечислены на следующие цели: за инструменты - 3 299 020, 58 руб., за металлопрокат - 1 561 350 руб., за стройматериалы - 69 402 240 руб., за ценные бумаги- 5 200 000 руб., за оборудование - 40 440 699.88 руб., за услуги - 4518 566 руб., за товары - 6 742 196,12 руб., за плавсредства- 3 000 000 руб., за подъем землеснаряда - 4 200 000 руб., за масло- 104 000 руб., за дизельное топливо - 1 670 124 руб., за запчасти - 377 394, 9 руб., за автотранспортные средства - 738 000 руб., за информационные услуги- 4 677 120 руб., - оплата по договору процентного займа - 350 000 руб., за ГСМ - 1 000 000 руб., за услуги по перевозке - 500 000 руб. Также установлены факты перечисления в незначительных размерах (не превышающих 1 000 рублей) налога на прибыль организаций, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, ЕСН (ФБ, ФФОМС, ТФОМС, ФСС), НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Из показаний директора ООО СК «Фирма КПД» Букеева Е.В. (протоколы допроса от 15.02.2011, от 01.06.2011) следует, что об ООО «Комплектстрой» узнал от службы снабжения, а именно Полищука С.П. и Коломейко Ю.Г. С руководителем ООО «Комплектстрой» не знаком. ТМЦ от данного контрагента поставлялись на причал ОАО «Северречфлота», а затем доставлялись в адрес ООО СК «Фирма КПД» своим и арендованным транспортом.

Допрошенный в качестве свидетеля прораб ООО СК «Фирма КПД» Букеев С.Е. (протокол допроса от 31.01.2011) сообщил, что Общество получало ТМЦ от поставщика - ООО «Комплектстрой» на базе ОАО «Северречфлота».

Согласно протоколу допроса от 31.01.2011 главного инженера Цыценко Д.Н. поставка ТМЦ в адрес ООО СК «Фирма КПД» водным транспортом от поставщиков, в том числе от ООО «Комплектстрой», осуществлялось на базе ОАО «Северречфлота».

В ответ на требование о предоставлении документов от 05.04.2011 ООО СК «Фирма КПД» пояснило, что материалы, полученные от ООО «Комплектстрой» выгружались на склад открытого хранения ООО «Югорская Цементная компания», щебень находился на хранении в период с октября 2007 года по май 2008 года.

В связи с выявленными обстоятельствами Инспекцией был проведен допрос генерального директора ООО «Югорская Цементная Компания» Канева А.Б. (протокол допроса от 27.05.2011), который подтвердил, что ООО СК «Фирма КПД» хранило ТМЦ на складе открытого хранения, в течение какого периода времени – не помнит, договор не составлялся, условия оговаривались устно. ООО «Югорская Цементная Компания» арендует причалы у государственного предприятия «Северавтодор» на основании договора складирования (берег реки Иртыш, причал филиала № 5 ГП «Северавтодора») (сыпучие материалы поставляются) и второй причал база ООО «ХМСУ» (на берегу реки Иртыш). ООО «Комплектстрой» ему известна, так как были взаимоотношения по поводу поставки ТМЦ. С руководителем ООО «Комплектстрой» лично не встречался, сделка носила разовый характер. Поставка ТМЦ от ООО «Комплектстрой» осуществлялась для другого контрагента, который не оплатил данную поставку, а не в адрес ООО СК «Фирма КПД». ООО «Комплектстрой» нашло кран и выгрузило данные ТМЦ на причал (точно не помнит). В ближайшее время ООО СК «Фирма КПД обратилась за материалами. ООО «Югорская Цементная Компания» сообщило ООО СК «Фирма КПД» контакты ООО «Комплектстрой». Затем ООО СК «Фирма КПД» заключило договор с ООО «Комплектстрой». Хранения ТМЦ, принадлежащих ООО СК «Фирма КПД», на складе открытого хранения ООО «Югорская Цементная Компания» не осуществлялось, ТМЦ вывозились сразу же (в течение 2-х недель). ТМЦ перевозились транспортом ООО СК «Фирма КПД» на свои объекты.

Согласно протоколу допроса Полищука С. П. (протокол допроса от 27.01.2011) в период с 01.01.2007 по 31.12.2009 он работал в должности заместителя руководителя по снабжению по совместительству в ООО СК «Фирма КПД», ставил подпись на документах (счетах-фактурах, товарных накладных), подтверждающих поставку ТМЦ от ООО «Комплектстрой» в адрес ООО СК «Фирма КПД». ООО «Комплектстрой» доставлял товары на свою базу в г. Ханты-Мансийске (ул. Объездная, 25, причал), ООО СК «Фирма КПД» получало товары на причале ООО «Комплектстрой» (ул. Объездная, 25, причал). Доставка ТМЦ иногда производилась транспортом ООО «Комплектстрой».

Инспекцией установлено, что по адресу ул. Объездная, 25, расположен причал ОАО «Северречфлот», в связи с чем в адрес данной организации было направлено требование о предоставлении документов (информации) относительно финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Комплектстрой». ОАО «Северречфлот» сообщил, что финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Комплектстрой» не осуществлялись.

Как было указано выше, факт приобретения налогоплательщиком ТМЦ (щебень, цемент, кирпич) и их использование в производстве подтвержден материалами дела, в связи с чем, доначисление налога на прибыль  по данному эпизоду признано непровомерным. Решение суда первой инстанции в данной части не оспаривается.

В отношении ООО «Ремкомплектсервис» налоговым органом установлено следующее.

Между ООО СК «Фирма КПД» и ООО «Ремкомплектсервис» был заключен договор от 15.05.2008 №1, по условиям которого исполнитель (ООО «Ремкомплектсервис») обязуется произвести ревизию и сборку узлов и механизмов башенного крана КБ 405.1 А, ремонт электрооборудования защитной панели и кабины башенного крана, пуско-наладочные работы электрооборудования башенного крана, согласно паспортным характеристикам. Согласно первичным документам, представленным ООО СК «Фирма КПД», ООО «Ремкомплектсервис» также производились пуско-наладочные работы башенного крана КБ-309.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций ООО СК «Фирма КПД» были представлены счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ подписанные со стороны ООО «Ремкомплектсервис» Борщевым Михаилом Михайловичем.

При проведении проверки ООО СК «Фирма КПД» выставлялось требование о предоставлении документов от 05.04.2011 № 2375/2, в соответствии с которым были запрошены копии товарно-транспортных накладных и иные документы, подтверждающие перебазировку и монтаж башенного крана контрагентом ООО «Ремкомплектсерьис». Дополнительно какие-либо документы Обществом представлены не были.

Оплата за выполненные работы и материалы осуществлялась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Ремкомплектсервис».

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Ремкомплектсервис» поставлено на налоговый учет 24.07.2006 в ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска. Основной заявленный вид деятельности: 51.17 деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Учредителем и руководителем организации является Борщев Михаил Михайлович.

Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2007 и за 2008 годы на Тесленко А.В., за 2009 год справки по форме 2 - НДФЛ не предоставлялись, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют.

ООО «Ремкомплектсервис» по адресу: г. Омск, пр. Академика Королева, 3 не находится, о чем составлен протокол осмотра от 29.03.2011 № 2. Также установлено, что по указанному адрес) находится офисный центр «Химик», собственником здания является ИП Завгородняя В.А., представитель ИП Завгородней В.А. сообщил, что помещения по данному адресу не сдавались в аренду ООО «Ремкомплектсервис».

По данным Управления ГИБДД УВД по Омской Области и Государственной инспекция по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Омской Области за ООО «Ремкомплектсервис» транспортные средства и специализированная техника не зарегистрированы (т.7 л.д.67, 75).

Борщев М.М. пояснил, что находясь в состоянии употребления алкогольных напитков, к нему обратились подписать документы, заверили, что ничего криминального нет, и заплатили за это деньги. Больше он этих людей не видел и никаких отношений с ними не имел, к деятельности ООО «Ремкомплектсервис» никакого отношения не имеет.

Согласно ответу Управления Федеральной миграционной службы по Омской области на запрос налогового органа по учетам отдела адресно-справочной работы Борщев Михаил Михайлович 22.10.2004 был документирован паспортом гражданина Российской Федерации серии 5203 № 848147, который находится в статусе «недействителен».

В