Статья: расходы на услуги связи. анализируем ошибки и выявляемые нарушения (волчкова м.) ("бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, n 9)

написания статьи действует Перечень услуг общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи, государственное регулирование тарифов на которые на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляет Федеральная служба по тарифам, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.10.2005 N 637 (далее - Перечень N 637). Итак, к регулируемым услугам связи относятся:
- пересылка внутренней письменной корреспонденции (почтовых карточек, писем, бандеролей);
- передача внутренней телеграммы;
- предоставление междугородного телефонного соединения абоненту (пользователю) сети фиксированной телефонной связи для передачи голосовой информации, факсимильных сообщений и данных;
- распространение общероссийских телерадиопрограмм;
- предоставление доступа к сети местной телефонной связи независимо от типа абонентской линии (проводная линия или радиолиния) сети фиксированной телефонной связи;
- предоставление местного телефонного соединения абоненту (пользователю) сети фиксированной телефонной связи для передачи голосовой информации, факсимильных сообщений и данных (кроме таксофонов);
- предоставление абоненту в постоянное пользование абонентской линии независимо от ее типа;
- предоставление внутризонового телефонного соединения абоненту (пользователю) сети фиксированной телефонной связи для передачи голосовой информации, факсимильных сообщений и данных.
Таким образом, проверяя правильность применения тарифов на услуги связи, ревизор изучает правовые документы, в частности распоряжения и приказы Федеральной службы по тарифам, устанавливающие тарифы на услуги связи в проверяемом периоде. Например, тарифы на пересылку внутренней письменной корреспонденции (почтовых карточек, писем, бандеролей) для ФГУП "Почта России" установлены Приказом ФСТ России от 17.12.2008 N 367-с/1 "Об утверждении тарифов на услуги общедоступной почтовой связи по пересылке внутренней письменной корреспонденции (почтовые карточки, письма, бандероли), предоставляемые ФГУП "Почта России".
Тарифы на универсальные услуги связи регулируются положениями Федерального закона N 126-ФЗ.
В ходе проверки могут быть установлены нарушения ст. 28 Федерального закона N 126-ФЗ, положений Перечня N 637 и правового акта ФСТ в части оплаты бюджетными учреждениями услуг связи, тарифы на которые устанавливаются специально уполномоченным Правительством РФ органом, по завышенным тарифам (сверх установленных тарифов).
Пример 3. Бюджетным учреждением заключен государственный контракт с организацией, оказывающей услуги по предоставлению доступа к сети Интернет. Согласно условиям контракта тариф на данный вид услуг составляет 5 руб/Мбайт (с НДС).
В августе 2009 г. учреждению выставлен счет за использование в июле 2009 г. 10 560 Мбайт на общую сумму 58 080 руб. (с НДС). Услуги оплачены учреждением в полном объеме.
В ходе проверки произведен расчет и установлено, что согласно условиям контракта стоимость услуг по предоставлению доступа к сети Интернет за июль 2009 г. составила 52 800 руб. (5 руб/Мбайт x 10 560 Мбайт). Таким образом, стоимость услуг завышена на 5280 руб.
Завышение произошло вследствие одностороннего увеличения стоимости тарифа организацией, оказывающей услуги, в нарушение требований государственного контракта и п. 4.2 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ, а именно: увеличение цены услуги связи, определенной в контракте как твердая, неизменная в ходе исполнения контракта. Со стороны бюджетного учреждения не были приняты меры по недопущению выявленного нарушения.
Завышение стоимости оказанных услуг может трактоваться контролирующими органами как неправомерное расходование бюджетных средств.
Возмещение расходов на услуги связи сотрудниками учреждений
В ходе проверки услуг связи ревизор обязательно обратит внимание на факты возмещения сотрудниками стоимости телефонных переговоров. Как правило, в учреждении принимается документ (приказ, положение) о недопущении международных и междугородних разговоров в личных целях с указанием лица, ответственного за проверку телефонных счетов. Однако случаи осуществления таких разговоров сотрудниками имеют место быть. Впоследствии расходы на услуги связи возмещаются в размере стоимости произведенных телефонных переговоров.
В ходе проверки может быть выявлено нарушение в виде неправильного отражения в бюджетном учете стоимости возмещенных телефонных переговоров.
Пример 4. При проверке бюджетного учреждения установлено следующее.
В июне 2009 г. бюджетным учреждением оплачены телефонные переговоры за май 2009 г. организации, оказывающей услуги связи, на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за счет бюджетных средств. Учреждение также получило распечатку телефонных переговоров, произведенных за май 2009 г. Стоимость детализации счета - 250 руб.
По итогам проверки установлено, что в мае 2009 г. сотрудником учреждения произведены личные международные телефонные переговоры. Данным сотрудником 29.06.2009 внесена в кассу компенсация стоимости произведенных им международных телефонных переговоров в сумме 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.).
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислены расходы на услуги связи ¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 17 700 ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачен счет телефонной компании ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 17 700 ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислены расходы на получение ¦1 401 01 226¦1 302 09 730¦ 250 ¦
¦распечатки телефонных переговоров ¦<*> ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачена стоимость распечатки ¦1 302 09 830¦1 304 05 226¦ 250 ¦
¦телефонных переговоров ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Внесена сотрудником в кассу ¦1 201 04 510¦1 401 01 226¦ 2 596 ¦
¦учреждения компенсация стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦произведенных им в личных целях ¦ ¦ ¦ ¦
¦международных телефонных переговоров¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Сданы денежные средства в ОФК ¦1 304 05 221¦1 201 04 610¦ 2 596 ¦
¦на восстановление произведенных ¦ ¦ ¦ ¦
¦кассовых расходов ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------------+------------+-----------
--------------------------------
<*> Отметим, оплата детализации счета может быть произведена следующим образом:
- по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, если детализация счета осуществляется по отдельному договору, предметом которого является предоставление информации о произведенных расходах или детализации счета;
- по подстатье 221 "Услуги связи" КОСГУ, если детализация счета включена в общий договор оказания услуг связи или осуществляется по договору, предметом которого является оказание услуг связи с расшифровкой "предоставление детализации счета" (что может быть рассмотрено как иные аналогичные расходы на услуги связи).
Учреждение должно было сделать следующие бухгалтерские записи:
-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислены расходы на услуги связи ¦1 401 01 221¦1 302 04 730¦ 17 700 ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачен счет телефонной компании ¦1 302 04 830¦1 304 05 221¦ 17 700 ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислены расходы на получение ¦1 401 01 226¦1 302 09 730¦ 250 ¦
¦распечатки телефонных переговоров ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Оплачена стоимость распечатки ¦1 302 09 830¦1 304 05 226¦ 250 ¦
¦телефонных переговоров ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Внесена сотрудником в кассу ¦1 201 04 510¦1 401 01 221¦ 2 596 ¦
¦учреждения компенсация стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦произведенных им в личных целях ¦ ¦ ¦ ¦
¦международных телефонных переговоров¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Сданы денежные средства в ОФК ¦1 210 03 560¦1 201 04 610¦ 2 596 ¦
¦на восстановление произведенных ¦ ¦ ¦ ¦
¦кассовых расходов ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Произведено восстановление кассовых ¦1 304 05 221¦1 210 03 660¦ 2 596 ¦
¦расходов на услуги связи ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------------+------------+-----------
При проверке возмещения стоимости произведенных телефонных переговоров обратите внимание, что сумма возмещения может быть внесена сотрудником в кассу учреждения или удержана из его заработной платы.
Возможно также удержание из оплаты труда суммы возмещения стоимости переговоров по решению суда.
Внимание! Удержание из заработной платы работника суммы возмещения стоимости произведенных им телефонных переговоров осуществляется путем восстановления подстатьи 221 "Услуги связи" КОСГУ за счет расходов по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ на лицевом счете, открытом в органах казначейства. Поэтому при проверке банковских операций следует обращать внимание на письма организации или платежные поручения на восстановление произведенных учреждением расходов с одного кода КОСГУ на другой.
Факты осуществления телефонных переговоров в личных целях могут быть установлены при проверке счетов по оплате услуг связи и расшифровки (детализации) к ним. В случае отсутствия детализации счета в ходе проверки может быть сделан запрос такой информации в компанию, оказывающую услуги связи, за определенный период.
Пример 5. При проверке бюджетного учреждения, проведенной в августе 2009 г. за период с 01.01.2009 по 01.07.2009, установлено следующее.
Проверкой детализации (распечатки) счета выявлено, что произведены междугородние звонки на телефонные номера, не являющиеся служебными, на общую сумму 1062 руб. (в том числе НДС - 162 руб.), что является неправомерным расходованием бюджетных средств.
По результатам проверки руководителем бюджетного учреждения назначено служебное расследование, по итогам которого установлено виновное лицо, впоследствии внесшее в кассу учреждения сумму возмещения стоимости произведенных им телефонных переговоров.
В бюджетном учете данные операции по итогам проверки должны быть отражены следующим образом:
-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Виновным лицом внесена в кассу ¦1 201 045 10¦1 401 01 221¦ 1062 ¦
¦учреждения сумма возмещения ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости произведенных им в личных ¦ ¦ ¦ ¦
¦целях телефонных переговоров ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Сданы денежные средства в ОФК ¦1 210 03 560¦1 201 04 610¦ 1062 ¦
¦на восстановление произведенных ¦ ¦ ¦ ¦
¦кассовых расходов ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Произведено восстановление кассовых ¦1 304 05 221¦1 210 03 660¦ 1062 ¦
¦расходов на услуги связи ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------------+------------+-----------
В заключение
Итак, правильная организация бюджетного учета (в том числе формирование учетной политики), взаимодействия структурных подразделений учреждения с бухгалтерией, знание бюджетного законодательства РФ позволят учреждениям не допускать нарушений при расчетах за полученные ими услуги связи.
М.Волчкова
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения:
ревизии и проверки
финансово-хозяйственной деятельности"
Подписано в печать
26.08.2009