Статья: Приобретение производственного оборудования (Петров В.А.) ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 10)

¦ 19 ¦ 18 000¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Оборудование введено в эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08 ¦ 850 000¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Как видим, учет импортного оборудования, купленного у филиала иностранной организации за рубли, несложен и во многом напоминает покупку имущества у российского партнера. То же самое можно сказать в отношении последующего обслуживания и ремонта введенного в эксплуатацию оборудования. Покупатель данных работ (услуг) не является налоговым агентом и ставит к вычету предъявленный филиалом иностранной компании налог на общих основаниях.
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли, в отличие от НДС, не имеет особого значения, как приобретается оборудование - ввозится из-за границы или приобретается у филиала иностранного поставщика. Предприятие, закупающее оборудование, не является налоговым агентом.
Приобретение предприятием оборудования при налогообложении прибыли, как и в бухгалтерском учете, классифицируется как осуществление инвестиционных расходов, связанных с созданием (приобретением) амортизируемого имущества. В связи с этим основным вопросом налогообложения является формирование налоговой стоимости инвестиционного актива.
В налоговую стоимость импортного оборудования включаются:
- суммы, уплаченные поставщику оборудования - иностранному партнеру (п. 1 ст. 257 НК РФ);
- транспортные расходы на доставку оборудования (п. 1 ст. 257 НК РФ);
- таможенные пошлины и сборы, которые также могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы по установке, монтажу и наладке оборудования перед его вводом в эксплуатацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В налоговую стоимость импортного оборудования не включаются:
- проценты по привлеченным заемным средствам и кредитным ресурсам, которые признаются внереализационными расходами текущего периода (ст. 265 НК РФ);
- курсовые разницы, возникающие по расчетам, произведенным в иностранной валюте, которые признаются внереализационными расходами (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- оплата расходов сотрудников иностранного партнера, не относящихся к услугам по установке, монтажу и наладке оборудования;
- иные расходы, не связанные непосредственно с приобретением инвестиционного актива.
Расходы, формирующие налоговую стоимость оборудования, учитываются при налогообложении прибыли равномерно в течение срока использования оборудования.
В.А.Петров
Эксперт журнала
"Пищевая промышленность:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
28.09.2009