Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 по делу n А75-2913/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

строительство и реконструкцию 10 блочно-модульных котельных в Советском районе ОАО «СКС» в Ханты-Мансийском банке по договору от 17.06.2010 № 03-07/58-2010 открыта кредитная линия с лимитом выдачи в размере 229 млн.руб. (т.3, л.д. 49-54).

Выполненные работы по договорам от 21.04.2010 № 71301/10, от 21.04.2010 № 71302/10, от 21.04.2010 № 18 передавались подрядчиками в адрес УКС, что подтверждается актами о приемке выполненных работ КС-2, подписанными ЗАО «УЭСК «Корал», ЗАО «УЗСМК» и УКС (т. 4).

Далее, между ООО «УК «Югра-Запад» и ОАО «СКС» был заключен договор от 01.07.2011, на основании которого ОАО «СКС» полностью уступило ООО «УК «Югра-Запад» права требования, вытекающие из договора на осуществление функций заказчика-застройщика от 19.04.2010 № 1 (т.1, л.д. 82-84).

По дополнительному соглашению от 25.08.2011 к договору кредитной линии  от 17.06.2010 № 03-07/58-2010 в целях обеспечения возврата кредитных средств по договору кредитной линии от 17.06.2010 № 03-07/58-2010 долг переведен на ООО «УК «Югра-Запад» (т.3, л.д. 55, 56).

В связи с уступкой прав требования УКС передает ООО «УК «Югра-Запад» построенные котельные по актам приема-передачи законченных строительством объектов от 25.07.2011, 12.08.2011 и 04.10.2011, на которые впоследствии заявителем в октябре-ноябре 2011 года зарегистрировано право собственности (т. 1 л.д. 85-102, л.д. 114-122).

Затем ООО «УК «Югра-Запад» по договору аренды б/н от 01.09.2011 котельные переданы ОАО «СКС» под производственные нужды последнего.

По итогам выполненных работ, ЗАО «УЭСК «Корал», ЗАО «УЗМСК» были  выставлены в адрес ОАО «СКС»  счета-фактуры на общую сумму 217 043 088 руб. 02 коп., в том числе НДС 33 108 267 руб. 66 коп.

Перечисленные обстоятельства подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.          

ООО «УК «Югра-Запад» в налоговый орган была подана уточненная налоговая декларация № 3 по НДС за 4 квартал 2011 года, согласно которой исчисленная сумма налога составила - 1 524 369 руб., сумма налоговых вычетов - 33 108 268  руб., сумма налога, предъявленная к возмещению из бюджета - 31 583 899 руб. ООО «УК «Югра-Запад» заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ЗАО «УЭСК «Корал», ЗАО «УЗСМК» в отношении ОАО «СКС» в связи с выполнением указанных выше  работ.

Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у ООО «УК «Югра-Запад» в рассматриваемом случае права на налоговый вычет по НДС, обосновав это тем, что спорные счета-фактуры ЗАО «УЭСК «Корал», ЗАО «УЗМСК» были  выставлены в адрес иного юридического лица - ОАО «СКС», а не ООО «УК «Югра-Запад», налогоплательщик фактически не является покупателем работ, выполненных подрядчиками, налогоплательщиком  работы на учет приняты не были, первичные документы, подтверждающие оплату Обществом указанных работ не представлены.

Суд апелляционной инстанции указанный вывод Инспекции считает неверным на основании следующего.

Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Закон № 39-ФЗ) определены правовые основы инвестиционной деятельности.

В силу статьи 1 Закона № 39-ФЗ инвестициями признается имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта, инвестиционной деятельностью - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Статьей 2 Закона № 39-ФЗ предусмотрено, что действие данного Закона распространяется на отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений, которые в силу статьи 1 того же Закона представляют собой инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Согласно статье 3 названного Закона объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.

В соответствии со статьей 4 Закона № 39-ФЗ к субъектам инвестиционной деятельности относятся инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

В статье 6 Закона № 39-ФЗ перечислены права инвесторов, к числу которых относится самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений, а также заключение договоров с другими субъектами инвестиционной деятельности в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ); владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений; передача по договору и (или) государственному контракту своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам, государственным органам и органам местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации; осуществление контроля за целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения.

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодеком Российской Федерации (статья 8 Закона № 39-ФЗ).

Как было указано ранее, на основании договора № 1 на осуществление функций заказчика-застройщика от 19.04.2010 ОАО «СКС» (Принципал) поручает, а УКС (Агент) принимает на себя обязательства за вознаграждение совершать от своего имени, но в интересах и за счет ОАО «СКС» юридические и фактические действия по осуществлению функций заказчика-застройщика по выполнению проектно-изыскательных работ и работ по строительству 10 (десяти) блочно-модульных котельных с наружными инженерными сетями (далее – Объекты).

В частности, УКС в рамках заключенного договора (раздел 2 договора) принял следующие обязательства: заключить договоры на выполнение работ по проектированию и строительству Объектов; оформить разрешительную документацию на строительство; обеспечить освобождение территорий под строительство; организовать управление строительством; осуществлять технических надзор; производить приемку выполненных работ; отчитываться перед Принципалом о стоимости работ; после приемки результата работ от подрядчиков осуществить все необходимые действия, связанные с вводом Объектов в эксплуатацию и передачей Принципалу всех документов, необходимых для регистрации права собственности. Платежи по договорам на выполнение работ по проектированию и строительству, заключенным Агентом с подрядчиками, производятся Принципалом (п.2.3 договора).

Таким образом, договор № 1 на осуществление функций заказчика-застройщика от 19.04.2010 носит инвестиционный характер.

Также суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом случае ООО «УК «Югра-Запад», заключив 01.07.2011 договор с ОАО «СКС», на основании которого ОАО «СКС» полностью уступило Обществу права требования, вытекающие из договора на осуществление функций заказчика-застройщика от 19.04.2010 № 1, с 01.07.2011 являлось инвестором по договору от 19.04.2010 № 1, поскольку по своей правовой природе уступка права требования является формой перемены лиц в обязательстве, а обязательство, по-прежнему, носит инвестиционный характер. Соответственно, передача права требования также носит инвестиционный характер.

При этом, то обстоятельство, что оплата за выполненные работы производилась ОАО «СКС» за счет кредитных средств ОАО Ханты-Мансийский банк правового значения не имеет, так как долг по договору кредитной линии № 03-07/58-210 от 17.06.2010 по согласованию с банком переведен с ОАО «СКС» на Общество. ООО «УК «Югра-Запад» осуществляется перечисление денежных средств по возврату кредита и процентов по договору кредитной линии от 17.06.2010 № 03-07/58-210.

Таким образом, учитывая указанное, ООО «УК «Югра-Запад» 01.07.2011 в сложившихся правоотношениях являлось инвестором.

Пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства.

Согласно пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вышеуказанные вычеты производятся в общем порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума № 1784/12 от 26.06.2012 применение инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать им, производится по счету-фактуре застройщика, составленным на основании счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядных организаций по выполнению строительно-монтажных работ и от поставщиков товаров (работ, услуг). Перевыставление счетов-фактур от застройщика инвесторам направлено на реализацию последним права на возмещение НДС в размере, соответствующем стоимости полученного в собственность объекта капитального строительства.

Согласно правовой позиции Министерства финансов Российской Федерации, выраженной в письме от 18.10.2011 № 03-07-10/15, для применения инвесторами налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  по части объекта, которая после окончания строительства будет принадлежать соответствующим инвесторам, застройщику следует выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса. Данный счет-фактура составляется на основании счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и от поставщиков товаров (работ, услуг); сумма налога на добавленную стоимость, указанная в таком счете-фактуре, определяется расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг), и доли инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

Таким образом, при применении пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  необходимо учитывать, что суммы налога, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, при условиях принятия налогоплательщиком-инвестором к учету результата инвестиционного проекта, наличия соответствующих первичных документов и использования объекта для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, ООО «УК «Югра-Запад», являясь в данном случае инвестором, имеет право на налоговый вычет по НДС и в подтверждение данного вычета Общество должно предоставить счета-фактуры, выставленные в его адрес заказчиком-застройщиком, то есть в данном случае УКС.

Как указывалось ранее, ООО «УК «Югра-Запад» была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация № 3 по НДС за 4 квартал 2011 года, согласно которой исчисленная сумма налога - 1 524 369 руб., сумма налоговых вычетов - 33 108 268 руб., сумма налога, предъявленная к возмещению из бюджета - 31 583 899 руб. ООО «УК «Югра-Запад» заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ЗАО «УЭСК «Корал», ЗАО «УЗСМК» в отношении ОАО «СКС» в связи с выполнением работ.

Налоговый орган, установив, что Обществом заявлен налоговый вычет по НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями иному юридическому лицу - ОАО «СКС», работы заявителем на учет не приняты, их приобретение непосредственно заявителем документально не подтверждено, счел, что право на вычет по НДС в заявленном размере у заявителя отсутствует.

Суд первой инстанции доводы Инспекции признал правильными.

Между тем, налоговым органом и судом первой инстанции необоснованно не было учтено следующее.

Действительно, первоначально ООО «УК «Югра-Запад» в подтверждение налогового вычета по НДС были представлены налоговому органу счета-фактуры, выставленные ЗАО «УЭСК «Корал» и ЗАО «УЗСМК» в адрес ОАО «СКС» (от 01.07.2010 № 122, от 01.07.2010 № 123, от 20.9.2010 № 84, от 15.11.2010 № 258, от 15.11.2010 № 259, от 10.05.2011 № 37, от 12.05.2011 № 38, от 01.07.2011 № 86) на оплату работ по договорам от 21.04.2010 № 71301/10, № 71302/10 от 21.04.2010 № 18 (т.3, л.д. 5-12).

Однако, апелляционным судом установлено следующее.

Так, в материалах дела имеются письма ЗАО «УЭСК «Корал» и  ЗАО «УЗСМК», в которых подрядчики сообщают о том, что счета-фактуры на оплату работ по договорам от 21.04.2010 № 71301/10, № 71302/10 и от 21.04.2010 № 18 в адрес ОАО «СКС» были выставлены ошибочно и впоследствии аналогичные счета-фактуры были выставлены в адрес УКС; ошибочно выставленные счета - фактуры были сторнированы (т.1, л.д. 69, 70).

Таким образом, из содержания указанных писем ЗАО «УЭСК «Корал» и ЗАО «УЗСМК» следует, что первоначально подрядчики ошибочно выставили счета-фактуры на оплату работ по договорам от 21.04.2010 № 71301/10 , № 71302/10 и от 21.04.2010 № 18 в адрес ОАО «СКС», в связи с чем, данные счета-фактуры были сторонированы.

Затем ЗАО «УЭСК «Корал» и ЗАО «УЗСМК» выставило в адрес УКС счета-фактуры на оплату тех же работ по договорам от 21.04.2010 № 71301/10, № 71302/10 и от 21.04.2010 № 18 (т.28 л.д.65-77).

Счета-фактуры, выставленные ЗАО «УЭСК «Корал» и ЗАО «УЗСМК» в адрес УКС на оплату работ по договорам от 21.04.2010 № 71301/10, № 71302/10 и от 21.04.2010 № 18 были приняты УКС, что подтверждается письмом УКС от 21.11.2012, реестрами принятых счетов-фактур (т.28, л.д. 53-55).

Далее, как усматривается из материалов дела, УКС, как заказчик-застройщик,  перевыставило в адрес ООО «УК «Югра-Запад» - инвестора, счета-фактуры №№ 1-8 от 20.10.2011 на оплату работ по договорам от 21.04.2010 № 71301/10, № 71302/10 и от 21.04.2010 № 18 на общую сумму 217 043 088 руб. 02 коп., в том числе НДС 33 108 267 руб. 66 коп. (т.2, л.д. 109-116).

ООО «УК «Югра-Запад» в Инспекцию была представлена книга - покупок за период с 01.10.2011 по 31.12.2011, в которую Обществом были включены счета-фактуры №№ 1-8 от 20.10.2011, выставленные УКС в адрес ООО «УК «Югра-Запад»  (т.28 л.д. 46).

Тот факт, что ошибочно выставленные подрядчиками счета-фактуры ОАО «СКС» не регистрировались, ОАО «СКС» не заявляло налоговый вычет по этим счетам-фактурам отражен в оспариваемом решении Инспекции (стр. 21 решения, т.1, л.д. 39). Кроме того, в материалах дела имеется письмо ОАО