Статья: спецодежда на транспортном предприятии. учет и налоги (преснякова е.в.) ("транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 4)

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4
СПЕЦОДЕЖДА НА ТРАНСПОРТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ. УЧЕТ И НАЛОГИ
Работодатель обязан обеспечить спецодеждой и иными средствами индивидуальной защиты (СИЗ) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением (ст. ст. 212, 221 ТК РФ). Задача бухгалтера - правильно оформить поступление, движение и выбытие спецодежды, а также исчислить налоговые обязательства. Как это сделать читайте в статье.
Какими нормами выдачи руководствоваться?
Обеспечивать работников СИЗ работодатель обязан в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 221 ТК РФ). Эти типовые нормы могут быть либо отраслевыми (далее - ТОН), либо общими для всех отраслей экономики, то есть предназначенными для сквозных профессий и должностей (далее - ТСН). Выделим некоторые нормы, которыми должны пользоваться транспортные предприятия. Из ТОН следует назвать нормы, утвержденные Постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63 (для предприятий автомобильного транспорта и шоссейных дорог, речного и морского транспорта). Обратить внимание следует также на нормы, утвержденные Постановлениями Минтруда России от 22.07.1999 N 25, от 29.12.1997 N 68, от 25.12.1997 N 66, от 08.12.1997 N 61, Приказами Минздравсоцразвития России от 22.10.2008 N 582н, от 25.12.2006 N 873.
Из ТСН в первую очередь выделим Нормы, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н. Обеспечивая работников теплой спецодеждой по климатическим поясам, транспортные предприятия должны пользоваться Нормами, утвержденными Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 N 70, а сигнальной одеждой повышенной видимости - Приказом Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297.
При определении типовых норм, применяемых к конкретным профессиям и должностям, следует руководствоваться п. п. 2 и 3 Правил обеспечения работников СИЗ <1>. Основное правило подбора норм таково: в соответствии с ТСН спецодежда выдается работникам тех профессий и должностей, которые специально не предусмотрены ТОН.
--------------------------------
<1> Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
Подбирая нормы бесплатной выдачи СИЗ, нужно обратить внимание на несколько моментов. Во-первых, наименования профессий и должностей работников, предусмотренные ТОН, указаны в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих <2>, Квалификационным справочником профессий рабочих, которым устанавливаются месячные оклады <3>, Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих <4> (п. 4 Правил обеспечения работников СИЗ). Значит, если наименования профессий и должностей, указанные в штатном расписании предприятия, совпадают с теми, что указаны в ТОН, можно смело их применять. А как быть, если профессии или должности работника, для которого подбираются нормы, в ТОН не нашлось? Например, в соответствующих ТОН мы не найдем механика или электрика-диагноста и многих других профессий. В этом случае обычно рекомендуют изменить наименование профессии (должности) в штатном расписании и трудовом договоре с работником, ссылаясь на ст. 57 ТК РФ, согласно которой наименования профессий (должностей, специальностей), по которым положены льготы, компенсации либо ограничения (согласно ТК РФ или федеральным законам), должны совпадать с указанными в квалификационных справочниках. Однако выдача СИЗ - это явно не предоставление льготы, компенсации и не ограничение. Поэтому, если работодатель не желает изменять наименование профессии работника, он может поступить иначе. Дело в том, что работодатель обязан выдать СИЗ на работах, где имеется влияние вредных и (или) опасных факторов, а также на работах, связанных с загрязнением. Словом, факт наличия таких факторов или загрязнения - необходимое и достаточное условие выдачи СИЗ. Кроме того, если профессия или должность работника, предусмотренная штатным расписанием, не значится в ТОН, можно пойти двумя путями. Первый - проведение аттестации рабочих мест, по итогам которой аттестационная комиссия признает условия труда работника опасными, вредными и (или) связанными с загрязнением и указывает нормы, согласно которым следует обеспечить работника СИЗ. Это путь наименьшего сопротивления, но его недостаток в том, что аттестация - удовольствие недешевое и хлопотное. Полагаем, можно поступить проще: в должностной и рабочей инструкциях работника, технологических картах указать конкретные виды поручаемой ему работы и тем самым подтвердить, что он выполняет работу по профессиям или должностям, предусмотренным ТОН <5>.
--------------------------------
<2> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.10.2002 N 787.
<3> Утвержден Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 20.02.1984 N 58/3-102.
<4> Утвержден Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 N 37.
<5> Из п. п. 12 - 15 Правил обеспечения работников СИЗ следует, что предусмотренная ТОН спецодежда выдается работникам, выполняющим непосредственно те работы, которые дают право на получение СИЗ.
Рекомендуем на предприятии разработать и утвердить приказом руководителя собственные внутренние нормы выдачи СИЗ (они могут быть построены по тому же принципу, что и типовые). Обратим внимание: Трудовой кодекс позволяет работодателю применять улучшенные по сравнению с типовыми нормы выдачи СИЗ, а также заменять один вид СИЗ, предусмотренных ТОН, другим. Единственное, улучшенные нормы необходимо согласовать с профсоюзом или иным представительным органом работников (абз. 2 ст. 221 ТК РФ), а замену - еще и с государственным инспектором по охране труда (п. 5 Правил обеспечения работников СИЗ).
Поступление СИЗ
Бухгалтерский учет спецодежды ведется по правилам, прописанным в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н <6> (далее - Методические указания по учету спецодежды). Из п. 13 названного документа, а также Инструкции по применению Плана счетов следует, что спецодежда, находящаяся в собственности организации и поступившая на склад или в иные места хранения, отражается в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
--------------------------------
<6> Спецодеждой в данном документе обобщенно именуются все средства индивидуальной защиты (п. п. 2, 7).
В соответствии с п. 11 Методических указаний по учету спецодежды спецодежду принимают к учету по фактической себестоимости (в сумме фактических затрат), которая определяется в зависимости от источников поступления (покупка, безвозмездная передача, поступление в счет вклада в уставный капитал, поступление иным предусмотренным законодательством путем или изготовление организацией самостоятельно). При этом применяются методы оценки запасов, установленные п. п. 15 - 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <7>. В фактическую себестоимость спецодежды, приобретенной за плату, не включаются НДС и иные возмещаемые налоги.
--------------------------------
<7> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Заметим, Минфин считает возможным организовать учет предметов спецодежды в порядке, предусмотренном для учета ОС, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159). Между тем из действующих нормативных документов прямо следует, что спецодежда независимо от стоимости и срока полезного использования не относится к ОС и учитывается в организациях в составе средств в обороте (п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета <8>, п. 9 Методических указаний по учету спецодежды). Далее мы будем исходить из того, что любая спецодежда отражается в составе средств в обороте.
--------------------------------
<8> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Порядок документального оформления поступления спецодежды на склад надо предусмотреть в учетной политике. Как правило, приобретенную спецодежду приходуют на склад на основании приходных ордеров по форме N М-4 <9> (п. 16 Методических указаний по учету спецодежды).
--------------------------------
<9> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Отпуск и эксплуатация СИЗ
При передаче в эксплуатацию фактическая себестоимость спецодежды, учтенная на субсчете 10-10, переносится в дебет субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 20 Методических указаний по учету спецодежды).
Спецодежда отпускается работникам на основании лимитно-заборных карт (форма N М-8), накладных на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) или требований-накладных (форма N М-11) <10>. Наряду с этими при необходимости организация может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению спецодежды (п. 19 Методических указаний по учету спецодежды).
--------------------------------
<10> Все формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Материально ответственным лицам необходимо заполнять ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7 <11>), один экземпляр которой передается в бухгалтерию, а второй остается у заполнившего лица.
--------------------------------
<11> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Кроме того, выдача спецодежды должна сопровождаться соответствующими записями в личных карточках работников. Форма личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты приведена в Приложении к Правилам обеспечения работников СИЗ. В ней, в частности, указываются: наименование СИЗ, дата выдачи и возврата, процент износа на дату выдачи и дату возврата и стоимость СИЗ на эти две даты.
Сделаем акцент: работодатель обязан организовать учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки (п. 16 Правил обеспечения работников СИЗ). Как это сделать, решать только ему (процедуру лучше всего прописать во внутреннем положении). Как правило, обязанности ведения учета и контроля распределяются между начальником участка, инженером по охране труда, кладовщиком (работником склада) и бухгалтерской службой.
В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (лимитно-заборные карты, накладные, требования-накладные и др.), среди прочего следует отражать основание выдачи, а в личной карточке - срок носки и процент годности на момент выдачи (п. 62 Методических указаний по учету спецодежды). Может возникнуть вопрос: в каком порядке определяются процент износа спецодежды при ее выдаче и возврате и процент годности на момент ее выдачи - оценочно или по данным бухгалтерского учета? Нормативные документы этого не разъясняют, а в публикациях встречаются оба подхода. Процент износа по данным бухгалтерского учета в такой ситуации можно было бы определить двумя путями: 1) делением суммы начисленного износа предмета спецодежды на фактическую себестоимость, по которой он был принят к учету, и умножением на 100; 2) делением фактического срока эксплуатации предмета спецодежды на нормативный срок носки и умножением на 100. При этом процент годности можно выразить через процент износа (100% - процент износа). Заметим, что невозможно достоверно рассчитать процент износа первым способом по спецодежде, списанной на расходы в момент отпуска в эксплуатацию (износ сразу же - 100%). Второй способ в этом случае не подведет. Однако мы полагаем, что установить процент износа и, соответственно, процент годности СИЗ должна инвентаризационная комиссия путем обследования фактического состояния спецодежды, предъявленной к осмотру. Это следует из п. п. 34, 35 Методических указаний по учету спецодежды и из факта отсутствия порядка определения таких показателей. С учетом установленного процента износа инвентаризационная комиссия решает вопрос о том, можно ли снова выдавать СИЗ работникам или следует списывать их с учета. Как правило, во внутренних документах устанавливается процент износа спецодежды, при достижении которого спецодежду следует списывать (например, 50%).
Бухгалтерская служба должна организовать надлежащий аналитический учет спецодежды, переданной в эксплуатацию. К примеру, можно составлять оборотные ведомости или книги в электронном виде. В них следует указывать наименование, количество и фактическую себестоимость выданной спецодежды, дату поступления в эксплуатацию (месяц, год), цеха и подразделения, где используется спецодежда, материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний по учету спецодежды).
Заметим, если предприятие откажется от ведения ведомостей учета движения спецодежды и личных карточек работников, ему нечем будет подтвердить факт передачи спецодежды в эксплуатацию и, как следствие, правомерность признания стоимости спецодежды в составе налоговых расходов может быть поставлена под сомнение (Постановление ФАС СКО от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008).
Погашение стоимости СИЗ
В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается двумя способами: единовременно и линейным методом (п. п. 21, 26 Методических указаний по учету спецодежды).
Способ единовременного списания можно применять в отношении спецодежды, срок использования которой согласно типовым нормам выдачи не превышает 12 месяцев. При данном способе стоимость спецодежды полностью списывается на затраты в момент отпуска ее в эксплуатацию. Использование такого способа списания спецодежды следует предусмотреть в учетной политике. С целью обеспечения сохранности спецодежды, отнесенной на расходы в момент передачи работникам, организация может вести ее забалансовый учет в порядке, предусмотренном п. 23 Методических указаний по учету спецодежды для предметов спецоснастки.
Линейный способ применяется для списания стоимости спецодежды со сроком нормативного использования более 12 месяцев. При таком способе фактическая себестоимость объекта спецодежды погашается равномерно в течение срока его полезного использования.
Стоимость спецодежды списывается на расходы по обычным видам деятельности транспортного предприятия (независимо от того, включается она в расходы единовременно или линейным способом). В группировке по элементам таких расходов затраты на спецодежду следует отнести к материальным. Об этом прямо говорится в Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности