Статья: спецодежда на транспортном предприятии. учет и налоги (преснякова е.в.) ("транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 4)

порядке не сдал СИЗ на склад? Позиция Минфина в этом случае вполне предсказуема: право собственности на СИЗ перешло к работнику, и значит, сумма, удерживаемая с него за невозвращенные СИЗ, подлежит обложению НДС. Подобные разъяснения Минфин давал в отношении не возвращенной работником форменной одежды (Письмо от 22.04.2005 N 03-04-11/87). Впрочем, налогоплательщик может не начислять НДС, мотивируя это тем, что сумма, удерживаемая с работника за невозврат СИЗ, - это не оплата реализованного товара, а компенсация за утрату имущества. В суде данный подход находит поддержку (Постановления ФАС ДВО от 20.10.2008 N Ф03-2901/2008, ФАС ВСО от 15.02.2007 N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1). Разумеется, в бухгалтерском учете следует отразить именно компенсацию убытков.
--------------------------------
<15> Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2008 N А41-К2-10796/07.
Пример 1. В мае 2009 г. ЗАО "Спецавтохозяйство" приобрело 10 вискозно-лавсановых костюмов для слесарей по ремонту автомобилей по цене 1416 руб. (в том числе НДС - 216 руб.) за штуку. Нормативный срок носки одного костюма - 12 месяцев. В том же месяце два костюма было выдано работникам. Учетной политикой предприятия предусмотрено единовременное списание на расходы стоимости спецодежды со сроком полезного использования до 12 месяцев включительно.
Бухгалтер отразит операции следующим образом:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Май 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Оприходованы СИЗ (костюмы) ¦ 10-10 ¦ 60 ¦ 12 000 ¦
¦(1200 руб. x 10 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражен НДС по приобретенным СИЗ ¦ 19 ¦ 60 ¦ 2 160 ¦
¦(216 руб. x 10 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦НДС принят к вычету ¦ 68 ¦ 19 ¦ 2 160 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Погашена задолженность перед поставщиками ¦ 60 ¦ 51 ¦ 14 160 ¦
¦(1416 руб. x 10 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отпущены СИЗ со склада в эксплуатацию ¦ 10-11 ¦ 10-10 ¦ 2 400 ¦
¦(1200 руб. x 2 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Списана на расходы по обычным видам ¦ 20 ¦ 10-11 ¦ 2 400 ¦
¦деятельности стоимость выданных работникам ¦ ¦ ¦ ¦
¦СИЗ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Пример 2. Для выполнения наружных работ зимой в ноябре 2008 г. приемщику покрышек выдана куртка на утепленной подкладке стоимостью 826 руб. (в том числе НДС - 126 руб.). Зона деятельности предприятия - II климатический пояс (Московская область), соответственно, срок носки куртки составляет 30 месяцев.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Ноябрь 2008 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отпущена куртка со склада в эксплуатацию ¦ 10-11 ¦ 10-10 ¦ 700 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено частичное погашение стоимости ¦ 20 ¦ 10-11 ¦ 23 ¦
¦куртки ¦ ¦ ¦ ¦
¦(700 руб. / 30 мес.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено ОНО ¦ 68 ¦ 77 ¦ 162 ¦
¦(700 - 23) руб. x 24% ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Декабрь 2008 г. и оставшиеся месяцы использования СИЗ ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отражено частичное погашение стоимости ¦ 20 ¦ 10-11 ¦ 23 ¦
¦куртки ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Уменьшено ОНО ¦ 77 ¦ 68 ¦ 6 ¦
¦(23 руб. x 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Поскольку в налоговом учете расходы на приобретение спецодежды учитываются единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а в бухгалтерском - постепенно, по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" следует отразить в учете отложенное налоговое обязательство.
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Приемщик покрышек, за которым числилась куртка на утепленной подкладке, уволился в июне 2009 г. В соответствии с установленным на предприятии порядком ранее, в конце марта 2009 г. <16>, куртка была сдана работником кладовщику для организованного хранения до следующего сезона <17>. Инвентаризационная комиссия с учетом того, что износ куртки уволившегося работника не превысил 50% (пороговое значение, введенное внутренним положением по предприятию), признала куртку годной к использованию. В ноябре 2009 г. куртка была выдана временно принятому работнику.
--------------------------------
<16> Допустим, время пользования теплой спецодеждой и спецобувью установлено на предприятии с ноября по март и согласовано с уполномоченным работниками представительным органом (с учетом п. 11 Правил обеспечения работников СИЗ).
<17> Приемка спецодежды производится материально ответственным лицом и оформляется в ведомости.
На момент увольнения сотрудника остаточная стоимость куртки - 516 руб. (в сроки носки зимней спецодежды и спецобуви входит время хранения в теплые месяцы, то есть с наступлением теплого времени года амортизация спецодежды не прекращается <18>). Оставшийся срок носки - 22 месяца.
--------------------------------
<18> Пункт 20 Правил обеспечения работников СИЗ.
Бухгалтерские записи будут следующими:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Июнь 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Сдана куртка работником на склад в связи с ¦ 10-10 ¦ 10-11 ¦ 516 ¦
¦увольнением ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Ноябрь 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отпущена куртка со склада в эксплуатацию ¦ 10-11 ¦ 10-10 ¦ 516 ¦
¦вновь принятому работнику ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ Ноябрь 2009 г. и следующие месяцы (всего 21 месяц) ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отражено частичное погашение стоимости ¦ 20 ¦ 10-11 ¦ 23 ¦
¦выданных СИЗ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Уменьшено ОНО ¦ 77 ¦ 68 ¦ 6 ¦
¦(23 руб. x 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Е.В.Преснякова
Эксперт журнала
"Транспортные услуги:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
19.06.2009