Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 по делу n А70-8729/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

21 января 2014 года

                                                        Дело №   А70-8729/2013

Резолютивная часть постановления объявлена  16 января 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 января 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Золотовой Л.А., Лотова А.Н.

при ведении протокола судебного заседания:  Плехановой Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11661/2013) общества с ограниченной ответственностью «Сибирская лифтовая компания» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.10.2013 по делу № А70-8729/2013 (судья Соловьев К.Л.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирская лифтовая компания» (ОГРН 1077203016770, ИНН 7202160539)

к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тюмени № 4 (ОГРН  1047200670868, ИНН  7204006780)

об оспаривании решения №07-10/48 от 26.06.2013

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «Сибирская лифтовая компания» - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;

от инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тюмени № 4 - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сиблифтком» (далее – ООО «Сиблифтком», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тюмени № 4 (далее - ИФНС России по г. Тюмени №4, ответчик, Инспекция) с заявлением об оспаривании решения от 26.06.2013 №07-10/48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы неуплаченных (излишне возмещённых) налогов в размере 548 103 рубля, из них: 288 476 рублей налог на прибыль за 2011 года, 259 627 рублей налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2011 года; привлечения заявителя к налоговой ответственности, в том числе: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 51 647 рублей за неполную уплату налога на прибыль за 2011 год в результате занижения налогооблагаемой базы, по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 51 925 рублей за неуплату НДС за 4 квартал 2011 года в результате неправомерного принятия НДС к вычету, по статье 123 НК РФ в сумме 310 421 рубль за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в установленные законодательством сроки; начисления пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) за просрочку уплаты налога на прибыль в сумме 14 046,59 рублей, за просрочку уплаты НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 34 002,08 рубля; предложения уплатить суммы доначисленных  налогов, уплатить штрафы, пени, за исключением пени по НДФЛ; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта. 

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 29.10.2013 по делу № А70-8729/2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован установлением фактов, свидетельствующих о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виду согласованности действий Общества и ООО «СК «Строй-эксперт». Как указал суд первой инстанции, их взаимоотношения не обусловлены разумными экономическими причинами и не отвечают целям делового характера.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы указано, что является неверным вывод о создании формального документооборота с ООО «СК «Строй-эксперт», Считает, что Общество обоснованно отнесло в обоснование понесённых им расходов по налогу на прибыль и вычетам по НДС документы по контрагенту ООО «СК «Строй-эксперт», в связи с чем, Общество может применить заявленные вычеты по НДС и уменьшить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Податель жалобы не согласен с несвоевременным перечислением НДФЛ, указывая, что просрочка уплаты возникла из-за несвоевременной оплаты услуг ЖКХ отдельными группами населения, а также задержкой платежей, поступающих от управляющих компаний. Указанный довод Общество считает смягчающим ответственность обстоятельством, в связи с чем, указывает на необходимость уменьшения размера штрафа.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, в судебное заседание не явились, представителей не направили.

От ООО «Сибирская лифтовая компания» поступило письменное ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя, которое судом апелляционной инстанции удовлетворено.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) рассмотрение апелляционной жалобы проводилось в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

От Инспекции поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на неё, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО «Сиблифтком» 21.03.2007 зарегистрировано в качестве юридического лица с присвоением ему ОГРН 1077203016770, ИНН 7202160539 (т.1л.д.86-101,103), является плательщиком налога на прибыль организаций и НДС.

ООО «Сиблифтком» является специализированным предприятием в области ремонта и технического обслуживания лифтового оборудования, установленного в жилом секторе города Тюмени.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ООО «Сиблифтком» принято решение от 26.06.2013 №07-10/48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций в размере 288476 рублей, налог на НДС в размере 259627 рублей, налогоплательщик привлечён к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 103572 рубля, по статье 123 НК РФ - в размере 310421 рубль, в соответствии со статьёй 75 НК РФ налогоплательщику исчислены пени в размере 230214,82 рублей. Кроме того, налогоплательщику предложено перечислить суммы удержанного, но не перечисленного НДФЛ в размере 999 рублей.

Обществом подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области на решение от 26.06.2013 №07-10/48 в части привлечения заявителя по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 51647 рублей за неполную уплату налога на прибыль за 2011 год в результате занижения налогооблагаемой базы, по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 51925 рублей за неуплату НДС за 4 квартал 2011 года в результате неправомерного принятия НДС к вычету, по статье 123 НК РФ в сумме 310421 рубль за неправомерное неперечисление НДФЛ; об уплате штрафов по пункту 2 оспариваемого решения (т.3л.д.60-62).

Решением УФАС по Тюменской области от 29.07.2013 года № 0314 в удовлетворении жалобы отказано (т.3л.д.57-59).

Налогоплательщик, не согласившись с принятыми в отношении него решениями Инспекции и Управления ФНС по Тюменской области, обратился с заявлением в Арбитражный суд Тюменской области.

29.10.2013 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, которое обжаловано Обществом в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность принятого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика