Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2013 по делу n А75-4816/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на сумму 4 278 537руб. Налогоплательщик приняло к учету первичные бухгалтерские документы на сумму 4 337 183руб., в том числе НДС 661 604 руб. Счета-фактуры, товарные накладные подписаны от лица руководителя Крылова В.А.

Согласно ответу ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 16.11.2010 № 62500, контрагент последний раз предоставил документы налоговой отчетности за 3 квартал 2004. Отсутствие налоговых деклараций по единому социальному налогу свидетельствует о том, что заработная плата в 2007-2009 не начислялась, численность работающих отсутствует.

Сведениями о наличии у ООО «Квадрус» недвижимого имущества налоговым орган не располагает, поскольку указанные объекты учета не числятся.

Инспекцией был направлен запрос от 19.11.2010 №12-05/24908 в Пенсионный Фонд РФ по Свердловской области на предоставление имеющейся информации по ООО «Квадрус».

Из полученного ответа от 11.12.2010 № 8,11-20988, следует, что контрагентом индивидуальные сведения о работающих застрахованных лицах не предоставлялись, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц в период с 01.01.2008 по 09.12.2010 не производилась.

Согласно ответу ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 26.11.2010 № 13563дсп расчетный счет ООО «Квадрус» 40702810000000000330 в Банке 24.РУ (ОАО) приостановлен с 18.04.2005 (т. 28 л. 21-22).

ЗАО «Стройпромресурс» представлены документы о покупке материалов у ООО «Квадрус» за наличный расчет, а именно кассовые чеки, напечатанные контрольно-кассовой машиной с заводским номером ККS 791053845.

При этом контрольно-кассовая техника с указанным заводским номером в Государственном реестре контрольно-кассовой техники не зарегистрирована.

Вышеизложенные факты свидетельствуют об отсутствии хозяйственных операций налогоплательщика с ООО «Квадрус».

В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно указал на отсутствие хозяйственных операций ЗАО «Стройпромресурс» с ООО «Квадрус», в связи с чем расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на сумму 3 675 579 руб. являются необоснованными.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Фаворит»                   ИНН 6674241652

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Фаворит» зарегистрировано по месту жительства Казаковой О.Ю. - г. Екатеринбург, пер. Трактористов 17, кв. 17.

Руководителем ООО «Фаворит» является Шаповалова Олеся Евгеньевна. Учредителями ООО «Фаворит» являются Шаповалова Олеся Евгеньевна и Казакова Ольга Юрьевна.

При этом Шаповалова О. Е. является учредителем 6 организаций.

Основной вид деятельности налогоплательщика - прочая оптовая торговля (ОКВЭД-51.7). Согласно ответу ИФНС России Чкаловскому району г. Екатеринбурга ООО «Фаворит» состоит на учете с 30.01.2008, налоговая и бухгалтерская отчетность в Инспекцию не поступала. Сведения о среднесписочной численности работников организации отсутствуют, налоговые декларации по ЕСН в 2007-2009 г.г. не предоставлялись. Сведения о наличии у ООО «Фаворит» недвижимого имущества отсутствуют (объекты учета не числятся). Требование о предоставлении документов оставлено без исполнения.

По требованию Инспекции от 11.11.2011 № 8228 ЗАО «Стройпромресурс» не предоставило договоры и другие первичные документы (платежные поручения, счета, товарные накладные, товарно-транспортные накладные), а так же счета-фактуры на сумму 2 599 320руб., в том числе НДС 396 506 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете отражены расходы на сумму 2 202 814 руб. и вычеты по НДС в сумме 396 506 руб.

ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга 15.11.2010 проведен осмотр по юридическому адресу ООО «Фаворит»: г. Екатеринбург, пер. Трактористов 17, 17, в ходе которого установлено, что по данному адресу находится жилая квартира, собственники квартиры проживают с 25.04.2002, вывеска с названием организации отсутствует.

Инспекцией направлено поручение о проведении допроса учредителя и руководителя ООО «Фаворит» Шаповаловой О.Е. по месту жительства, в ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга от 18.11.2010 №12-05/24872@, на который поступил ответ от 20.12.2010 № 04-23/26251@, что Шаповалова О.Е. на допрос не явилась. Инспекция направила в РУВД запрос на ее розыск и принудительный привод.

Также Инспекцией в ИФНС России по Чкаловскому району г.Екатеринбурга направлено поручение от 18.11.2010 № 12-05/24873@ о проведении допроса учредителя ООО «Фаворит» Казаковой О.Ю. по месту жительства, ответ не получен.

Направлен запрос от 19.11.2010 №12-05/24908 в Пенсионный Фонд РФ по Свердловской области на предоставление имеющейся информации по ООО «Фаворит». Получен ответ от 11.12.2010 №28,11-20988, что данной организацией индивидуальные сведения о работающих застрахованных лицах не предоставлялись, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц в период с 01.01.2008 по 09.12.2010 не производилась, в Книгах покупок и на счетах-фактурах за 2008 КПП указан 6671, фактически 6674.

Вышеизложенные факты свидетельствуют об отсутствии хозяйственных операций налогоплательщика с ООО «Фаворит».

В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно указал на отсутствие хозяйственных операций ЗАО «Стройпромресурс» с ООО «Фаворит» ИНН 6674241652, в связи с чем расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на сумму 2 202 814 руб. являются необоснованными.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Фаворит»                       ИНН 6674115545

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Фаворит» ИНН 6674115545 состоит на учете в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга, дата постановки на учет 02.04.2003, адрес местонахождения - г. Екатеринбург, ул. Титова, лит. Б, к. 264. Основной вид деятельности налогоплательщика - прочая оптовая торговля ОКВЭД-51.7). Руководителем и учредителем ООО «Фаворит» является Вергеенко Федор Николаевич, место жительства - г. Екатеринбург, ул. Папанина 8.

Вергеенко Ф.Н. также является учредителем 7 организаций и руководителем в 2 организациях.

ЗАО «Стройпромресурс» не предоставило договоры поставки металлических изделий, Общество предоставило к проверке счета-фактуры и товарные накладные на сумму 5 022 632 руб. Общество приняло к учету первичные бухгалтерские документы на сумму 5 022 632 руб., в том числе НДС 766 164 руб. Счета-фактуры, товарные накладные подписаны от лица руководителя Вергеенко Ф.Н.

Инспекцией установлено, что счета-фактуры, товарные накладные подписаны от лица руководителя Вергеенко Ф.Н.

Согласно ответу ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга от 15.11.2010 №11-10/4789дсп@, контрагент последний раз предоставил документы налоговой отчетности за 1 квартал 2005 - 28.04.2005. Расчетный счет закрыт 31.05.2005.

Сведения о среднесписочной численности работников отсутствуют, а отсутствие налоговых деклараций по единому социальному налогу свидетельствует о том, что заработная плата в 2007-2009 годах не начислялась.

ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга не располагает сведениями о наличии у ООО «Фаворит» недвижимого имущества (объекты учета не числятся).

Инспекцией направлен запрос от 19.11.2010 №12-05/24908 в Пенсионный Фонд РФ по Свердловской области на предоставление имеющейся информации по ООО «Фаворит», на который получен ответ от 11.12.2010 №28,11-20988, что индивидуальные сведения о работающих застрахованных лицах не предоставлялись, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в период с 01.01.2008 по 09.12.2010 не производилась.

Вместе с тем ЗАО «Стройпромресурс» представлены к проверке документы о покупке материалов у ООО «Фаворит» за наличный расчет, а именно кассовые чеки, напечатанные контрольно-кассовой машиной с заводским номером ККS 050264512.

Однако контрольно-кассовая техника с указанным заводским номером зарегистрирована в Государственном реестре контрольно-кассовой техники за ООО «Контакт Альянс» ИНН 7721234079. Вышеизложенные факты свидетельствуют об отсутствии хозяйственных операций с ООО «Фаворит».

Суд первой инстанции и налоговый орган обоснованно сочли завышенными расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, ЗАО «Стройпромресурс» по взаимоотношениям с ООО «Фаворит» ИНН 6674115545 на сумму  4 256 468 руб., что является нарушением пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме всего, Инспекцией установлено, что Крылов В.А. (ООО «Квадрус»), Люков А.Г. (ООО «Развитие») (т. 27 л. 63), Шаповалова О.Е., Вергеенко Ф.Н. ООО «Фаворит» (т. 27 л. 45-47) на учете в налоговых органах не состоят.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что представленные заявителем в ходе проверки для подтверждения права на налоговый вычет и обоснованности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль первичные документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальный характер хозяйственных операций.

Так, по результатам проведенного исследования (заключение судебного от 08.04.2013 № 201/09-3) судебным экспертом сделан вывод о том, что подписи от имени Данилова А.В. в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Развитие», представленных на исследование, выполнены не Даниловым А.В., а иными четырьмя разными лицами. Ответить на вопросы: «Кем, самим Даниловым А.В. или иным лицом выполнена подпись от имени Данилова А.В. на доверенности от имени Данилова от 21.10.2002» и «Кем, самим Люковым А.Г. или иным лицом выполнена подпись от имени Люклва А.Г. в решении № 1 учредителя ООО «Развитие» от 26.09.2002» не представилось возможным в связи с тем, что ни совпадающие, ни различающиеся признаки не образуют совокупности, достаточной для какого-либо вывода, положительного или отрицательного. При этом указано, что подпись от имени Люкова А.Г. в доверенности серии АА 66 № 834154 от 30.09.2002 вероятно выполнена самим Люковым А.Г. (т.32 л.д.93-121).

Из заключения судебного эксперта от 06.04.2013 № 201/09-2 (т.31 л.д.1-12) усматривается, что подписи от имени Осиповой Т.В. в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Сервиспрофстрой», представленных на исследование, выполнены одним лицом; подписи от имени Осиповой Т.В. в карточке с образцами подписей и оттиска печати от 03.02.2004 и заявлении на открытии счета в ОАО «Импэксбанк» от 10.02.2004, в договоре банковского счета № 028011 от 10.02.2004 - выполнены одним лицом. При этом экспертом сделан вывод, что подписи от имени Осиповой Т.В. в первичных бухгалтерских документах и в банковских документах выполнены разными лицами.

В заключении от 06.04.2013 № 201/09-1 (т.29 л.д.53-67) судебным экспертом сделан вывод, что подписи от имени Меркеля О.А. в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «ПромСтройКомпани», представленных на исследование, выполнены не Меркелем О.А., при этом указано, что подписи от имени Меркеля О.А. в первичных бухгалтерских документах вероятно выполнены двумя разными лицами. Подписи от имени Меркеля О.А. в карточке с образцами подписей и оттиска печати от 09.02.2005, в решении участника № 1 ООО «ПромСтройКомпани» от 27.12.2004 и в заявлении на открытие счета в ОАО «Импэксбанк» от 14.02.2005 выполнены одним лицом. Ответить на вопрос выполнены ли подписи от имени Меркеля О.А. в представленных на исследование банковских документах самим Меркелем О.А. или иным лицом не представилось возможным в связи с тем, что ни совпадающие, ни различающиеся признаки не образуют совокупности, достаточной для какого-либо вывода, положительного или отрицательного.

По результатам проведенного исследования (заключение судебного от 08.04.2013 № 201/09-4) судебным экспертом сделан вывод о том, что подписи от имени Крылова В.А. в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Квадрус», представленных на исследование, выполнены одним лицом, но не Крыловым В.А.; подпись от имени Крылов В.А. в решении № 1 учредителя ООО «Квадрус» от 23.07.2003 выполнена не Крыловым В.А., а иным лицом. При этом указано, что подписи в решении № 1 учредителя ООО «Квадрус» от 23.07.2003 и первичных бухгалтерских документах выполнены разными лицами (т.32 л.д.122-132).

В силу заключения судебного эксперта от 08.04.2013 № 201/09-5 (т.37 л.д.147- 155) подписи от имени Шаповаловой О.Е. в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Фаворит» ИНН 6674241652, представленных на исследование, выполнены одним лицом, но не Шаповаловой О.Е.; подпись от имени Шаповаловой О.Е. в протоколе общего собрания учредителей ООО «Фаворит» от 09.01.2008 выполнена не Шаповаловой О.Е.; подписи от имени Шаповаловой О.Е. в карточке с образцами подписей и оттиска печати от 15.02.2008, в доверенности от имени Шаповаловой О.Е. от 30.01.2008, в договоре банковского счета от 21.02.2008, в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Фаворит» вероятно выполнены самой Шаповаловой О.Е. При этом экспертом сделан вывод, что подписи от имени Шаповаловой О.Е. в представленных на исследование документах выполнены разными лицами.

В заключении от 08.04.2013 № 201/09-6 (т.33 л.д.112-121) судебным экспертом сделан вывод, что подписи от имени Вергеенко Ф.Н. в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Фаворит» ИНН 6674115545, представленных на исследование, выполнены одним лицом, но не Вергеенко Ф.Н.; ответить на вопрос: «Кем, самим Вергеенко Ф.Н. или иным лицом выполнена подпись в решении № 1 учредителя о создании ООО «Фаворит» от 25.03.2003?» не представилось возможным в связи с тем, что ни совпадающие, ни различающиеся признаки не образуют совокупности, достаточной для какого-либо вывода, положительного или отрицательного. Однако экспертом указано, что подписи от имени Вергеенко Ф.Н. в решении № 1 учредителя о создании ООО «Фаворит» от 25.03.2003 выполнены иным лицом, нежели подписи в счетах-фактурах и товарных накладных.

Также допросить в ходе судебного разбирательства в качестве свидетелей Шаповалову О.Е. (т.28 л.д. 46-47, 53-54), Данилова А.В. (т.26 л.д.132, 145-146, т.28 л.д.24-25, 29-31, 39-41), Крылова В.А. (т.26 л.д.153а-154), Вергеенко Ф.Н. (т.26 л.д.135,143-144), Меркеля О.А. (т.26 л.д.139-142) не представилось возможным по причине их неявки.

Кроме того, руководителем ООО «Сервиспрофстрой» согласно данным ЕГРЮЛ является Шакиров Рафик Канафиевич, который умер в 2006 году, а первичные бухгалтерские документы данной организации подписаны Осиповой Т.В. Доказательств наличия у нее соответствующих полномочий, оформленных надлежащим образом, в материалы дела не представлено.

Допросить Осипову Т.В. не представилось возможным по причине отсутствия данных, идентифицирующих данное лицо (паспортные данные, место жительства, ИНН и т.п.)

Допрошенный ранее в качестве свидетеля Меркель О.А. (протокола допроса от 20.01.2009) сообщил, что руководителем и учредителем ООО «ПромСтройКомпани» не является, относительно места нахождения данной организации, видов ее деятельности, должностных лиц не владеет (т.27 л.д.1-3)

Согласно