Особенности системы сбора налогов в россии: налоговые правонарушения
на территории Российской Федерации.
Ранее в ст. 3 Закона РФ "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации"
указывалось, что наряду с юридическими
лицами плательщиками налогов являются и
другие категории плательщиков. В их число
входили филиалы, отделения и другие
обособленные подразделения предприятий и
организаций. Теперь во избежание ненужной
путаницы эта категория устраняется. НК РФ
предусматривает, что филиалы и иные
обособленные подразделения российских
организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов по
месту нахождения этих филиалов и иных
обособленных подразделений;
-
физические лица - граждане Российской
Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства.
Как гласит ст. 38 НК РФ,
объектами налогообложения могут являться
операции по реализации товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) или иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую
характеристики, с наличием которого у
налогоплательщика законодательство
связывает возникновение обязанности по
уплате налогов.
Налоговая база
представляет собой стоимостную, физическую
или иную характеристику объекта
налогообложения. Налоговая ставка -
величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).
Согласно ст. 55 НК РФ под налоговым периодом
понимается календарный год или иной период
времени применительно к отдельным налогам,
по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате.
Налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период,
исходя из налоговой базы, налоговой ставки
и налоговых льгот. В случаях,
предусмотренных законодательством РФ,
обязанность по исчислению суммы налога
может быть возложена на налоговый орган или
налогового агента.
Сроки уплаты налогов
и сборов устанавливаются применительно к
каждому налогу и сбору. Производится либо
разовая уплата всей суммы налога, либо
применяется иной порядок, предусмотренный
законодательством.
НК РФ разрешил остро
стоявшую ранее проблему, когда не было
четко установленных видов налоговых
правонарушений, их признаков и критериев
оценки, в результате довольно сложно было
дифференцировать налоговые правонарушения
и налоговые преступления. Налоговым
правонарушениям и ответственности за их
совершение посвящен раздел VI НК РФ. В
соответствии со ст. 106 налоговым
правонарушением признается виновно
совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборов) деяние
(действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и
иных лиц, за которое установлена
ответственность.
Виды налоговых
правонарушений предусматриваются в гл. 16 НК
РФ. К ним относятся:
- нарушение срока
постановки на учет в налоговом органе;
-
уклонение от постановки на учет в налоговом
органе;
- нарушение срока
предоставления сведений об открытии и
закрытии счета в банке;
-
непредставление налоговой декларации;
-
грубое нарушение правил учета доходов и
расходов и объектов налогообложения;
-
неуплата или неполная уплата сумм
налога;
- невыполнение налоговым
агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов;
- незаконное
воспрепятствование доступу должностного
лица налогового органа, таможенного органа,
органа государственного внебюджетного
фонда на территорию или в помещение;
-
несоблюдение порядка владения, пользования
и (или) распоряжения имуществом, на которое
наложен арест;
- непредставление
налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля;
- уклонение от явки в налоговый орган лица,
вызываемого в качестве свидетеля, а также
неправомерный отказ от дачи свидетельских
показаний, а равно дача заведомо ложных
показаний;
- отказ эксперта, переводчика
или специалиста от участия в проведении
налоговой проверки, дача заведомо ложного
заключения или осуществление заведомо
ложного перевода;
- неправомерное
несообщение сведений налоговому органу.
Отдельно выделены нарушения банком
обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах:
-
нарушение банком порядка открытия счета
налогоплательщику;
- нарушение срока
исполнения поручения о перечислении налога
или сбора;
- неисполнение банком решения
налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента;
- неисполнение банком решения о взыскании
налога и сбора, а также пени;
-
непредставление налоговым органам
сведений о финансово - хозяйственной
деятельности налогоплательщиков - клиентов
банка.
Нетрудно заметить, что в НК РФ
ничего не сказано не только о прямой, но и о
всякой другой ответственности налоговых
органов и их должностных лиц (перед
налогоплательщиком и перед казной) за их
неправомерные деяния в налоговой сфере.
Отсутствие в Кодексе норм, регулирующих
ответственность должностных лиц
государственных и иных органов и лиц,
проводящих налоговый контроль, ведет к
безнаказанности таких лиц за их
противоправные деяния в налоговой сфере.
Особое внимание следует заострить на
налоговых преступлениях. По УК РФ
преступлением признается виновно
совершенное общественно опасное деяние,
запрещенное УК РФ под угрозой наказания.
Действовавший до 1 января 1997 г. УК признавал
налоговыми преступлениями три вида
деяний:
- уклонение от подачи декларации
о доходах. Сюда включались такие
правонарушения, как уклонение от подачи
декларации о доходах, несвоевременная
подача декларации о доходах и включение в
декларацию заведомо искаженных данных;
- сокрытие доходов (прибыли) или иных
объектов налогообложения как физическими,
так и юридическими лицами. Причем сумма
сокрытого дохода должна была быть не меньше
суммы, налог с которой превышает 50 МРОТ.
Способами сокрытия доходов и иных объектов
признавались незаконное уменьшение
налогооблагаемой базы, необоснованное
понижение налоговой ставки и др.;
-
противодействие или неисполнение
требований налоговой службы в целях
сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты
налогов. Ответственность по данной статье
предусматривалась за совершение одного из
трех действий: уклонение от явки в органы
Государственной налоговой службы для дачи
пояснений; отказ от дачи пояснений об
источниках доходов (прибыли) и фактическом
их объеме; непредставление документов и
иной информации о деятельности
хозяйствующего субъекта по требованию
органов Государственной налоговой
службы.
В действующем УК РФ уголовная
ответственность за чисто налоговые
преступления предусмотрена двумя
составами: ст. 198 "Уклонение гражданина от
уплаты налога" и ст. 199 "Уклонение от уплаты
налогов с организации". Уголовно - правовые
нормы об ответственности за совершение
налоговых преступлений направлены на
обеспечение обязанности
налогоплательщиков платить налоги с
доходов физических и юридических лиц,
установленные налоговым законодательством
РФ.
Уклонение гражданина от уплаты
налога осуществляется путем
непредставления декларации о доходах в
случаях, когда подача декларации является
обязательной, или путем включения в
декларацию заведомо ложных данных о
доходах или расходах. Уклонение от уплаты
налога признается совершенным в крупном
размере, если сумма неуплаченного налога
превышает 200 МРОТ, а в особо крупном размере
- 500 МРОТ, либо лицом, ранее судимым за
уклонение от уплаты налогов.
Уклонение
от уплаты налогов с организаций
осуществляется путем включения в
бухгалтерские документы заведомо
искаженных данных о доходах или расходах
либо путем сокрытия других объектов
налогообложения. Оно признается
совершенным в крупном размере, когда сумма
неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ.
В действующем законодательстве никак не
решается вопрос о налогообложении доходов,
полученных незаконным путем. Законодатель
допускает изъятие в судебном порядке
имущества, добытого незаконным путем, но не
рассматривает криминальные доходы как
сокрытые от налогообложения.
В
зарубежных странах используют другой
подход. Там применяют налоговые санкции за
неналоговые преступления. Этот механизм
достаточно прост, так как любая преступная
деятельность влечет за собой получение
незаконных доходов, с которых, естественно,
не уплачиваются налоги. Однако доказать
уклонение от уплаты налогов значительно
легче, чем обвинить в совершении иных
преступлений. В качестве примера можно
привести судебный процесс 30-х гг. над главой
чикагских гангстеров Аль Капоне. Он был
приговорен к 11 годам тюремного заключения с
уплатой 70 тыс. долл. штрафа за нарушение
налогового законодательства, но не за
многочисленные убийства <*>.
--------------------------------
<*> Более подробно
см.: Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Указ. соч. С.
23.
Очень важно принимать во внимание тот
факт, что проступки и преступления не так
далеко отстоят друг от друга и что
проступок легко может перерасти в
преступление. И то и другое являются
общественно опасными деяниями и разнятся
лишь по степени интенсивности проявления,
поскольку для них характерен одинаковый
корыстный мотив и т.п. Следовательно, можно
говорить о том, что систематическое
нарушение законодательства, в том числе и
налогового, в конечном счете может
перерасти в преступление. Это важно помнить
при формировании политики борьбы с
нарушениями налогового законодательства,
придавая большее значение
профилактическим мероприятиям.
Методы
борьбы с налоговыми
преступлениями
Общеизвестно, что
предупреждение преступлений намного
эффективнее, чем борьба с ними. Эта позиция
верна вдвойне в сфере налогового права,
поскольку вследствие совершения налоговых
преступлений государственный бюджет
недополучает огромные денежные суммы.
Поэтому при регулировании налоговых
правоотношений государству следует
уделить особое внимание предупреждению
налоговой преступности, возложив эти
полномочия на налоговые и
правоохранительные органы.
Именно
этому посвящен Закон РФ "О милиции", в
котором в перечне задач, возложенных на
органы милиции, называются предупреждение
и пресечение преступлений (ст. 2).
В
Приказе МВД России от 12 июня 1993 г. N 284 "О
мерах по организации и совершенствованию
профилактической деятельности органов
внутренних дел" и принятой коллегией МВД
России 29 мая 1993 г. Концепции
профилактической деятельности органов
внутренних дел прямо указано: "Считать
профилактику преступлений одним из
приоритетных направлений органов
внутренних дел Российской Федерации по
борьбе с преступностью". В НК РФ среди
обязанностей налоговых органов (ст. 32)
предусматриваются такие, как проведение
разъяснительной работы по применению
законодательства о налогах и сборах, а
также принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актов, бесплатное
информирование налогоплательщиков о
действующих налогах и сборах,
представление формы установленной
отчетности и разъяснение порядка их
заполнения, предоставление разъяснения о
порядке исчисления и уплаты налогов и
сборов. Очевидно, что действие данной нормы
направлено на предотвращение налоговых
правонарушений, поскольку при четком
исполнении ее положений налоговыми
органами, с одной стороны, проводится
разъяснительная работа среди
добросовестных налогоплательщиков во
избежание ошибок по незнанию, а с другой -
осуществляется контроль над
недобросовестными налогоплательщиками.
В этих документах профилактике дается
широкое, всеобъемлющее толкование. В
частности, обоснованно утверждается, что
профилактика преступлений - вид
деятельности органов внутренних дел,
осуществляемый в пределах их компетенции в
соответствии с законодательством РФ и
принципами Декларации прав человека и
гражданина путем проведения мероприятий по
предупреждению, предотвращению и
пресечению преступлений.
На органы
налоговой полиции также возложена функция
"выявления, пресечения и предупреждения
налоговых преступлений" (ст. 2 Закона РФ "О
федеральных органах налоговой полиции").
Данная мысль ненова: и в бывшем СССР на
правоохранительные органы возлагалась
обязанность осуществлять меры по
предотвращению преступности. Тогда была
создана широкая система общественных
формирований, ориентированных на
предупреждение правонарушений. Беда лишь в
том, что все они в силу ряда причин,
обусловленных застойными явлениями, не
получили своего развития. Формально -
бюрократический подход,
заорганизованность подрывали их
эффективность <*>.
--------------------------------
<*> Портнов И.П.
Состояние городской преступности и вопросы
ее предупреждения. Криминологические
проблемы борьбы с преступностью в
сверхкрупном городе // Сборник научных
трудов ВНИИ МВД России. М., 1994. С.
14.
Перемены в общественной жизни,
связанные с переходом к рынку,
разгосударствлением, приватизацией,
узакониванием частной собственности,
развитием новых форм хозяйствования,
стремлением к максимизации прибыли,
обусловили значительные перемены во
взглядах на способы борьбы с преступностью,
в том числе и с налоговыми
правонарушениями.
В настоящее время
существуют две точки зрения на проблему
профилактики преступности.
В
соответствии с первой борьба с
преступностью является прямой
обязанностью правоохранительных органов.
Именно таких взглядов согласно данным
социологических опросов придерживается 80%
населения. Среди мер по снижению
преступности опрашиваемые называли
активные действия милиции, ужесточение
наказаний, введение чрезвычайного
положения, т.е. нетрудно заметить
преобладание силовых мер. Однако, как
показывает опыт, карательные меры всегда
ведут к еще большему сопротивлению, большей
изощренности и, как правило, дискредитируют
сами правоохранительные органы.
Вторая
точка зрения на современную профилактику
исходит из того, что преступность есть
продукт общества и поэтому борьба с ней
может быть эффективной лишь при наличии
широкой социальной основы, активном
включении разнообразных общественных
механизмов. Однако предпринимаемые в
настоящее время попытки создать систему
новых общественных формирований по борьбе
с преступностью пока не дают желаемых
результатов. Это связано с тем, что для
построения обновленной, отличающейся от
прежней системы общественных формирований,
нацеленных на предупреждение преступлений,
в том числе налоговых, необходимо
утверждение господствующей идеологии в
обществе, принятие ее подавляющим
большинством населения. Но если одна часть
общества считает сокрытие доходов
положительным явлением, а другая относит их
к явлениям криминальным, то создать при
таких условиях эффективную, действенную
систему общественных формирований по
борьбе с уклонением от налогов невозможно
<*>.
--------------------------------
<*>
Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Указ. соч. С.
176.
Важность данной проблеме придает
также тот факт, что уклонение от уплаты
налогов не способствует добросовестной
конкуренции, поскольку участники рынка
