Косвенные механизмы финансирования науки
ранее действовавших норм положения гл. 25 НК
РФ не ограничивают размер учитываемых при
налогообложении расходов на научные
исследования и опытно - конструкторские
разработки (за исключением расходов на
формирование соответствующих фондов).
Расходы в форме отчислений на формирование
Российского фонда технологического
развития и иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно -
исследовательских и опытно -
конструкторских работ признаются для целей
налогообложения в пределах 0,5% доходов
(валовой выручки) налогоплательщика.
Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" по затратам на проведение
научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ, а также в Российский
фонд фундаментальных исследований и
Российский фонд технологического развития
допускал уменьшение налогооблагаемой
прибыли в общей сложности не более чем на 10
процентов.
В соответствии с нормами гл.
25 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль могут учитываться не
только прямые расходы на производство и
реализацию товаров (работ, услуг), но и
прочие расходы, связанные с таким
производством и реализацией. В частности,
для развития науки и налаживания
высокотехнологического производства
существенное значение имеет возможность
учитывать для целей налогообложения
расходы на подготовку и освоение новых
производств, цехов и агрегатов, расходы
некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии,
организации производства и управления.
Новшеством реформы налога на прибыль
организаций стало исключение положения, в
соответствии с которым налогооблагаемая
прибыль уменьшалась на суммы, направленные
научными организациями, прошедшими
государственную аккредитацию,
непосредственно на проведение и развитие
научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ в порядке и по
перечню, устанавливаемым Правительством
РФ. В соответствии с п. 4 ст. 262 НК РФ теперь
расходы на научные исследования и опытно -
конструкторские разработки в организациях,
выполняющих их в качестве исполнителя
(подрядчика или субподрядчика),
рассматриваются как расходы на
осуществление деятельности, направленной
на получение доходов.
Ранее для
стимулирования обновления основных фондов
Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" предусматривал возможность
уменьшения облагаемой прибыли при
фактически произведенных затратах и
расходах на суммы, направленные
предприятиями отраслей сферы
материального производства на
финансирование капитальных вложений
производственного назначения (в том числе в
порядке долевого участия), а также на
погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая
проценты по кредитам. Теперь такая льгота
отменена. В соответствии со ст. 270 НК РФ не
допускается учитывать при определении
налоговой базы любые расходы, связанные с
приобретением или созданием
амортизируемого имущества.
Для
стимулирования внедрения в производство
результатов интеллектуальной деятельности
НК РФ, а также ряд отраслевых федеральных
законов предусматривают включение в ее
себестоимость ряд инновационных затрат. К
их числу относятся амортизационные
отчисления на полное восстановление
основных фондов и износ нематериальных
активов.
В соответствии с Федеральным
законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской
Федерации" субъекты малого
предпринимательства вправе применять
ускоренную амортизацию основных
производственных фондов с отнесением
затрат на издержки производства в размере,
в два раза превышающем нормы, установленные
для соответствующих видов основных фондов.
Наряду с применением механизма ускоренной
амортизации субъекты малого
предпринимательства могут списывать
дополнительно как амортизационные
отчисления до 50% первоначальной стоимости
основных фондов со сроком службы более трех
лет.
В 1999 г. в России насчитывалось 890500
малых предприятий, из них в сфере науки и
научного обслуживания - 4,2%, в
промышленности - 15,3%. Объем произведенной
ими продукции соответственно составил 2,6 и
30,7% общего объема производства малых
предприятий.
Необходимо отметить, что в
соответствии со ст. 66 и 67 части первой
Налогового кодекса организациям может быть
предоставлен инвестиционный налоговый
кредит. Это такое изменение срока уплаты
налога, при котором организации
предоставляется возможность уменьшать
свои платежи по налогу с последующей
поэтапной уплатой суммы кредита и
начисленных процентов.
Инвестиционный
налоговый кредит может быть предоставлен
по налогу на прибыль организации, а также по
региональным и местным налогам на срок от
одного года до пяти лет. Кредит может
предоставляться организации, являющейся
плательщиком соответствующего налога, при
наличии хотя бы одного из следующих
оснований:
проведение этой
организацией научно - исследовательских
или опытно - конструкторских работ либо
технического перевооружения собственного
производства, в частности направленного на
создание рабочих мест для инвалидов или
защиту окружающей среды от загрязнения
промышленными отходами;
осуществление
организацией внедренческой или
инновационной деятельности, в частности
создание новых или совершенствование
применяемых технологий, создание новых
видов сырья или материалов;
выполнение
организацией особо важного заказа по
социально - экономическому развитию
региона или предоставление ею особо важных
услуг населению.
Налог на
имущество
Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-I
"О налоге на имущество предприятий"
предусматривает стимулирование
деятельности научных организаций с помощью
механизма освобождения их имущества от
уплаты указанного налога. В частности,
освобождается от налогообложения
имущество:
бюджетных организаций;
научно - исследовательских учреждений,
предприятий и организаций Российской
академии наук, Российской академии
медицинских наук, Российской академии
сельскохозяйственных наук, Российской
академии образования, Российской академии
архитектуры и строительных наук,
Российской академии художеств,
составляющих их научно - исследовательскую,
опытно - производственную или
экспериментальную базы;
государственных научных центров, а также
научно - исследовательских,
конструкторских учреждений (организаций),
опытных и опытно - экспериментальных
предприятий независимо от организационно -
правовых форм и форм собственности, в
объеме работ которых научно -
исследовательские, опытно -
конструкторские и экспериментальные
работы составляют не менее 70%, а также их
филиалов и других аналогичных
подразделений, имеющих отдельный баланс и
расчетный (текущий) счет, при соблюдении
указанных условий.
К научным центрам,
предприятиям, учреждениям (организациям)
относятся также государственные научно -
исследовательские, научно - технические
(инженерные), научно - испытательные, научно
- производственные центры, государственные
полигоны, научно - испытательные полигоны, а
также научно - исследовательские институты,
специальные (опытные) конструкторские,
проектно - конструкторские и проектно -
технологические бюро, проектные, проектно -
конструкторские и проектно -
технологические (изыскательские)
институты, комплексные научно -
исследовательские и проектно -
конструкторские (технологические)
организации, научно - производственные
предприятия независимо от организационно -
правовых форм и форм
собственности.
Земельный налог
В
соответствии с Законом РФ от 11 октября 1991 г.
N 1738-I "О плате за землю" от уплаты земельного
налога освобождены:
научные
организации, опытные, экспериментальные и
учебно - опытные хозяйства научно -
исследовательских учреждений и учебных
заведений сельско- и лесохозяйственного
профиля, а также научные учреждения и
организации другого профиля - за земельные
участки, непосредственно используемые для
научных и научно - экспериментальных,
учебных целей и для испытаний сортов
сельско- и лесохозяйственных культур;
высшие учебные заведения, научно -
исследовательские учреждения, предприятия
и организации академий наук, имеющих
государственный статус, ГНЦ, вузы и научно -
исследовательские учреждения министерств
и ведомств России по перечню Правительства
РФ;
предприятия, научные организации и
научно - исследовательские учреждения - за
земельные участки, непосредственно
используемые для хранения материальных
ценностей, заложенных в мобилизационный
резерв Российской Федерации.
Налог на
доходы физических лиц
Важное условие
развития науки и эффективности проводимой
государством политики - укрепление
материального положения ученых и
обеспечение стабильности их финансового
состояния в кризисных условиях
отечественной экономики.
Налоговое
стимулирование деятельности ученых в
соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" НК РФ осуществляется через
определение освобождаемых от
налогообложения доходов, а также через
налоговые вычеты, уменьшающие совокупный
доход налогоплательщика.
Освобождаются
от налогообложения:
суммы, получаемые в
виде грантов (безвозмездной помощи),
предоставленных для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в
Российской Федерации международными или
иностранными организациями по перечню
таких организаций, утверждаемому
Правительством РФ;
суммы, получаемые в
виде международных, иностранных или
российских премий за выдающиеся достижения
в области науки и техники, образования,
культуры, литературы и искусства по перечню
премий, утверждаемому Правительством;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов,
ординаторов, адъюнктов или докторантов
учреждений высшего профессионального
образования или послевузовского
профессионального образования, научно -
исследовательских учреждений,
выплачиваемые указанным лицам этими
учреждениями, стипендии, учреждаемые
Президентом Российской Федерации, органами
законодательной (представительной) или
исполнительной власти Российской
Федерации, органами субъектов РФ,
благотворительными фондами.
База по
налогу на доходы физических лиц может быть
также уменьшена на сумму профессиональных
налоговых вычетов. Такие вычеты
предоставляются налогоплательщикам,
получающим авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или
иное использование произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждения
авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов в сумме фактически
произведенных и документально
подтвержденных расходов.
Если такие
расходы не могут быть подтверждены
документально, они принимаются к вычету в
следующих размерах: создание научных
трудов и разработок - 20% суммы начисленного
дохода; открытия, изобретения и создание
промышленных образцов (к сумме дохода,
полученного за первые два года
использования) - 30%.
Анализ хода
налоговой реформы показывает: в целом
законодательство о налогах и сборах
направлено на поддержку науки в Российской
Федерации. Налоговый кодекс сохранил часть
льгот, а также закрепил новые механизмы
налогового стимулирования научной
деятельности. Однако в существующих
экономических условиях и с учетом
приоритетных задач развития отечественной
науки этого недостаточно. Налоговая
реформа не привнесла в законодательство
таких новшеств, которые отвечали бы
выбранному Правительством РФ ориентиру на
развитие науки как приоритетного
направления социально - экономической
политики. Представляется, что решению этой
задачи в большей мере способствовало бы
полное освобождение научных организаций от
налогообложения, а также налоговое
стимулирование научной и смежных с ней
видов деятельности организаций,
участвующих в производстве и коммерческой
реализации научных знаний и технологий.
Такая модель налогообложения позволит за
счет более активного (но подконтрольного
государству) вовлечения в сферу науки
частного капитала обеспечить
недофинансированные из-за дефицита
бюджетных средств потребности научных
организаций. Освобождение научных
учреждений от налогообложения будет
способствовать и более полному
использованию средств, выделяемых из
разных источников, и исключит их повторное
налоговое перераспределение (в особенности
это важно для бюджетных средств). Учитывая,
что Налоговый кодекс отменил многие
налоговые льготы для научных организаций,
можно утверждать: размер отвлекаемых из
сферы науки средств весьма ощутим.
ССЫЛКИ
НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ЗАКОН РФ от 11.10.1991 N
1738-1
"О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ"
ЗАКОН РФ от
06.12.1991 N 1992-1
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ"
ЗАКОН РФ от 13.12.1991 N 2030-1
"О
НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"
ЗАКОН РФ
от 27.12.1991 N 2116-1
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ
ЗАКОН от 14.06.1995 N 88-ФЗ
"О ГОСУДАРСТВЕННОЙ
ПОДДЕРЖКЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД
ФС РФ 12.05.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 11.08.1995 N
135-ФЗ
"О БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ"
(принят ГД ФС РФ
07.07.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.08.1996 N
127-ФЗ
"О НАУКЕ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАУЧНО -
ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКЕ"
(принят ГД ФС РФ
12.07.1996)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 04.05.1999 N 95-ФЗ
"О БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ (СОДЕЙСТВИИ)
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ЛЬГОТ
ПО ПЛАТЕЖАМ
В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В СВЯЗИ С
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ
(СОДЕЙСТВИЯ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ 16.04.1999)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от
05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.08.2000 N
118-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ"
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 06.08.2001 N
110-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О
НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ
О ПРИЗНАНИИ
УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ
(ПОЛОЖЕНИЙ АКТОВ)
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
(принят ГД ФС РФ 06.07.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 28.12.2001 N 179-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В СТАТЬИ 149 И 164 ЧАСТИ ВТОРОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
20.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.05.2002 N 57-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ"
(принят ГД ФС РФ
24.05.2002)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
