Статья: расходы на услуги связи. анализируем ошибки и выявляемые нарушения (волчкова м.) ("бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, n 9)

предусмотренных решениями Правительства РФ, органов местного самоуправления;
- членов Совета Федерации, депутатов Государственной Думы, депутатов законодательных (представительных) органов субъектов РФ;
- органов военного управления, в том числе министра обороны РФ, Генерального штаба Вооруженных Сил РФ, главных штабов видов Вооруженных Сил РФ, штабов родов войск, военных округов, флотов, оперативно-территориальных объединений внутренних войск МВД, территориальных органов ФСБ;
- администраций промышленных и военных объектов, имеющих особо важное государственное значение, по решениям Правительства РФ и др.
Размещение заказа на услуги фельдъегерской связи, как правило, производится в соответствии со ст. 55.1 Федерального закона N 94-ФЗ.
Специальной связью пользуются в основном организации и учреждения Минобороны, ФСБ, МЧС, ФТС и др. для нужд обороны страны, безопасности государства и обеспечения правопорядка.
При проверке устанавливается прежде всего соответствие объема поставленных услуг специальной связи по данным проверяемого учреждения и данным, отраженным в акте оказанных услуг.
Связь специального назначения предназначена исключительно для нужд государственного управления, обороны страны, безопасности государства и обеспечения правопорядка.
Учреждения и органы, осуществляющие оперативно-разыскную деятельность, могут воспользоваться услугами связи в рамках мероприятий, включенных в перечень оперативно-разыскных мероприятий согласно ст. 6 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", а именно: прослушивание телефонных переговоров, контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, а также снятие информации с технических каналов связи. Отметим, что осуществление указанных мероприятий допускается только на основании судебного решения. Кроме того, необходимо наличие информации о правонарушителях или признаках противоправного деяния, в раскрытии которого обязательно предварительное следствие.
В рамках проверки услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи проверяется своевременность и полнота выполнения требований заключенных договоров или контрактов, в том числе соблюдение сроков оказания услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи, осуществление всех видов работ, предусмотренных договором или контрактом.
Проверка оплаты услуг по пересылке почтовых отправлений
В 2009 г. расходы по оплате услуг по пересылке почтовых отправлений относятся на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ.
Однако при проверке оплаты расходов по пересылке почтовых отправлений, осуществленных в 2008 г., следует руководствоваться разъяснениями Минфина, данными в Письме от 15.07.2008 N 02-14-10/2042. Так, расходы по пересылке почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины должны были относиться на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ, а расходы на оплату услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины - на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
Пример 1. Проверкой отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.07.2008 по 01.07.2009, установлено следующее.
В июле 2008 г. учреждением заключен договор на оказание почтовых услуг, в том числе услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины, на срок до 31.12.2008.
В декабре 2008 г. учреждению выставлен счет-фактура и акт оказанных услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины за ноябрь 2008 г. на общую сумму 5600 руб. Оплата произведена в полном объеме по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
Однако в ходе проверки установлено, что в акте оказанных услуг сумма 5600 руб. включает стоимость услуг по пересылке почтовых отправлений с использованием франкировальной машины в размере 4900 руб. и стоимость услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины в размере 700 руб.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислены расходы на услуги ¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 5600 ¦
¦по пересылке почтовых отправлений ¦ ¦ ¦ ¦
¦с использованием франкировальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦машины ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачены услуги по пересылке ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 5600 ¦
¦почтовых отправлений ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------------+------------+-----------
Учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:
-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислены расходы на услуги ¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 4900 ¦
¦по пересылке почтовых отправлений ¦ ¦ ¦ ¦
¦с использованием франкировальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦машины ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачены услуги по пересылке ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 4900 ¦
¦почтовых отправлений ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислены расходы на услуги по вводу¦1 401 01 226¦1 302 09 730¦ 700 ¦
¦информации об авансовых платежах ¦ ¦ ¦ ¦
¦в регистр (счетчик) франкировальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦машины ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачены услуги по вводу информации ¦1 302 09 830¦1 304 05 226¦ 700 ¦
¦об авансовых платежах в регистр ¦ ¦ ¦ ¦
¦(счетчик) франкировальной машины ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------------+------------+-----------
Таким образом, в нарушение Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н (действовавших в 2008 г.), в декабре 2008 г. учреждением произведены расходы по оплате услуг по вводу информации об авансовых платежах в регистр (счетчик) франкировальной машины на сумму 700 руб. по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ (следовало - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ), что в соответствии со ст. 289 БК РФ является нецелевым использованием бюджетных средств.
Проверка оплаты расходов на приобретение почтовых марок,
маркированных конвертов и почтовых уведомлений
При проверке расходов, осуществленных в 2009 г., следует обратить внимание на то, что в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ кроме расходов на приобретение марок и маркированных конвертов на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ относятся расходы на приобретение маркированных почтовых уведомлений.
Однако в ходе проверки может быть выявлено нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в осуществлении бюджетным учреждением расходов на приобретение в почтовых отделениях бланков почтовых уведомлений по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ. На бланке почтового уведомления нет государственного знака почтовой оплаты, поскольку он проставляется только при отправке конкретного отправления. Вследствие этого приобретение (изготовление) бланков почтового уведомления нельзя отнести к приобретению услуг связи. В данном случае расходы следует производить по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Пример 2. Проверкой финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, проведенной за период с 01.01.2009 по 01.09.2009, установлено следующее.
В июне 2009 г. учреждением приобретены в почтовом отделении бланки почтовых уведомлений на общую сумму 15 450 руб. Оплата произведена в полном объеме по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислены расходы по приобретению ¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 15 450 ¦
¦бланков почтовых уведомлений ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачены расходы по приобретению ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 15 450 ¦
¦бланков почтовых уведомлений ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------------+------------+-----------
В нарушение Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ в июне 2009 г. учреждением произведена оплата приобретения бланков почтовых уведомлений на сумму 15 450 руб. по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, а следовало - по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Таким образом, учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:
-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Приобретены бланки почтовых ¦1 105 06 340¦1 302 22 730¦ 15 450 ¦
¦уведомлений ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачены расходы по приобретению ¦1 302 22 830¦1 304 05 340¦ 15 450 ¦
¦бланков почтовых уведомлений ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------------+------------+-----------
В соответствии со ст. 289 БК РФ оплата приобретения бланков почтовых уведомлений на сумму 15 450 руб. является нецелевым использованием бюджетных средств.
Однако при проверке расходов на услуги связи, произведенных в 2008 г., следует учитывать, что согласно Письму Федерального казначейства от 12.09.2008 N 42-7.1-15/2.2-418 расходы на приобретение бланков почтовых уведомлений относились на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ.
Проверка платы за пользование почтовыми абонентскими
ящиками
При проверке абонентской платы за пользование абонентскими ящиками ревизор устанавливает наличие заключенного договора или контракта на предоставление права пользования почтовыми абонентскими ящиками, а также сроки исполнения условий договора или контракта. В данном случае проверяются акты оказанных услуг, счета-фактуры на предмет соответствия указанной в первичных документах суммы абонентской платы стоимости по договору (контракту), а также соответствия сроков по договору (контракту) срокам выполнения обязательств, указанным в первичных документах. Можно проверить и наличие абонентского ящика, то есть реальность пользования им.
Проверка оплаты услуг телефонной, телеграфной,
факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи,
других видов связи и сети Интернет
При проверке правильности оплаты расходов, связанных с предоставлением услуг телефонной связи, необходимо учитывать, что расходы по оплате договора на оказание услуг связи, в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети, должны быть произведены по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ.
Внимание! Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ оплата расходов по установке телефона, производимых в соответствии с договором (контрактом), осуществляется по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
При проверке подключения к сети Интернет ревизор в обязательном порядке анализирует динамику сумм платежей за пользование ею. Особое внимание обращается на большие суммы или на большие колебания сумм за пользование сетью Интернет в проверяемом периоде. В данном случае рекомендуется запросить распечатку с расшифровкой, по которой можно проверить использование доступа и выявить использование сети Интернет в личных целях.
При наличии в проверяемом учреждении системы электронного документооборота с различными организациями устанавливается правильность оплаты услуг специализированного оператора связи по обмену электронными документами в системах электронного документооборота. Прежде всего, оплата расходов производится только при наличии договора на оказание услуг по обмену электронными документами, заключенного в соответствии с требованиями разд. IV ГК РФ. Расходы на оплату услуг специализированного оператора связи в 2009 г., так же как и в 2008 г. (Письмо Федерального казначейства от 25.04.2008 N 42-2.2-04/12), следует относить на подстатью 221 "Услуги связи" КОСГУ.
В ходе проверки услуг связи могут быть выявлены также факты осуществления расходов, не подтвержденных документально, то есть оплата по договору или счету без составления акта оказанных услуг связи, а также услуги связи, излишне оплаченные, как правило, вследствие завышения установленных законодательством или договором (контрактом) тарифов.
Проверка правильности применения тарифов на услуги связи
В ходе проверки оплаты услуг связи изучаются акты оказанных услуг и счета-фактуры, подтверждающие факт оказания услуг и содержащие расчет стоимости данных услуг. При этом обращается внимание на тарифы, применяемые организациями, оказывающими услуги связи.
Согласно ст. 28 Федерального закона N 126-ФЗ тарифы на услуги связи устанавливаются оператором связи самостоятельно, если иное не предусмотрено данным Законом и законодательством РФ о естественных монополиях. В частности, тарифы на услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи подлежат государственному регулированию в соответствии с законодательством РФ о естественных монополиях.
На момент