Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2013 по делу n А75-4816/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «ПромСтройКомпани» подписаны от лица директора Меркеля О.А.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «ПромСтройКомпани» состоит на учете в ИФНС России по г. Сургуту, дата постановки на учет 28.12.2004, адрес местонахождения - г. Сургут, ул. Аэрофлотская, 5. Руководитель и учредитель ООО «ПромСтройКомпани» Меркель Олег Александрович. Основной вид деятельности налогоплательщика - производство общестроительных работ (ОКВЭД- 45.21).

Заявитель принял к учету первичные бухгалтерские документы на сумму 11 152 980 руб. (в том числе НДС 1 701 303 руб.).

Однако, из протокола допроса от 20.01.2009 руководителя и учредителя ООО «ПромСтройКомпани» Меркеля Олег Александровича усматривается, что он не является руководителем и учредителем ООО «ПромСтройКомпани», где располагается администрация и бухгалтерия не знает, договоры с ООО «ПромСтройКомпани» не подписывал.

Как установлено налоговым органам, последний раз Общество предоставило документы налоговой отчетности 18.09.2006; налоговые декларации по ЕСН в 2007-2009 годы не предоставлялись; основные средства у ООО «ПромСтройКомпани» отсутствуют.

Согласно ответу Отделения Пенсионного фонда РФ по г. Сургуту от 29.11.2010 № 65367, ООО «ПромСтройКомпани» зарегистрировано в качестве страхователя 22.02.2005, руководителем является Меркель Олег Александрович. Данный страхователь отнесен к не ведущим финансово-хозяйственную деятельность, сведения о работающих застрахованных лицах не предоставлялись.

ГИБДД УВД по Сургутскому району и ГИБДД УВД по г. Сургуту также представило ответ на запрос Инспекции, из которого следует, что зарегистрированных автотранспортные средства отсутствуют, маршруты перевозки крупногабаритных и тяжеловесных грузов с данной организацией не согласовывались.

Отдел государственного технического надзора по Сургутскому району и Отдел государственного технического надзора по г.Сургуту в ответ на запросы налогового органа сообщили, что тракторы, дорожно-строительные и иные спецмашины и механизмы за ООО «ПроСтройКомпани» не зарегистрированы.

Управление по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре указало, что лимиты на размещение отходов данным предприятиям не устанавливались, проекты нормативов образования отходов и лимитов на размещение не утверждались, материалы на государственную экологическую экспертизу не представлялись, лицензия на деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов не выдавались, в базе поднадзорных организаций и реестре опасных производственных объектов предприятие не зарегистрировано.

Согласно ответу Сургутского филиала ЗАО «Райфайзенбанк» на запрос о предоставлении информации по расчетному счету за период с 01.01.2007 по 13.09.2010, на расчетный счет организации за указанный период операций не производилось (т.28 л.д.19-20).

Вместе с тем, налогоплательщик представил к проверке документы о покупке материалов у ООО «ПромСтройКомпании» за наличный расчет (кассовые чеки, напечатанные контрольно-кассовой машиной SAMSUNG ER-4615RK с заводским номером 050262421).

Сведения о моделях контрольно-кассовой техники, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ иди оказания услуг включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, по данным которого контрольно-кассовая техника с заводским номером 050262421 зарегистрирована 29.12.2005 за Сургутским территориальным узлом связи ИНН 5902183094.

В порядке осуществления мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом проведен допрос свидетеля - администратора по приему оплаты за услуги связи Сургутского территориального узла электросвязи (СТУЭС) Юзя Любови Васильевны по вопросу принадлежности контрольно-кассовой машины SAMSUNG ER 4615RK с заводским номером 050262421 (протокол № 265 от 16.11.2010). Юзя Л.В. показала, что указанная ККМ принадлежит СТУЭС с 2005 года, в аренду или на каких-либо иных условиях другим организациям не передавалась, о чем свидетельствуют отметки об активизациях ЭКЛЗ в паспорте ККМ.

Доводы заявителя относительно факта осуществления и реальности хозяйственных операций, в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не подтверждены доказательствами.

При этом наличие в представленных документах недостоверных сведений является основанием для признания неправомерным уменьшения базы, облагаемой налогом на прибыль, на сумму расходов, учтенных на основании таких документов.

О необоснованности налоговой выгоды свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы о невозможности реального осуществления ООО «ПромСтройКомпани» с учетом условий, экономически необходимых для выполнения работ (оказания услуг), а именно в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговым органом установлено, что в нарушение подпункта 6 пункта 1 статьи 254, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель неправомерно и необоснованно включил в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации на сумму 9 451 678 руб.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что принятые к учету первичные бухгалтерские документы заявителя по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «ПромСтройКомпани» не соответствуют требованиям Федерального закона № 129-ФЗ, статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а сведения, содержащиеся в них недостоверны и противоречивы, в связи с чем, они не могут служить основанием для отнесения указанных в них сумм к расходам Общества.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Сервиспрофстрой» ИНН 8602235406

ООО «Сервиспрофстрой» состоит на учете с 27.11.2003 по адресу: г.Сургут, ул. Декабристов 3. Основной вид деятельности – производство общестроительных работ (ОКВЭД- 45.21.1). Руководитель ООО «Сервиспрофстрой» Шакиров Р.К. Из материалов регистрационного дела и выписки из ЕГРЮЛ следует, что учредителями ООО «Сервиспрофстрой» являются ООО «Сотейра», ООО «Оптсервисцентр».

ЗАО «Стройпромресурс» в ходе проведения проверки не предоставило договор поставки металлических изделий, заключенный с ООО «Сервиспрофстрой» (Поставщиком) на поставку металлических изделий, представив при этом к проверке счета-фактуры, товарные накладные на сумму 10 178 179 руб. (в т.ч. НДС на сумму 1 552 603 руб.), которые приняты заявителем к учету.

Из материалов регистрационного дела и выписки из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Сервиспрофстрой» следует, что руководителем числится Шакиров Рафик Канафиевич; учредителями являются ООО «Сотейра» и ООО «Оптсервисцентр».

В отношении Шакирова Р.К. поступил ответ из УФМС по Челябинской области от 02.11.2010 №8/3-35771 о том, что Шакиров Р.К. 27.08.1964 года рождения, имел паспорт 7500 288256, выданный 23.10.2000 УВД Калининского района г.Челябинска с регистрацией по адресу: г.Челябинск, ул. Братьев Кашириных 101А, кв. 500,  снят с учета 09.03.2006 в связи со смертью, актовая запись №2459 от 28.02.2006.

Предоставленные в ходе проверки счета-фактуры подписаны Осиповой Т.В.

Из протокола №1 от 24.11.2003 общего собрания участников ООО «Сервиспрофстрой», состоявшегося в г.Сургуте, следует, что директором ООО «Оптсервисцентр» является Громова Л.Ю., директором ООО «Сотейра» - Стрельцов С.В. Однако, согласно выписке из ЕГРЮЛ, руководителем ООО «Оптсервисцентр» и ООО «Сотейра» является Белопахова Н.Л., проживающая в Челябинской области.

Белопахова Н.Л. при допросе показала, что руководителем ООО «Оптсервисцентр» не является, о существовании организаций ей ничего не известно, кто такая Осипова Т.В. и какую должность она занимает в ООО «Сервиспрофстрой» она не знает.

По данным Инспекции последний раз контрагент предоставил документы налоговой отчетности 27.03.2006. Отсутствие налоговых деклараций по единому социальному налогу свидетельствует о том, что заработная плата за 2007-2009 ООО «Сервиспрофстрой» не начислялась, численность работающих отсутствует, основные средства, в том числе и автотранспорт на балансе не числятся.

Из ответа Пенсионного Фонда РФ по г.Сургуту от 29.11.2010 №65367 следует, что ООО «Сервиспрофстрой» зарегистрировано в качестве страхователя 02.12.2003, руководителем является Шакиров Р.К., страхователь отнесен к не ведущим финансово-хозяйственную деятельность, сведения о работающих застрахованных лицах не предоставлялись.

ГИБДД УВД по Сургутскому району и ГИБДД УВД по г. Сургуту указало, что сведений о наличии зарегистрированных автотранспортных средств нет, маршруты перевозки крупногабаритных и тяжеловесных грузов с данной организацией не согласовывались.

Отдел государственного технического надзора по Сургутскому району и Отдел государственного технического надзора по г.Сургуту в ответ на запросы налогового органа сообщили, что тракторы, дорожно-строительные и иные спецмашины и механизмы за ООО «Сервиспрофстрой» не зарегистрированы.

В рамках проведения проверки иного юридического лица проведен осмотр от 10.11.2010 №71 по юридическому адресу ООО «Сервиспрофстрой» г.Сургут, ул. Декабристов 3 (Черный Мыс). В ходе осмотра установлено, что по данному адресу находится ООО «Геолог». Представитель руководителя Яцкова С.А. сообщила, что офис ООО «Сервиспрофстрой» никогда не находился, договора аренды с ним не заключались.

Согласно ответу Сургутского филиала ЗАО «Райффайзенбанк» на запрос о предоставлении информации по расчетному счету за период с 01.01.2007 по 13.09.2010, на расчетный счет контрагента денежные средства не поступали (т. 28 л. 16-17).

Кроме того, в ходе проверки налогоплательщик представил документы о покупке материалов у ООО «Сервиспрофстрой» за наличный расчет, что подтверждается кассовыми чеками, напечатанными контрольно-кассовой машиной с заводским номером ККS 050283594.

Между тем, контрольно-кассовая техника с указанным заводским номером в Государственном реестре контрольно-кассовой техники не зарегистрирована.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно установлено, что заявитель, действуя без должной осмотрительности и осторожности, заключал сделки с высоким налоговым риском с организацией, не исполняющей свои налоговые обязанности, а также осуществляющей деятельность в нарушение Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

При этом предоставленные ООО «Сервиспрофстрой» документы за период 2007-2009 года, подписаны Осиповой Т.В., выступающей в качестве директора, которая таковым не являлась.

Арбитражный суд и налоговый орган обоснованно сочли завышенными расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, ЗАО «Стройпромресурс» по взаимоотношениям с ООО «Сервиспрофстрой» на сумму  8 625 575 руб., что является нарушением пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Развитие»                      ИНН 8602235406

ООО «Развитие» состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, дата постановки на учет 07.10.2002, адрес местонахождения - г. Екатеринбург, ул. Бажова, 124А, 12. Основной вид деятельности налогоплательщика - оптовая торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД-50.40.1).

Учредитель ООО «Развитие» Люков Антон Геннадьевич место жительства г. Екатеринбург, является учредителем 8 организаций и руководителем в 1 организации.

Руководитель и главный бухгалтер ООО «Развитие» Данилов Алексей Васильевич, место жительства - г. Екатеринбург, является руководителем в 3 организациях.

В ходе проверки ЗАО «Стройпромресурс» не предоставило договоры поставки металлических изделий, Общество предоставило к проверке счета-фактуры и товарные накладные только за 2007 год на сумму 7 716 826руб., в том числе НДС 1 177 143руб. Налогоплательщик принял к учету первичные бухгалтерские документы на сумму 16 684 036руб. и НДС в сумме 3 003 126 руб.

Счета-фактуры, товарные накладные подписаны от лица руководителя Данилова А.В.

Согласно ответу ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 16.11.2010 №62499, ООО «Развитие» последний раз предоставило документы налоговой отчетности в налоговый орган за 3 квартал 2004 года.

Отсутствие налоговых деклараций по единому социальному налогу свидетельствует о том, что заработная плата в 2007-2009 не начислялась, численность работающих отсутствует, сведениями о наличии недвижимого имущества Инспекция не располагает (объекты учета не числятся).

Налоговым органом направлен запрос от 19.11.2010 №12-05/24908 в Пенсионный Фонд РФ по Свердловской области на предоставление информации по ООО «Развитие», на который получен ответ от 11.12.2010 № 28, 11-20988, что контрагентом индивидуальные сведения о работающих застрахованных лицах не предоставлялись, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц с 01.01.2008 по 09.12.2010 не производилась.

Согласно ответу ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 26.11.2010 №13563дсп расчетный счет 40702810600361001427 в ОАО «Уралпромстройбанк» приостановлен с 16.05.2005 (т. 28 л. 21-22).

ЗАО «Стройпромресурс» представлены документы о покупке материалов у ООО «Развитие» за наличный расчет, а именно кассовые чеки, напечатанные контрольно-кассовыми машинами с заводскими номерами ККМ 36300362, ККМ 412456277 и ККМ 38800677. Однако, контрольно-кассовая техника с указанными заводскими номерами  в Государственном реестре контрольно-кассовой техники не зарегистрирована.

На основании указанного, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии хозяйственных операций ЗАО «Стройпромресурс» с ООО «Развитие», в связи с чем расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на сумму 16 684 036 руб. являются необоснованными.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Квадрус»                           ИНН 6672154362

ООО «Квадрус» состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, дата постановки на учет 05.08.2003, адрес местонахождения - г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 194, 112. Основной вид деятельности налогоплательщика - розничная торговля в неспециализированных магазинах не замороженными продуктами, включая напитки, табачные изделия (ОКВЭД-52.11.2). Учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Квадрус» является Крылов Виталий Александрович, место жительства - г. Екатеринбург, ул. Серафимы Дерябиной, 33, 33.

ЗАО «Стройпромресурс» не предоставило договоры поставки металлических изделий, Общество предоставило к проверке счета-фактуры, товарные накладные