Косвенные механизмы финансирования науки
А.А. ВАСИЛЬЕВ
А.А. Васильев, сотрудник
Института законодательства и
сравнительного правоведения при
Правительстве РФ.
Достижение устойчивого
материального обеспечения российской
науки и выход на инновационный уровень ее
развития возможны при эффективной системе
ее финансирования. Прямое бюджетное
финансирование расходов на науку - главный
и гарантированный источник поступления
средств. Но он не является единственным.
Финансирование научных организаций и
научной деятельности в Российской
Федерации производится также путем
применения различных косвенных механизмов,
которые в основном связаны с фискальными
методами регулирования - предоставлением
налоговых преференций, вычетов, а также
особых условий амортизации имущества.
Посредством применения этих методов
государство обеспечивает благоприятные
условия для деятельности научно -
исследовательских и опытно -
конструкторских организаций, обновление их
материально - технической базы, а также, что
немаловажно, способствует привлечению в
науку частного капитала и эффективному
функционированию всей системы
внебюджетного финансирования научной
деятельности.
Близится к завершению
налоговая реформа. Принята и введена в
действие часть вторая Налогового кодекса
РФ. Подготовлены и рассматриваются
Государственной Думой его отдельные главы
по соответствующим видам налогов. Но уже
сейчас можно сказать: налоговая реформа не
послужила укреплению и развитию
отечественной науки. Процесс
совершенствования законодательства о
налогах и сборах не обеспечил
преемственность по составу налоговых
льгот, которые предоставлялись научным
организациям по ранее действовавшему
законодательству, и это чуть не обернулось
для науки крахом всей системы ее
внебюджетного финансирования. Из-за
грубейшей ошибки законодателя при принятии
главы Налогового кодекса о налоге на
прибыль организаций едва не был разрушен
механизм финансирования научной
деятельности через отраслевые и
межрегиональные фонды, формирующиеся за
счет добровольных отчислений предприятий
на научные разработки в пределах 1,5%
себестоимости продукции. По подсчетам
специалистов, такая ошибка могла дорого
обойтись, привести к ежегодному отвлечению
от отраслевой науки и прикладных
исследований до 16 млрд. руб.
В какой же
мере Налоговый кодекс обеспечивает
льготные условия налогообложения
деятельности научных организаций и
организаций, участвующих в производстве и
коммерческой реализации научных знаний и
технологий?
Налог на добавленную
стоимость
В части установления льгот для
научной деятельности НДС претерпел самые
значительные изменения. Из всех ранее
действовавших налоговых льгот,
непосредственно относившихся к поддержке
науки и деятельности научных организаций,
сохранены всего лишь две. В соответствии с
п. 16 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) на
территории Российской Федерации
операции:
по выполнению научно -
исследовательских и опытно -
конструкторских работ за счет средств
бюджетов, а также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского
фонда технологического развития и
образуемых для этих целей в соответствии с
законодательством Российской Федерации
внебюджетных фондов министерств, ведомств,
ассоциаций;
по выполнению научно -
исследовательских и опытно -
конструкторских работ учреждениями
образования и науки на основе
хозяйственных договоров.
Остальные
налоговые льготы отменены и
соответствующие виды научной и
сопутствующей ей деятельности, которые
ранее освобождались от налогообложения,
переведены в ряд полностью
налогооблагаемых.
С введением части
второй Налогового кодекса и отменой Закона
РФ "О налоге на добавленную стоимость"
утратили юридическую силу налоговые льготы
на ввозимые на территорию России:
оборудование и приборы, используемые для
научно - исследовательских целей; товары в
соответствии с договорами с иностранными
организациями и фирмами о проведении
совместных научных работ; научные
периодические издания.
Сейчас
Налоговый кодекс освобождает от
налогообложения лишь ввоз
технологического оборудования,
комплектующих и запасных частей к нему в
качестве вклада в уставные (складочные)
капиталы организаций, а в отношении
печатной продукции ограничивается только
освобождением печатных изданий, получаемых
государственными и муниципальными
библиотеками и музеями по международному
книгообмену.
Смягчает ситуацию с
отменой налоговых льгот для ввоза научных
приборов и оборудования пока еще
действующее Постановление Правительства
РФ от 22 февраля 1997 г. N 198 "О временном ввозе
(вывозе) научных приборов и оборудования".
Оно относит к случаям полного освобождения
от уплаты таможенных пошлин и налогов
временный ввоз (вывоз) не используемых с
целью извлечения дохода научных приборов и
оборудования, перемещаемых через
таможенную границу для осуществления
международных научных проектов,
предусмотренных соответствующими
международными договорами Российской
Федерации, если такой ввоз осуществляется
юридическими лицами, научно -
исследовательская и опытно -
конструкторская деятельность которых по
осуществлению таких проектов
финансируется в течение срока их
реализации за счет средств федерального
бюджета.
Однако постановления
Правительства не относятся к
законодательству о налогах и сборах и не
могут в соответствии со ст. 1, 4, 6, 56
Налогового кодекса ему противоречить, его
изменять или дополнять, в том числе путем
установления дополнительных льгот по
налогам и сборам.
Федеральный закон от 5
августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах" отменил с 1 января 2002 г. налоговые
льготы (освобождения) по следующим
операциям:
реализация научной и учебной
книжной продукции, а также редакционная,
издательская и полиграфическая
деятельность по ее производству и
реализации;
реализация продукции
средств массовой информации, книжной
продукции, связанной с образованием, наукой
и культурой; редакционных, издательских и
полиграфических работ и услуг по
производству продукции средств массовой
информации и книжной продукции, связанной с
образованием, наукой и культурой.
Теперь указанные операции в соответствии с
Федеральным законом от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в статьи
149 и 164 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость по ставке
10%.
Из системы налоговых льгот,
предоставлявшихся научным организациям в
соответствии с Законом РФ "О налоге на
добавленную стоимость", в Налоговый кодекс
также не вошла льгота, в соответствии с
которой от налога на добавленную стоимость
освобождались патентно - лицензионные
операции (кроме посреднических), связанные
с объектами промышленной собственности.
Налоговый кодекс сохранил некоторые из
ранее действовавших общих налоговых льгот,
которые могут быть использованы научными
организациями при осуществлении
соответствующих видов деятельности, а
также ввел дополнительные налоговые льготы
(освобождения). Так, не подлежит
налогообложению передача товаров
(выполнение работ, оказание услуг)
безвозмездно в рамках благотворительной
деятельности в соответствии с Федеральным
законом "О благотворительной деятельности
и благотворительных организациях", за
исключением подакцизных товаров.
Освобождается от налогообложения ввоз на
территорию России товаров (за исключением
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья), ввозимых в качестве
безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации, в соответствии с
Федеральным законом "О безвозмездной
помощи (содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот
по платежам в государственные внебюджетные
фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации".
Налог на прибыль
организаций
Федеральным законом от 6
августа 2001 г. N 110-ФЗ принята и введена в
действие глава 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса РФ.
Первоначальная редакция гл. 25 содержала
положения, не совместимые с проводимой
Российской Федерацией политикой
государственной поддержки и
стимулирования развития науки. Дело в том,
что ст. 262 не рассматривала отчисления
организаций в отраслевые и межотраслевые
фонды финансирования научно -
исследовательских и опытно -
конструкторских работ в качестве расходов
на научные исследования и опытно -
конструкторские разработки. В соответствии
с этим ст. 270 исключила суммы отчислений в
Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский фонд
технологического развития, Российский
гуманитарный научный фонд, Фонд содействия
развитию малых форм предприятий в научно -
технической сфере, Федеральный фонд
производственных инноваций из расходов,
учитываемых при определении налоговой
базы, то есть расходов, уменьшающих для
целей налогообложения полученный доход.
Такая позиция могла подорвать действующие
механизмы внебюджетного финансирования
научной деятельности, поскольку основным
источником доходов названных фондов служат
добровольные отчисления предприятий на
научные разработки в пределах 1,5% от
себестоимости продукции.
Последующие
изменения редакции главы 25, внесенные
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ,
устранили такое расхождение.
В целом
глава 25 НК РФ сохранила основные из ранее
действовавших направлений налогового
стимулирования научной деятельности,
связанные в основном с финансированием
научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ, и расширила
некоторые из них за счет новых условий
определения налоговой базы. Выбранный в
ходе реформы налога на прибыль ориентир на
уменьшение налоговой ставки за счет
сокращения налоговых льгот обернулся в
новых условиях исчисления налога на
прибыль отменой некоторых налоговых льгот
организаций научной сферы.
В
соответствии с Кодексом налоговое
стимулирование науки и научной
деятельности осуществляется посредством
установления необлагаемых доходов,
определения расходов, уменьшающих
налоговую базу, а также льготных правил
амортизации имущества.
В целях создания
условий для укрепления финансовой основы
научных организаций и стимулирования
инвестиций в развитие российской науки гл.
25 НК РФ предусматривает виды доходов, не
облагаемых налогом на прибыль. В частности,
не учитываются при определении налоговой
базы: средства и иное имущество, полученные
в виде безвозмездной помощи (содействия) в
порядке, установленном Федеральным законом
"О безвозмездной помощи (содействии)
Российской Федерации и внесении изменений
и дополнений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи
с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации";
основные средства и нематериальные активы,
безвозмездно полученные в соответствии с
международными договорами Российской
Федерации; имущество, полученное
бюджетными учреждениями по решению органов
исполнительной власти всех уровней.
Особую, наиболее значимую для научной
деятельности категорию необлагаемых
доходов составляют средства, полученные в
рамках целевого финансирования. К таким
средствам Налоговый кодекс относит:
средства бюджетов всех уровней,
государственных внебюджетных фондов,
выделяемых бюджетным учреждениям по смете
доходов и расходов бюджетного
учреждения;
гранты. Для целей
налогообложения грантами признаются
денежные средства или иное имущество,
удовлетворяющие следующим условиям.
Во-первых, они предоставляются на
безвозмездной и безвозвратной основе
физическими лицами, некоммерческими
организациями, в том числе иностранными и
международными организациями и
объединениями по перечню таких
организаций, утверждаемому Правительством
Российской Федерации. Во-вторых, гранты
предоставляются на осуществление
конкретных программ в области образования,
искусства, культуры, охраны окружающей
среды, а также на проведение конкретных
научных исследований, при этом условия
предоставления определяются
грантодателем, которому в обязательном
порядке представляется отчет о целевом
использовании гранта;
инвестиции,
полученные при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации;
инвестиции, полученные от иностранных
инвесторов на финансирование капитальных
вложений производственного назначения, при
условии использования их в течение одного
календарного года с момента получения;
средства, полученные из Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского
фонда технологического развития,
Российского гуманитарного научного фонда,
Фонда содействия развитию малых форм
предприятий в научно - технической сфере,
Федерального фонда производственных
инноваций.
При определении налоговой
базы научные организации вправе также не
учитывать целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров и подакцизного
минерального сырья), к которым относятся
целевые поступления из бюджета
бюджетополучателям и целевые поступления
на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц.
Для
повышения заинтересованности предприятий
и организаций в финансировании новых
научных разработок и исследований при
исчислении налога на прибыль установлено,
что они могут уменьшить полученные доходы
на сумму расходов на научные исследования и
опытно - конструкторские разработки.
Расходами на научные исследования и опытно
- конструкторские разработки признаются
расходы, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции
(товаров, работ, услуг), в частности расходы
на изобретательство, а также на
формирование Российского фонда
технологического развития и иных
отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования научно - исследовательских
и опытно - конструкторских работ по перечню,
утверждаемому Правительством Российской
Федерации в соответствии с Федеральным
законом "О науке и государственной научно -
технической политике".
Расходы на
научные исследования и опытно -
конструкторские разработки признаются для
целей налогообложения только после
завершения этих исследований или
разработок (завершения отдельных этапов
работ) и подписания сторонами акта сдачи -
приемки. Главным условием для полного
включения указанных расходов при
определении налоговой базы является
использование результатов таких
исследований и разработок в производстве
или при реализации товаров (выполнении
работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены
такие исследования (отдельные этапы
исследований). Расходы, которые не дали
положительного результата, подлежат
включению только в размере, не превышающем
70% фактически осуществленных расходов.
В отличие от
