Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2014 по делу n А70-3692/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

материалов дела установлено, что ООО «Комфорт» в 2009 году на праве собственности принадлежали земельные участки.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком земельного налога.

Согласно последней уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год (корректировка №4) ООО «Комфорт» исчислена сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 819 741 руб.

В ходе проведения камеральной проверки указанной декларации Инспекцией установлено, что при исчислении суммы налога, заявителем занижена кадастровая стоимость земельных участков со следующими кадастровыми номерами: 72:17:706003:174, 72:17:706003:162, 72:17:706003:163, 72:17:706003:164, 72:17:706003:190, 72:17:706003:182, 72:17:000000:636, 72:17:706003:203, 72:17:706003:201, 72:17:705003:227, 72:17:706003:204, 72:17:706003:227, 72:17:706003:228, 72:17:706003:230, 72:17:706003:229, 72:17:706003:231, 72:17:706003:232, 72:17:706003:166, 72:17:706003:217, 72:17:706003:200, 72:17:706003:210, 72:17:706003:211, 72:17:706003:218, 72:17:706003:225.

В целях уточнения информации о кадастровой стоимости вышеперечисленных земельных участков по состоянию на 01.01.2009 Инспекцией были направлены соответствующие запросы в Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тюменской области (далее – орган кадастрового учета, уполномоченный орган).

В отношении спорных земельных участков налоговым органом получена следующая информация органа кадастрового учета, представленная суду в качестве доказательств по делу:

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:174) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 38 366 400 руб. (налогоплательщиком заявлена 7 128 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:162) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 220 620 228 руб. 24 коп., (налогоплательщиком заявлена 40988 руб.). Кроме того, в ответе на запрос Инспекции орган кадастрового учета сообщил что, при определении кадастровой стоимости земельного участка был неверно установлен удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка, в связи с чем, в государственный реестр недвижимости ошибочно внесены сведения о кадастровой стоимости данного участка в размере 87 576 680 руб. 43 коп. На основании Решения органа кадастрового учета от 27.07.2009 №72/09-417, акта определения кадастровой стоимости земельных участков от 17.01.2009, в государственный кадастр недвижимости внесены изменения в части кадастровой стоимости данного земельного участка, которая по состоянию на 01.01.2009 составила 220 620 228 руб. 24 коп.

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:163) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 60 766 622 руб. 64 коп., (налогоплательщиком заявлена 11 290 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:164) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 48 598 718 руб. 88 коп., (налогоплательщиком заявлена 33 414 279 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:190) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 639 440 000 руб., (налогоплательщиком заявлена 211200 руб.). Кроме того, в ответе на запрос Инспекции орган кадастрового учета сообщил что сведения о данном земельном участке были внесены в государственный кадастр недвижимости на основании представленных документов. При этом установлено, что спорный земельный участок образован за счет земельного участка с кадастровым номером 72:17:0000000:404, которому Распоряжением Правительства Тюменской области от 30.11.2006 №1280-рп «О внесении изменений в распоряжение от 01.08.2005 № 446-рп» установлен удельный показатель кадастровой стоимости в размере 0,2112 руб./м2.

В силу пункта 2.1.17 Приказа Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 (далее – Приказ №222), которым утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, в случае образования новых земельных участков путем разделения существующего земельного участка (преобразуемый земельный участок) кадастровая стоимость образуемых земельных участков определяется путем умножения площади указанных земельных участков на удельный показатель кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка.

Таким образом, удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 72:17:0706003:190 составлял 0.2112 руб./м, кадастровая стоимость – 211 200 руб.

Из полученного ответа также следует, что 06.06.2008 в сведения государственного кадастра недвижимости о данном земельном участке внесены изменения в части категории земель, а именно, установлена категория - «земли населенных пунктов», а также изменились экономические характеристики земельного участка.

Однако при определении удельного показателя неверно был выбран номер кадастрового квартала, граничащего с кадастровым кварталом, в котором расположен данный земельный участок, то есть удельный показатель кадастровой стоимости в размере 0,82 руб./м выбран ошибочно.

На основании Решения органа кадастрового учета «Об исправлении технических ошибок в кадастровых сведениях» от 27.07.2009 №72/09-417 и акта определения кадастровой стоимости, утвержденного 27.07.2009, в сведения государственного кадастра недвижимости о земельном участке с кадастровым номером 72:17:0706003:190 внесены изменения в части удельного показателя кадастровой стоимости, который составил 639 руб. 44 коп./м2, и соответственно, кадастровой стоимости данного участка, которая по состоянию на 01.01.2009 составил 639 440 000 руб.;

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:182) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 523 463 488 руб. 32 коп., (налогоплательщиком заявлена 671 275 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0000000:636) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 639 440 000 руб., (налогоплательщиком заявлена 820 000 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:203) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 415 636 000 руб., (налогоплательщиком заявлена 164 989 500 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:201) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 8 991 165 руб. 84 коп., (налогоплательщиком заявлена 3 569 104 руб.;

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0705003:227) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 356 881 915 руб., (налогоплательщиком заявлена 36 951 915 руб. Орган кадастрового учета в отношении данного земельного участка также сообщил о том, что удельный показатель кадастровой стоимости участка установлен в размере 0, 2112 руб./кв.м, изменилась категория на «земли населенных пунктов». В соответствии с Распоряжением Правительства Тюменской области от 30.11.2006 №1280-рп и Приказом №222 удельный показатель кадастровой стоимости данного земельного участка определен в размере 319 руб. 93 коп./кв.м, кадастровая стоимость составила 356 881 915 руб.;

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:204) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 415 636 000 руб., (налогоплательщиком заявлена 164 989 500 руб.);

земельные участки (кадастровые номера 72:17:0706003:227, 72:17:0706003:228,72:17:0706003:229, 72:17:0706003:230, 72:17:0706003:231, 72:17:0706003:232) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 321 518 105 руб. 28 коп., 73 510 661 руб. 84 коп., 67 223 048 руб. 32 коп., 2 497 013 руб. 20 коп., 18 794 420 руб. 48 коп., 2 431 150 руб. 88 коп. соответственно (налогоплательщиком заявлено 412 306 руб., 94 268 руб., 86 205 руб., 3 202 руб., 24 101 руб., 3 117 руб. 65 коп. соответственно). В отношении данных земельных участков орган кадастрового учета также сообщил о том, что внесены в государственный кадастр недвижимости на основании представленных документов. При составлении акта определения кадастровой стоимости земельных участков удельный показатель кадастровой стоимости в размере 0.82 руб./м2 выбран ошибочно по причине неверного выбора номера кадастрового квартала, граничащего с кадастровым кварталом, в котором расположены данные земельные участки. На основании Решения органа кадастрового учета «Об исправлении технических ошибок в кадастровых сведениях» от 27.07.2009 №72/09-417 и акта определения кадастровой стоимости, утвержденного 27.07.2009, в сведения государственного кадастра недвижимости о данных земельных участках внесены изменения в части удельного показателя кадастровой стоимости, который составил 639,44 руб./м2, и соответственно, кадастровой стоимости участков.

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:166) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 250 660 480 руб., (налогоплательщиком заявлена 46 570 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:166) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляет 250 660 480 руб., (налогоплательщиком заявлена 46 570 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:217) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 отсутствовала, по состоянию на 29.01.2009 составляла 127 888 000 руб. (налогоплательщиком заявлена 50 766 000 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:200) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляла 167 990 444 руб. 05 коп. (налогоплательщиком заявлена 199 494 896 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:210) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляла 24 700 288 руб. 32 коп. (налогоплательщиком заявлена 31 675 руб.);

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:211) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 составляла 144 094 606 руб. 80 коп. (налогоплательщиком заявлена 1 184 783 руб.;

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:218) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 отсутствовала, по состоянию на 29.01.2009 составляла 31 972 000 руб. (налогоплательщиком заявлена 12 691 500 руб.;

земельный участок (кадастровый номер 72:17:0706003:225) - кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2009 отсутствовала, по состоянию на 05.03.2009 составляла 47 562 186,64 руб. (налогоплательщиком заявлена 60 992 руб.).

Таким образом, изложенное подтверждает наличие расхождений в кадастровой стоимости спорных земельных участков между учитываемой заявителем на основании кадастровых паспортов и сведениями, представленными органом кадастрового учета.

Из положений пунктов 11, 12 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации .

Учитывая поименованные нормы налогового законодательства, налоговый орган, при доначислении земельного налога, использовал информацию, полученную в установленном порядке от уполномоченного органа.

Кроме того, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией были направлены запросы по установлению кадастровой стоимости спорных участков, на которые были получена информация о реальной кадастровой стоимости принадлежащих ООО «Комфорт» земельных участков.

Довод заявителя о том, что новая кадастровая стоимость земельных участков не может быть применена в качестве налогооблагаемой базы, так как для расчета земельного налога учитывается кадастровая стоимость земельных участков на 1 января года, за который производится расчет налога, обоснованно был отклонен судом первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

При этом налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом.

Статьей 28 Федерального закона РФ от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» установлена возможность и определен порядок исправления ошибок в государственном кадастре недвижимости.

Исправление технических ошибок либо ошибок в сведениях, содержавшихся в документах, представлявшихся для кадастрового учета, направлено на исправление внесенных в кадастр недостоверных сведений об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в связи с чем, данное исправление не влечет изменения даты регистрации объекта в документах кадастрового учета и вносится обратным числом на текущую дату, в том числе по решению суда, установившего дату внесения неточных сведений в кадастровый учет.

Таким образом, возможность изменения размера налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, производимого путем внесения достоверных сведений обратным числом, не противоречит положениям действующего законодательства.

Вышеизложенные выводы согласуются с позицией, изложенной в решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.06.2012 № ВАС-4569/12.

Увеличение кадастровой стоимости земельных участков произошло в результате обнаружения технической ошибки, что подтверждается следующими установленными судом обстоятельствами.

Как следует из материалов дела, налоговым органом, в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации были истребованы документы (информация) в отношении спорных земельных участков (копии решений об исправлении технических ошибок, решений суда об изменении кадастровой стоимости, документов, о предоставлении сведений об исправлении технической ошибки (решения суда), направленных в Правительство Тюменской области и др.).

Органом кадастрового учета в налоговый орган была предоставлена информация о том, что в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 72:17:0706003:174, 72:17:0706003:162, 72:17:0706003:163, 72:17:0706003:164, 72:17:0706003:190, 72:17:0706003:182, 72:17:0706003:203, 72:17:0706003:201, 72:17:0706003:204, 72:17:0706003:227, 72:17:0706003:228,