О компетенции органов власти в установлении налогов(с.в. разгулин)
налогообложения и сборов.
Новая
редакция статьи 6 Закона Российской
Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации" воспроизводит не в полной мере
согласующиеся с Кодексом положения о праве
субъектов Российской Федерации
увеличивать (уменьшать) ставки
федерального налога без ограничения
каким-либо пределом.
Налог на игорный
бизнес устанавливает только минимальные
размеры ставок налога в год, а конкретный
размер ставок для всех игорных заведений,
находящихся на территории субъектов
Российской Федерации, превышающих
минимальный предел, определяется
законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации
(Федеральный закон от 31.07.98 N 142-ФЗ (в ред. от
12.02.01).
Положения статьи 222 части второй
Кодекса не соответствуют части первой
Кодекса, так как предусматривают
возможность уменьшения размеров налоговых
вычетов, то есть увеличения налоговой базы
законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации по
сравнению с величиной, установленной
Кодексом.
Компетенция субъектов
Российской Федерации в налоговой сфере
носит производный характер:
налогоплательщики, объект налогообложения,
налоговая база, налоговый период, порядок
исчисления, порядок и сроки уплаты налога
на имущество предприятий установлены
Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий";
налогоплательщики, объект налогообложения,
налоговая база, порядок исчисления налога с
продаж установлены Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской
Федерации";
налогоплательщики, объект
налогообложения, налоговый период,
налоговая ставка, исчерпывающий перечень
сфер предпринимательской деятельности по
единому налогу на вмененный доход
установлены Федеральным законом от 31.07.98 N
148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности".
Перечень региональных налогов, внесение в
него изменений и дополнений, круг
налогоплательщиков, а также существенные
элементы каждого регионального налога (в
том числе объект налогообложения,
налоговая база, предельная ставка налога)
должны регулироваться федеральным законом,
с тем чтобы не допускать излишнего
обременения налогоплательщиков
обязанностями по уплате налогов,
устанавливаемыми законами субъектов
Российской Федерации о региональных
налогах, нарушения конституционных
положений о единстве экономического
пространства, равенстве прав человека и
гражданина, свободном перемещении товаров,
услуг и финансовых средств (статья 8, часть 1;
статья 19, часть 1; статья 74 Конституции
Российской Федерации).
Наиболее
распространенными видами нарушений
органами власти субъектов Российской
Федерации установленной компетенции в
решении вопросов о налогах являются:
1.
Изменение установленных федеральным
законодательством элементов
налогообложения.
Федеральные налоги (в
том числе размеры их ставок, объекты
налогообложения, плательщики налогов) и
порядок зачисления их в бюджет или во
внебюджетный фонд устанавливаются
законодательными актами Российской
Федерации и взимаются на всей ее
территории. Кроме того, отдельные элементы
налогообложения по региональным и местным
налогам, а также пределы, в которых субъекты
Российской Федерации вправе определять,
например, налоговые ставки,
устанавливаются федеральными законами.
Имеются случаи нарушения предельного
норматива повышения (понижения) ставки
налога на пользователей автомобильных
дорог, зачисляемого в территориальные
дорожные фонды.
Принятие
законодательными органами субъектов
Российской Федерации нормативного
правового акта о налогах и сборах,
изменяющего элементы налогообложения,
установленные федеральным законом,
свидетельствует о нарушении установленной
законодательством Российской Федерации
компетенции в решении вопросов о налогах и
несоответствии принятого ими нормативного
правового акта законодательству о налогах
и сборах (Закон Республики Мордовия от
10.12.1999 N 52-З "О стимулировании создания
хозяйствующих субъектов на территории
Республики Мордовия"; Закон Республики Тыва
"О предоставлении льготного налогового
режима участникам Системы дополнительных
инвестиций в экономику Республики Тыва";
Закон Смоленской области "О предоставлении
налоговых льгот внешним инвесторам").
2.
Предоставление дополнительных (не
установленных федеральным
законодательством) налоговых льгот по
федеральным налогам, в том числе
освобождение от уплаты налогов.
Положения Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской
Федерации", разрешающие органам
государственной власти национально -
государственных, национально - и
административно - территориальных
образований предоставлять дополнительные
льготы по налогообложению в пределах сумм
налогов, зачисляемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации в
их бюджеты, утратили силу с 01.01.99 в связи с
введением в действие части первой
Налогового кодекса Российской
Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 17
Кодекса в необходимых случаях при
установлении налога в акте
законодательства о налогах и сборах могут
предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования
налогоплательщиком. Льготами по налогам и
сборам признаются предоставляемые
отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками
сборов, включая возможность не уплачивать
налог или сбор либо уплачивать их в меньшем
размере (пункт 1 статьи 56 Кодекса).
Установление льготы по определенному виду
налога (федеральному, региональному,
местному) относится к компетенции органа
власти соответствующего уровня.
Льготы
по налогу на прибыль установлены статьей 6
Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 (с
изм. и доп.) "О налоге на прибыль предприятий
и организаций". Согласно пункту 9 статьи 6
названного Закона (в редакции Федерального
закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и
организаций") органы государственной
власти субъектов Российской Федерации
могут предоставлять льготы по налогу на
прибыль исключительно в порядке и на
условиях, которые предусмотрены частью
первой Налогового кодекса Российской
Федерации. Частью первой Кодекса не
предусмотрена норма, закрепляющая порядок
и условия предоставления органами
государственной власти субъектов
Российской Федерации льгот по налогу на
прибыль в пределах сумм, поступающих в
бюджет соответствующего субъекта
Российской Федерации.
Таким образом, с 1
апреля 1999 года (день вступления в силу
Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ) органы
государственной власти субъектов
Российской Федерации не вправе были
устанавливать для отдельных категорий
налогоплательщиков дополнительные льготы
по налогу на прибыль в пределах сумм
налоговых платежей, направляемых в их
бюджеты.
Принятие после 31.03.99
законодательными органами субъектов
Российской Федерации нормативного
правового акта о налогах и сборах,
устанавливающего для отдельных категорий
налогоплательщиков дополнительные льготы
по налогу на прибыль в пределах сумм
налогов, зачисляемых в их бюджеты,
свидетельствует о нарушении установленной
законодательством Российской Федерации
компетенции в решении вопросов о налогах и
несоответствии принятого ими нормативного
правового акта законодательству о налогах
и сборах.
Однако право предоставления
дополнительных льгот восстановлено с 1
апреля 1999 года статьей 8 Федерального
закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, введенного в
действие с 01.01.2001 (см. по этому вопросу также
письмо МНС России от 19.10.2000 N ВГ-6-02/812@).
Результатом применения закрепленного
Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ
положения станет действие бессистемно
предоставленных налоговых льгот,
конкуренция между субъектами и
муниципальными образованиями за
"перетягивание на себя налоговой базы" и как
следствие - различные режимы
налогообложения не только в Российской
Федерации в целом, но и внутри отдельного
субъекта. Это не только не согласуется с
целями налоговой реформы, но и неизбежно
повлечет потери бюджета, поскольку у
налогоплательщика возникнет право
требовать зачета (возврата) сумм по налогу
на прибыль за период с 1 апреля 1999 года по 1
января 2001 года, оказавшихся вследствие
статьи 8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ
излишне уплаченными (взысканными).
3.
Установление элементов налогообложения, а
также льгот по налогам и сборам органами
исполнительной власти. Нормативные
правовые акты, содержащие соответствующие
положения, приняты в нарушение требований
статьи 17 Налогового кодекса.
При
установлении местных налогов законодатель
ограничился определением только их
названия. Предложено руководствоваться
примерными положениями (рекомендациями) по
отдельным видам местных налогов и сборов,
утвержденными Комиссией Совета Республики
ВС Российской Федерации по бюджету, планам,
налогам и ценам 04.06.92 N 5.1/693, Минфином России
02.06.92 N 04-05-20, Госналогслужбой России 02.06.92 N
ИЛ-6-04/176 (с изм. и доп.) и письмом
Госналогслужбы России от 07.12.98 N ШС-6-01/865@.
Однако ситуацию несколько исправляет
Федеральный закон от 31.07.1998 N 150-ФЗ, которым
установлено, что с введением в действие
представительными органами власти
субъектов Российской Федерации налога с
продаж на территориях соответствующих
субъектов Российской Федерации не
взимаются сбор на нужды образовательных
учреждений, взимаемый с юридических лиц, а
также следующие налоги, предусмотренные
пунктом 1 статьи 21 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации":
г) налог на
строительство объектов производственного
назначения в курортной зоне;
е) сбор за
право торговли;
и) налог на перепродажу
автомобилей, вычислительной техники и
персональных компьютеров. Налог уплачивают
юридические и физические лица,
перепродающие указанные товары, по ставке,
не превышающей 10 процентов суммы сделки;
к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят
физические лица, имеющие в городах собак
(кроме служебных), в размере, не превышающем
1/7 установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда в год;
л) лицензионный сбор за право торговли
винно - водочными изделиями. Сбор вносят
юридические и физические лица, реализующие
винно - водочные изделия населению, в
размере: с юридических лиц - 50 установленных
законом размеров минимальной месячной
оплаты труда в год, физических лиц - 25
установленных законом размеров
минимальной месячной оплаты труда в год.
При торговле этими лицами с временных
торговых точек, обслуживающих вечера, балы,
гулянья и другие мероприятия, - половины
установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда за
каждый день торговли;
м) лицензионный
сбор за право проведения местных аукционов
и лотерей. Сбор вносят их устроители в
размере, не превышающем 10 процентов
стоимости заявленных к аукциону товаров
или суммы, на которую выпущены лотерейные
билеты;
н) сбор за выдачу ордера на
квартиру. Сбор вносится физическими лицами
при получении права на заселение отдельной
квартиры в размере, не превышающем 3/4
установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда в
зависимости от общей площади и качества
жилья;
о) сбор за парковку
автотранспорта. Сбор вносят юридические и
физические лица за парковку автомашин в
специально оборудованных для этих целей
местах в размерах, устанавливаемых
представительными органами власти -
местными Советами народных депутатов;
п) сбор за право использования местной
символики. Сбор вносят производители
продукции, на которой использована местная
символика (гербы; виды городов, местностей,
исторических памятников и прочее), в
размере, не превышающем 0,5 процента
стоимости реализуемой продукции;
р)
сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор
вносят юридические и физические лица,
выставляющие своих лошадей на состязания
коммерческого характера, в размерах,
устанавливаемых местными органами
государственной власти, на территории
которых находится ипподром;
с) сбор за
выигрыш на бегах. Сбор вносят лица,
выигравшие в игре на тотализаторе на
ипподроме, в размере, не превышающем 5
процентов суммы выигрыша;
т) сбор с лиц,
участвующих в игре на тотализаторе на
ипподроме. Сбор вносится в виде процентной
надбавки к плате, установленной за участие
в игре, в размере, не превышающем 5 процентов
этой платы;
у) сбор со сделок,
совершаемых на биржах, за исключением
сделок, предусмотренных законодательными
актами о налогообложении операций с
ценными бумагами. Сбор вносят участники
сделки в размере, не превышающем 0,1 процента
суммы сделки;
ф) сбор за право
проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят
коммерческие кино- и телеорганизации,
производящие съемки, требующие от местных
органов государственного управления
осуществления организационных мероприятий
(выделение нарядов милиции, оцепление
территории съемок и прочее), в размерах,
устанавливаемых представительными
органами власти - местными Советами
народных депутатов;
х) сбор за уборку
территорий населенных пунктов. Сбор вносят
юридические и физические лица (владельцы
строений) в размере, устанавливаемом
представительными органами власти -
местными Советами народных депутатов;
ц) сбор за открытие игорного бизнеса
(установка игровых автоматов и другого
оборудования с вещевым или денежным
выигрышем, карточных столов, рулетки и иных
средств для игры). Плательщиками сбора
являются юридические и физические лица -
собственники указанных средств и
оборудования независимо от места их
установки. Ставки сбора и порядок его
взимания устанавливаются
представительными органами власти -
местными Советами народных депутатов.
С
учетом данных положений перечень местных
налогов во многом становится похожим на
планируемый в статье 15 Кодекса аналогичный
перечень.
Кодекс должен устанавливать
только пределы для установления налоговых
ставок по региональным и местным налогам
(статьи 12, 53 Кодекса). Означает ли это
невозможность установления различных
уровней ставок в этих пределах,
определяемых в зависимости от показателей,
разработанных соответствующими
представительными органами власти?
Типичный пример простого установления
ставки в определенном законом Российской
Федерации пределе - налог с продаж. Ставка
налога с продаж устанавливается в размере
до 5 процентов (такая формулировка признана
некорректной, так как допускает различное
толкование). <*> Устанавливая налог с
продаж, законодательные (представительные)
органы субъектов Российской Федерации
определяют ставку налога.
--------------------------------
<*> Практически
аналогичная формулировка использована при
предоставлении представительным органам
власти местного самоуправления права
установления ставки налога на прибыль,
зачисляемого в бюджеты муниципальных
образований.
Закон Российской Федерации
