Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 по делу n А70-8729/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Общество на основании заключённых с заказчиками - Жилищно-строительный кооператив № 38, ТСЖ «Проектировщик» договоров на выполнение подрядных работ по капитальному ремонту (замене лифтов) производило соответствующие работы (т.4л.д.5-12,41-47).

Выполнение работ, заказчиком которых являлся Жилищно-строительный  кооператив № 38 подтверждается актом о приёмке выполненных работ за декабрь 2011г. №1 от 22.12.2011 (форма №КС-2) на сумму 3501959 рублей, актом о приёмке выполненных работ за декабрь 2011 года №2 от 22.12.2011 (форма №КС-2) на сумму 315174 рубля, актом о приёмке выполненных работ за декабрь 2011 года №3 от 22.12.2011 (форма №КС-2) на сумму 153425 рублей, актом о приёмке выполненных работ за декабрь 2011 года №4 от 22.12.2011 (форма № КС-2) на сумму 103907 рублей, справкой о стоимости выполнена работ и затрат №1 от 22.12.2011 на сумму 4074465 рублей (форма №КС-3), счетом-фактурой №105 от 22.12.2011 на сумму 4074465 рублей, в т.ч. НДС в размере 621528,56 рублей (т.4 л.д.75-77,69-71,72-74,80).

Выполнение работ, заказчиком которых являлся ТСЖ «Проектировщик»,  подтверждается актом о приёмке выполненных работ за декабрь 2011 года №1 от 23.12.2011 (форма №КС-2) на сумму 1522166 рублей, актом о приёмке выполненных работ за декабрь 2011 года №2 от 23.12.2011 (форма №КС-2) на сумму 152181 рубль, актом о приёмке выполненных работ за декабрь 2011 года №3 от 23.12.2011 (форма №КС-2) на сумму 52121 рубль, актом о приёмке выполненных работ за декабрь 2011 года №4 от 23.12.2011 (форма №КС-2) на сумму 36789 рублей, справкой о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 23.12.2011 на сумму 1763257 рублей (форма №КС-3) счетом-фактурой №106 от 23.12.2011 на сумму 1763257 рублей, в т.ч. НДС в размере 268 971,41 рублей (т.4л.д.2-4,38-40,37).

По взаимоотношениям налогоплательщика с контрагентом ООО «СК «Строй-эксперт».

В ходе проведенной проверки  установлено, что в рамках исполнения указанных выше договоров Обществом, выступающим во взаимоотношениях как заказчик, представлен договор подряда № 296 от 14.11.2011 с ООО «СК «Строй-эксперт» (ИНН 6670268068 КПП 667001001), выступающим как субподрядчик (т.4л.д.120-122).

В соответствии с условиями вышеназванного договора ООО «СК «Строй-эксперт» по заданию Общества должен был произвести комплекс работ по демонтажу, монтажу, пуско-наладке и отделке лифтового оборудования.

Согласно пункту 2.1. договора подряда общая стоимость работ составляет 1702000 рублей, в т.ч. НДС (18%).

Пунктом 3.1. определено начало работ: с момента подписания настоящего договора; окончание работ - не позднее 21 декабря 2011 года. Сроки выполнения работ могут быть увеличены по соглашению сторон.

ООО «СК «Строй-эксперт» в рамках заключённого договора был выставлен счёт-фактура №235 от 21.12.2011 на сумму 1702000 рублей, в т.ч. НДС в размере 259627,12 рублей в адрес заявителя (т.1л.д.68).

В качестве документов подтверждающих выполнение работ представлены: акт о приёмке выполненных работ №2 от 21.12.2011 на сумму 496000 рублей, т.ч. НДС в размере 75661,02 рубль; акт о приёмке выполненных работ №1 от 21.12.2011г. на сумму 1206000 рублей, т.ч. НДС в размере 183966,10 рублей; справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 21.12.2011 на сумму 1702000 рублей, в т.ч. НДС в размере 259627,12 рублей (т.1л.д.69-71).

Затраты по выполненным работам по субподрядчику ООО «СК «Строй-эксперт»  в  размере - 1442372,88 рубля без НДС налогоплательщиком были отнесены в состав прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год в главную книгу за 2011 год (обороты по счетам: 60, 90.2.1), в карточку по счёту 60, затраты на производство за 2011 год.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «СК «Строй-эксперт» установлено, что данное общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 07.10.2009 за ОГРН 1096670027508.

Местом нахождения в период с 07.10.2009 по 07.09.2012 указано: г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 194, 117.

Единственным учредителем и руководителем ООО «СК «Строй-эксперт», с даты регистрации и внесении записи в ЕГРЮЛ до 07.09.2012г. являлся Бижанов Т.Г.

В порядке статьи 92 НК РФ, с целью установления местонахождения ООО «СК «Строй-эксперт», по месту нахождения: г. Екатеринбург, ул. Луначарского, 194, 117, указанному в учредительных документах, в первичных документах, налоговым органом проведён осмотр помещения (протокол осмотра №814 от 15.01.2012г.) по результатам которого установлено, что по указанному адресу юридическое лицо не находилось и не находится, фактическое местонахождение организации не установлено (т.5л.д.26-28).

Согласно полученным банковским выпискам по расчётным счетам ООО «СК «Строй-эксперт» в ОАО «Банк24.ру». Уральский Банк ОАО Сбербанк России (ОАО) в период с 01.01.2009 по 31.12.2011 перечислений за оплату аренды помещений, коммунальные услуги (вывоз мусора, электроэнергия, горячая, холодная вода, телефонная связь, канализация и пр.) и другие неотъемлемые платежи при осуществлении деятельности организацией отсутствуют.

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011г. в налоговый орган по месту нахождения ООО «СК «Строй-эксперт» не представлены; согласно сведениям о среднесписочной численности работников за 2011г. в ООО «СК «Строй-эксперт» численность организации составляла 1 человек.

Согласно выпискам банка денежные средства на заработную плату сотрудников ООО «СК «Строй-эксперт» не перечислялись, в кассу организации на эти цели не снимались.

Таким образом, в период заключения и исполнения сделки с Обществом, персонал, необходимый для выполнения субподрядных работ, в штате ООО «СК «Строй-эксперт» отсутствовал.

Доказательств привлечения рабочей силы субподрядчиком на основании гражданско-правовых договоров, заявителем не представлено.

За период с 01.01.2009 по 31.12.2011 ООО «СК «Строй-эксперт» в налоговую инспекцию были представлены расчёт единого налога по упрощённой системе налогообложения за 2009 год, расчёт единого налога по упрощённой системе налогообложения за 2010 год, налоговая декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2011 года, налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года с минимальными показателями. Бухгалтерская отчётность организацией не представлена (т.3л.д.73-104).

Факт отсутствия у ООО «СК «Строй-эксперт» недвижимого имущества подтверждается ответом № 66-0-1-21/4009/2013-386 от 25.04.2013 из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Свердловской области, согласно которому в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в отношении ООО «СК «Строй-эксперт»  отсутствует информации о правах на имеющиеся объекты недвижимого имущества (т.3л.д.106).

Согласно полученному из Отдела государственного технического надзора Министерства агропромышленного комплекса и продовольствия Свердловской области ответу  № 06-05-291 от 05.04.2013 установлено, что по данным отдела гостехнадзора Министерства агропромышленного комплекса и продовольствия Свердловской области и сведениям из базы данных регистрируемой поднадзорной техники по МО «город Екатеринбург» поднадзорная техника за указанным предприятием не зарегистрирована и не регистрировалась (т.3 л.д.108).

Таким образом, в период заключения и исполнения сделки с Обществом материально-экономическая база, необходимая для выполнения субподрядных работ у ООО «СК «Строй-эксперт» отсутствовала. Доказательств наличия арендных отношений субподрядчика с собственниками материальных ресурсов заявителем не представлено.

Путём получения сведений из базы ФИР (Федеральные Информационные ресурсы)  установлено, что Бижанов Т.Г. является «массовым руководителем, учредителем» более чем в 10 организациях.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, в отношении Бижанова Т.Г. -  руководителя, учредителя, ООО «СК «Строй-эксперт» направлено поручение о допрос свидетеля №07-30/479 от 12.03.2012.

В установленные сроки Бижанов Т.Г. на допрос не явился.

Из анализа движения денежных средств по расчётным счетам ООО «СК «Строй-эксперт» в ОАО «Банк24.РУ»,  Уральского Банка ОАО Сбербанк России можно сделать вывод о деловых связях данного общества с многочисленными организациями, обладающими признаками фирм «однодневок».

Источниками поступления денежных средств на расчетный счет ООО «СК «Строй-эксперт»  является: оплата за выполненные работы по договору подряда за ремонтные работы, за ремонт в помещении 1 этажа, за ремонт душевых кабин, за подготовку к отопительному сезону, за выполнение сантехнических работ, за выполненные работы, по договору строительного подряда, оплата по договору, за ремонт забора, за материалы, за ремонт кровли здания, благоустройство территории, ремонт фасада здания, ремонтные работы помещения, за перенос бетонного забора, оплата за трубу и т.д.

Поступившие денежные средства перечисляются за строительные материалы в адрес следующих организаций: ООО «Орион» (ИНН 6672322384), ООО «Сигма» (ИНН 6672321535), ООО «ПромрегионСтрой» (ИНН 6671310717), ООО «Арт-Трейдинг» (ИНН 6670308105), ООО «Строй-групп» (ИНН 6672307629). Перечислений денежных средств на ведение финансово-хозяйственной деятельности нет. Организации, которым перечислялись денежные средства, имеют признаки организаций «однодневок»: находятся по месту массовой регистрации, не исполняют свои налоговые обязательства, не имеют необходимых ресурсов для осуществления деятельности, зарегистрированы на лиц обладающих признаками массовых руководителей.

Характер движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует о наличии признаков,   направленных   на   проведение   операций   с   денежными средствами   с   целью   транзита   денежных   средств   и   не   свидетельствует   об осуществлении  деятельности ООО  «СК  «Строй-эксперт»,  ведущего реальную  финансово-хозяйственную деятельность.

Вышеизложенные факты, по убеждению суда, в совокупности с указанными нормами права, свидетельствуют о невозможности выполнения работ, указанных в представленных Обществом документах субподрядчиком - ООО «СК «Строй-эксперт», а также о создании формального документооборота имитирующего реальность   выполнения указанных видов работ.

Так, в ходе судебного разбирательства установлены обстоятельства, свидетельствующие о фактическом выполнении работ силами работников заявителя.

Согласно представленным пояснениям руководителя ТСЖ «Проектировщик» ответственным за курирование и приёмку выполненных работ были со стороны ТСЖ - председатель ТСЖ «Проектировщик» Защихина Т.С., со стороны организации, выполняющей технический надзор ООО «УК по СЖФ» - директор Захаров А.В.

Исполнителем по выполнению работ на объекте в рамках заключённого договора между ООО «Сиблифтком» и ТСЖ «Проектировщик» является ООО «Сиблифтком».

Подрядчик не уведомлял о привлечении субподрядных организаций для выполнения работ по вышеуказанному договору. Фактически работы по замене лифта выполняло ООО «Сиблифтком», в период выполнения работ директор данного Общества неоднократно был на указанном объекте, контролировал выполнение работ. Организация ООО «СК «Строй-эксперт» и её директор Бижанов Т.Г свидетелю не знаком (т.5л.д.58-61).

Согласно представленным пояснениям председателя ЖСК №38, договор с ООО «Сиблифтком» был подписан председателем ЖСК № 38 Чердынцевой Ф.Ф., подрядной организацией по выполнению работ является ООО «Сиблифтком», сведений о привлечении субподрядных организаций к выполнению работ на объекте в рамках заключенного договора нет.

Общество не уведомляло заказчика о привлечении субподрядных организаций для выполнения работ по договору. Фактически работы по замене лифта выполняло ООО «Сиблифтком», в период выполнения работ директор ООО «Сиблифтком» неоднократно приезжал на объект, контролировал исполнение работ. Организация ООО «СК «Строй-эксперт» и её директор Бижанов Т.Г. свидетелю не знакомы (т.5л.д.45-48).

Кроме того, выводы Инспекции об осуществлении ремонта (замены) лифта силами заявителя подтверждаются свидетельскими показаниями работников Общества (т.5л.д.41-44,49-57).

Свидетельские показания Маткина О.С., являвшегося руководителем Общества в период с 22.01.2010 по 21.01.2013, и Лаврентьева А.С., являющегося руководителем Общества с 21.01.2013 по настоящее время, судом не принимаются во внимание, так как данные лица являются заинтересованными лицами и информация, представленная ими, не соответствует совокупности указанных доказательств и свидетельских показаний работников общества и заказчиков.

При сравнении первичных документов,  выставленных налогоплательщиком в адрес заказчиков (ТСЖ «Проектировщик», ЖСК №38) и первичных документов, выставленных ООО «СК «Строй-эксперт» в адрес Общества установлено следующее.

Локальные сметные расчёты заверены печатью специализированной организации ООО «УК по СЖФ» с отметкой «экспертиза проведена», что   свидетельствует о том, что подрядчиком согласованы со специализированной организацией все строительные материалы, используемые для выполнения работ.

При сравнении с договором подряда №296 от 14.11.2011, заключённым между Обществом и ООО «СК «Строй-эксперт» установлено, что к указанному договору на выполнение работ не составлялась проектно-сметная документация, график выполнения работ, а также отсутствует акт приёмки в эксплуатацию