Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696

                ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                     П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

                   от 23 сентября 2002 г. N 696
                             г. Москва


          Об утверждении федеральных правил (стандартов)
                     аудиторской деятельности

   (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации
          от 04.07.2003 г. N 405; от 07.10.2004 г. N 532)

     В   соответствии   с   Федеральным   законом  "Об  аудиторской
деятельности"        Правительство       Российской       Федерации
п о с т а н о в л я е т:
     Утвердить    прилагаемые   федеральные   правила   (стандарты)
аудиторской деятельности.


     Председатель Правительства
     Российской Федерации                                М.Касьянов
     __________________________



     УТВЕРЖДЕНЫ
     постановлением Правительства
     Российской Федерации
     от 23 сентября 2002 г.
     N 696


     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

   (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации
          от 04.07.2003 г. N 405; от 07.10.2004 г. N 532)

      Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита
               финансовой (бухгалтерской) отчетности

                             Введение

     1. Настоящее    федеральное   правило   (стандарт) аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые  цели и основные принципы проведения
аудита  финансовой  (бухгалтерской) отчетности  (далее  именуется -
аудит),  которые  аудиторская  организация и индивидуальный аудитор
(далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

                            Цель аудита

     2. Целью  аудита  является  выражение  мнения  о достоверности
финансовой     (бухгалтерской) отчетности    аудируемых    лиц    и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской  Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности
финансовой    (бухгалтерской) отчетности   во   всех   существенных
отношениях.
     Несмотря  на  то,  что  мнение  аудитора  может способствовать
росту     доверия    к    финансовой    (бухгалтерской) отчетности,
пользователь  не  должен  принимать  данное мнение ни как выражение
уверенности   в   непрерывности  деятельности  аудируемого  лица  в
будущем,   ни   как   подтверждение   эффективности   ведения   дел
руководством данного лица.
     Абзац.  (Исключен  -  Постановление  Правительства  Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)

                       Общие принципы аудита

     3. При  выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор
должен  руководствоваться нормами, установленными профессиональными
аудиторскими    объединениями,    членом    которых   он   является
(профессиональными  стандартами),  а  также  следующими  этическими
принципами:
     независимость;
     честность;
     объективность;
     профессиональная компетентность и добросовестность;
     конфиденциальность;
     профессиональное поведение.
     4. Аудитор  в  ходе  планирования  и  проведения аудита должен
проявлять   профессиональный   скептицизм  и  понимать,  что  могут
существовать   обстоятельства,   влекущие   за  собой  существенное
искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     Проявление   профессионального   скептицизма   означает,   что
аудитор   критически  оценивает  весомость  полученных  аудиторских
доказательств  и  внимательно  изучает  аудиторские доказательства,
которые   противоречат   каким-либо   документам   или   заявлениям
руководства   либо   ставят   под   сомнение   достоверность  таких
документов   или  заявлений.  Профессиональный  скептицизм  следует
проявлять  в  ходе  аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду
подозрительные  обстоятельства,  не сделать неоправданных обобщений
при  подготовке  выводов,  не  использовать ошибочные допущения при
определении   характера,   временных  рамок  и  объема  аудиторских
процедур, а также при оценке их результатов.
     При   планировании  и  проведении  аудита  аудитор  не  должен
исходить   из  того,  что  руководство  аудируемого  лица  является
бесчестным,  но  не  должен предполагать и безоговорочной честности
руководства.  Устные и письменные заявления руководства не являются
для  аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие
аудиторские  доказательства  для  подготовки  разумных  выводов, на
которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

                           Объем аудита

     5. Термин  "объем  аудита" относится к аудиторским процедурам,
которые  считаются  необходимыми  для  достижения  цели  аудита при
данных   обстоятельствах.  Процедуры,  необходимые  для  проведения
аудита,  должны  определяться аудитором с учетом федеральных правил
(стандартов) аудиторской     деятельности,     внутренних    правил
(стандартов) аудиторской      деятельности,      применяемых      в
профессиональных   аудиторских   объединениях,  членом  которых  он
является,  а  также  правил  (стандартов) аудиторской  деятельности
аудитора.   Помимо   правил  (стандартов) аудитор  при  определении
объема  аудита  обязан  принимать  во  внимание федеральные законы,
другие  нормативные  правовые  акты  и,  если  необходимо,  условия
аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

                       Разумная уверенность

     6. Аудит  призван  обеспечить  разумную уверенность в том, что
рассматриваемая  в  целом  финансовая (бухгалтерская) отчетность не
содержит  существенных  искажений.  Понятие  разумной уверенности -
это  общий  подход,  относящийся  к процессу накопления аудиторских
доказательств,  необходимых  и  достаточных для того, чтобы аудитор
сделал  вывод  об  отсутствии  существенных  искажений в финансовой
(бухгалтерской) отчетности,   рассматриваемой   как  единое  целое.
Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.
     7. Ограничения,  присущие  аудиту  и  влияющие  на возможность
обнаружения    аудитором    существенных    искажений    финансовой
(бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
     в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
     любые  системы  бухгалтерского  учета  и  внутреннего контроля
являются   несовершенными   (например,   не   могут   гарантировать
отсутствие сговора);
     преобладающая    часть    аудиторских    доказательств    лишь
предоставляет  доводы  в  подтверждение  определенного вывода, а не
носит исчерпывающего характера.
     8. Дополнительным  фактором, ограничивающим надежность аудита,
является  то,  что  работа,  выполняемая аудитором для формирования
своего  мнения,  основывается  на  его профессиональном суждении, в
частности в отношении:
     сбора  аудиторских  доказательств, в том числе при определении
характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
     подготовки    выводов,   сделанных   на   основе   аудиторских
доказательств,  например,  при определении обоснованности оценочных
значений,   полученных   руководством   аудируемого   лица  в  ходе
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     9. Кроме  того,  существуют  другие ограничения, которые могут
повлиять   на   убедительность   доказательств,   используемых  для
подготовки  выводов в отношении определенных предпосылок подготовки
финансовой   (бухгалтерской) отчетности   (например,   в  отношении
операций   между  аффилированными  лицами).  Для  таких  случаев  в
некоторых     правилах     (стандартах) аудиторской    деятельности
определены  особые  процедуры,  которые в силу содержания отдельных
предпосылок   обеспечивают   достаточные   надлежащие   аудиторские
доказательства при отсутствии:
     необычных   обстоятельств,  увеличивающих  риск  существенного
искажения   финансовой   (бухгалтерской) отчетности   сверх   того,
который ожидался бы при обычных условиях;
     признака,  указывающего  на  наличие какого-либо существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

     10. В   то   время   как   аудитор  несет  ответственность  за
формулирование   и  выражение  мнения  о  достоверности  финансовой
(бухгалтерской) отчетности,   ответственность   за   подготовку   и
представление     финансовой    (бухгалтерской) отчетности    несет
руководство       аудируемого      лица.      Аудит      финансовой
(бухгалтерской) отчетности  не  освобождает руководство аудируемого
лица от такой ответственности.

          Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает единые требования к составлению документации
в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     2. Аудиторская  организация  и  индивидуальный  аудитор (далее
именуются  -  аудитор) должны документально оформлять все сведения,
которые   важны   с   точки  зрения  предоставления  доказательств,
подтверждающих  аудиторское мнение, а также доказательств того, что
аудиторская  проверка  проводилась  в  соответствии  с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
     3. Под  термином "документация" понимаются рабочие документы и
материалы,   подготавливаемые   аудитором   и   для  аудитора  либо
получаемые  и  хранимые  аудитором  в  связи  с проведением аудита.
Рабочие   документы   могут   быть   представлены  в  виде  данных,
зафиксированных  на  бумаге,  фотопленке,  в электронном виде или в
другой форме.
     4. Рабочие документы используются:
     при планировании и проведении аудита;
     при  осуществлении  текущего  контроля  и проверки выполненной
аудитором работы;
     для   фиксирования  аудиторских  доказательств,  получаемых  в
целях подтверждения мнения аудитора.

               Форма и содержание рабочих документов

     5. Аудитор  должен  составлять  рабочие документы в достаточно
полной  и  подробной  форме,  необходимой  для  обеспечения  общего
понимания аудита.
     6. Аудитор  должен  отражать в рабочих документах информацию о
планировании  аудиторской  работы,  характере,  временных  рамках и
объеме  выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о
выводах,  сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
В  рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех
важных    моментов,    по    которым   необходимо   выразить   свое
профессиональное  суждение,  вместе  с  выводами аудитора по ним. В
тех   случаях,   когда   аудитор   проводил   рассмотрение  сложных
принципиальных  вопросов  или  высказывал  по каким-либо важным для
аудита  вопросам  профессиональное  суждение,  в  рабочие документы
следует  включать  факты,  которые были известны аудитору на момент
формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
     7. Аудитор  вправе  определять  объем  документации  по каждой
конкретной     аудиторской     проверке,    руководствуясь    своим
профессиональным  мнением. Отражение в составе документации каждого
рассмотренного  аудитором  в ходе проверки документа или вопроса не
является  необходимым.  Вместе с тем объем документации аудиторской
проверки   должен  быть  таков,  чтобы  в  случае,  если  возникнет
необходимость  передать  работу другому аудитору, не имеющему опыта
работы  по  этому  заданию,  новый аудитор смог бы исключительно на
основе  данной  документации  (не прибегая к дополнительным беседам
или  переписке  с  прежним  аудитором)  понять проделанную работу и
обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
     8. Форма  и  содержание рабочих документов определяются такими
факторами, как:
     характер аудиторского задания;
     требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
     характер и сложность деятельности аудируемого лица;
     характер   и   состояние   систем   бухгалтерского   учета   и
внутреннего контроля аудируемого лица;
     необходимость    давать    указания    работникам    аудитора,
осуществлять  за  ними текущий контроль и проверять выполненную ими
работу;
     конкретные  методы и приемы, применяемые в процессе проведения
аудита.
     9. Рабочие     документы     должны    быть    составлены    и
систематизированы  таким  образом,  чтобы  отвечать обстоятельствам
каждой  конкретной  аудиторской  проверки и потребностям аудитора в
ходе  ее  проведения.  В целях повышения эффективности подготовки и
проверки    рабочих    документов   рекомендуется   разработать   в
аудиторской   организации  типовые  формы  документации  (например,
стандартную    структуру   аудиторского   файла   (папки)   рабочих
документов,  бланки,  вопросники,  типовые  письма  и  обращения  и
т. п.).  Такая стандартизация документирования облегчает  поручение
работы  подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать
результаты выполняемой ими работы.
     10. Для    повышения    эффективности    аудита    допускается
использовать   в   ходе  проверки  графики,  аналитическую  и  иную
документацию,  подготовленные  аудируемым  лицом.  В  этих  случаях
аудитор  обязан  убедиться  в том, что такие материалы подготовлены
надлежащим образом.
     11. Рабочие документы обычно содержат:
     информацию,   касающуюся   организационно-правовой   формы   и
организационной структуры аудируемого лица;
     выдержки   или   копии   необходимых  юридических  документов,
соглашений и протоколов;
     информацию  об  отрасли,  экономической  и  правовой  среде, в
которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
     информацию,    отражающую    процесс   планирования,   включая
программы аудита и любые изменения к ним;
     доказательства   понимания   аудитором  систем  бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;
     доказательства,  подтверждающие  оценку  неотъемлемого  риска,
уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     доказательства,  подтверждающие  факт анализа аудитором работы
аудируемого  лица  по  внутреннему  аудиту  и  сделанные  аудитором
выводы;
     анализ  финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам
бухгалтерского учета;
     анализ  наиболее  важных экономических показателей и тенденций
их изменения;
     сведения  о  характере,  временных  рамках, объеме аудиторских
процедур и результатах их выполнения;
     доказательства,   подтверждающие,   что   работа,  выполненная
работниками      аудитора,     осуществлялась     под     контролем
квалифицированных специалистов и была проверена;
     сведения   о   том,  кто  выполнял  аудиторские  процедуры,  с
указанием времени их выполнения;
     подробную  информацию  о  процедурах,  примененных в отношении
финансовой  (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних
предприятий, проверявшихся другим аудитором;
     копии  сообщений,  направленных  другим аудиторам, экспертам и
третьим лицам и полученных от них;
     копии  писем  и  телеграмм  по  вопросам аудита, доведенным до
сведения  руководителей  аудируемого лица или обсуждавшимся с ними,
включая   условия  договора  о  проведении  аудита  или  выявленные
существенные недостатки системы внутреннего контроля;
     письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
     выводы,   сделанные  аудитором  по  наиболее  важным  вопросам
аудита,  включая  ошибки  и  необычные обстоятельства, которые были
выявлены  аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о
действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
     копии  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  и аудиторского
заключения.
     12. В  случае  проведения  аудиторских проверок в течение ряда
лет  некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены
к  категории  постоянных,  обновляемых  по  мере  поступления новой
информации,  но  остающихся  по-прежнему  значимыми,  в  отличие от
текущих  аудиторских  файлов  (папок), которые содержат информацию,
относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

        Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих
              документов и право собственности на них

     13. Аудитору  необходимо  установить  надлежащие процедуры для
обеспечения  конфиденциальности,  сохранности рабочих документов, а
также  для  их  хранения  в  течение  достаточного периода времени,
исходя    из    особенностей   деятельности   аудитора,   а   также
законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.
     14. Рабочие  документы  являются собственностью аудитора. Хотя
часть  документов  или  выдержки  из  них  могут быть предоставлены
аудируемому  лицу  по  усмотрению  аудитора,  они  не могут служить
заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

            Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые  требования  по  планированию аудита
финансовой  (бухгалтерской) отчетности  (далее  именуется - аудит),
применяется  в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит
не  первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения
аудиторской  проверки  в  течение  первого  года аудитору требуется
расширить  процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех,
которые указаны в настоящем правиле (стандарте).
     2. Аудиторская  организация  и  индивидуальный  аудитор (далее
именуются -  аудитор) обязаны  планировать  свою  работу так, чтобы
проверка была проведена эффективно.
     3. Планирование    аудита    предполагает   разработку   общей
стратегии  и  детального  подхода  к  ожидаемому  характеру, срокам
проведения и объему аудиторских процедур.

                        Планирование работы

     4. Планирование  аудитором  своей  работы  способствует  тому,
чтобы  важным  областям  аудита  было уделено необходимое внимание,
чтобы  были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена
с  оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование
позволяет  эффективно  распределять  работу  между  членами  группы
специалистов,   участвующих   в   аудиторской   проверке,  а  также
координировать такую работу.
     5. Затраты   времени   на   планирование   работы  зависят  от
масштабов  деятельности  аудируемого  лица, сложности аудита, опыта
работы  аудитора  с  данным  лицом, а также знания особенностей его
деятельности.
     6. Получение   информации   о  деятельности  аудируемого  лица
является  важной  частью  планирования  работы,  помогает  аудитору
выявить  события,  операции  и  другие  особенности,  которые могут
оказывать       существенное       влияние       на      финансовую
(бухгалтерскую) отчетность.
     7. Аудитор  вправе  обсуждать  отдельные  разделы общего плана
аудита  и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также
с   членами   совета  директоров  и  членами  ревизионной  комиссии
аудируемого  лица  для повышения эффективности аудита и координации
аудиторских  процедур  с  работой  персонала  аудируемого лица. При
этом   аудитор   несет   ответственность  за  правильную  и  полную
разработку общего плана и программы аудита.

                         Общий план аудита

     8. Аудитору  необходимо  составить  и  документально  оформить
общий  план  аудита,  описав  в  нем предполагаемые объем и порядок
проведения  аудиторской  проверки.  Общий  план  аудита должен быть
достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством при
разработке  программы  аудита.  Вместе  с  тем  форма  и содержание
общего  плана  аудита  могут  меняться в зависимости от масштабов и
специфики  деятельности  аудируемого  лица,  сложности  проверки  и
конкретных методик, применяемых аудитором.
     9. При  разработке  общего  плана  аудита  аудитору необходимо
принимать во внимание:
     а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
     общие  экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на
деятельность аудируемого лица;
     особенности  аудируемого  лица,  его  деятельности, финансовое
состояние,  требования  к  его  финансовой (бухгалтерской) или иной
отчетности,  включая изменения, произошедшие с даты предшествующего
аудита;
     общий уровень компетентности руководства;
     б) системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том
числе:
     учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
     влияние   новых   нормативных   правовых   актов   в   области
бухгалтерского      учета     на     отражение     в     финансовой
(бухгалтерской) отчетности    результатов   финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица;
     планы   использования   в  ходе  аудиторской  проверки  тестов
средств контроля и процедур проверки по существу;
     в) риск и существенность, в том числе:
     ожидаемые   оценки   неотъемлемого   риска   и  риска  средств
контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
     установление уровней существенности для аудита;
     возможность   (в   том   числе   на   основе   аудита  прошлых
лет) существенных искажений или недобросовестных действий;       (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     выявление  сложных  областей бухгалтерского учета, в том числе
таких,  где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера,
например, при подготовке оценочных показателей;
     г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
     относительную    важность   различных   разделов   учета   для
проведения аудита;
     влияние  на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и
ее специфических особенностей;
     существование  подразделения  внутреннего  аудита  аудируемого
лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
     д) координацию   и  направление  работы,  текущий  контроль  и
проверку выполненной работы, в том числе:
     привлечение   других   аудиторских   организаций   к  проверке
филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
     привлечение экспертов;
     количество  территориально  обособленных  подразделений одного
аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
     количество   и   квалификацию  специалистов,  необходимых  для
работы с данным аудируемым лицом;
     е) прочие аспекты, в том числе:
     возможность  того,  что допущение о непрерывности деятельности
аудируемого лица может оказаться под вопросом;
     обстоятельства,    требующие   особого   внимания,   например,
существование аффилированных лиц;
     особенности   договора   об   оказании   аудиторских  услуг  и
требования законодательства;
     срок  работы  сотрудников  аудитора  и  их  участие в оказании
сопутствующих услуг аудируемому лицу;
     форму  и  сроки  подготовки  и  представления аудируемому лицу
заключений  и  иных  отчетов  в  соответствии  с законодательством,
правилами   (стандартами) аудиторской   деятельности   и  условиями
конкретного аудиторского задания.

                         Программа аудита

     10. Аудитору  необходимо  составить  и  документально оформить
программу  аудита,  определяющую  характер, временные рамки и объем
запланированных     аудиторских     процедур,    необходимых    для
осуществления   общего  плана  аудита.  Программа  аудита  является
набором  инструкций  для  аудитора,  выполняющего проверку, а также
средством  контроля  и  проверки  надлежащего  выполнения работы. В
программу  аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки
подготовки   финансовой  (бухгалтерской) отчетности  по  каждой  из
областей  аудита  и время, запланированное на различные области или
процедуры аудита.
     11. В  процессе  подготовки  программы  аудита  аудитор обязан
принимать  во  внимание  полученные им оценки неотъемлемого риска и
риска  средств  контроля,  а  также  требуемый уровень уверенности,
который  должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу,
временные  рамки  тестов  средств  контроля  и процедур проверки по
существу,   координацию   любой   помощи,   которую  предполагается
получить  от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов
или  экспертов.  В  процессе  разработки  программы  аудита следует
учитывать   вопросы,   указанные  в  пункте  9  настоящего  правила
(стандарта).

            Изменения в общем плане и программе аудита

     12. Общий  план  аудита  и  программа  аудита  должны  по мере
необходимости   уточняться   и   пересматриваться  в  ходе  аудита.
Планирование  аудитором  своей  работы осуществляется непрерывно на
протяжении  всего времени выполнения аудиторского задания в связи с
меняющимися   обстоятельствами   или   неожиданными   результатами,
полученными   в   ходе  выполнения  аудиторских  процедур.  Причины
внесения  значительных  изменений  в  общий план и программу аудита
должны быть документально зафиксированы.

          Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,   устанавливает  единые  требования,  касающиеся  концепции
существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
     2. Аудиторская  организация  и  индивидуальный  аудитор (далее
именуются -   аудитор)   в   процессе   проведения  аудита  обязаны
оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
     3. Информация  об  отдельных активах, обязательствах, доходах,
расходах  и  хозяйственных операциях, а также составляющих капитала
считается   существенной,  если  ее  пропуск  или  искажение  может
повлиять   на  экономические  решения  пользователей,  принятые  на
основе   финансовой   (бухгалтерской)   отчетности.  Существенность
зависит   от   величины   показателя   финансовой   (бухгалтерской)
отчетности  и/или  ошибки,  оцениваемых  в случае их отсутствия или
искажения.

                          Существенность

     4. Аудитор  оценивает то, что является существенным, по своему
профессиональному суждению.
     При  разработке  плана аудита аудитор устанавливает приемлемый
уровень    существенности    с    целью    выявления   существенных
(с количественной   точки  зрения)  искажений.  Тем  не  менее  как
значение  (количество),  так и характер (качество) искажений должны
приниматься   во   внимание.   Примерами   качественных   искажений
являются:
     недостаточное  или  неадекватное  описание  учетной  политики,
когда  существует  вероятность  того,  что  пользователь финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   будет  введен  в  заблуждение  таким
описанием;
     отсутствие   раскрытия   информации  о  нарушении  нормативных
требований   в  случае,  когда  существует  вероятность  того,  что
последующее  применение санкций сможет оказать значительное влияние
на результаты деятельности аудируемого лица.
     5. Аудитору  необходимо  рассмотреть  возможность  искажений в
отношении  сравнительно  небольших  величин, которые в совокупности
могут  оказать  существенное  влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность.  Например,  ошибка  в  процедуре,  проводимой  в  конце
месяца,   может  указывать  на  возможное  существенное  искажение,
которое   возникнет   в   том   случае,  если  такая  ошибка  будет
повторяться каждый месяц.
     6.   Аудитор   рассматривает   существенность  как  на  уровне
финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  в целом, так и в отношении
остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных
операций  и  случаев  раскрытия информации. На существенность могут
оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а
также  факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского
учета  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности и взаимосвязям между
ними.   В   зависимости   от  рассматриваемого  аспекта  финансовой
(бухгалтерской)     отчетности     возможны     различные    уровни
существенности. (В  редакции Постановления Правительства Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     7. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
     определении  характера, сроков проведения и объема аудиторских
процедур;
     оценке последствий искажений.

      Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

     8. При     планировании     аудиторской    проверки    аудитор
рассматривает  вопрос  о  том,  что  могло  бы повлечь существенное
искажение   финансовой   (бухгалтерской)   отчетности.  Аудиторская
оценка    существенности,    относящаяся    к    отдельным   счетам
бухгалтерского   учета  и  группам  однотипных  операций,  помогает
аудитору  решить  такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие
показатели   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  проверять,  а
также  вопрос  использования  выборочной  проверки  и аналитических
процедур.  Это  позволяет  аудитору  выбрать аудиторские процедуры,
которые,  как  предполагается,  в совокупности уменьшат аудиторский
риск до приемлемо низкого уровня.
     9. Между   существенностью  и  аудиторским  риском  существует
обратная  зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем
ниже  уровень  аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость
между  существенностью и аудиторским риском принимается во внимание
аудитором  при  определении  характера,  сроков проведения и объема
аудиторских  процедур.  Например,  если  по завершении планирования
конкретных  аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый
уровень   существенности  ниже,  то  аудиторский  риск  повышается.
Аудитор  компенсирует  это  либо  снизив  предварительно  оцененный
уровень   риска   средств   контроля   там,  где  это  возможно,  и
поддерживая  пониженный  уровень посредством проведения расширенных
или  дополнительных  тестов  средств  контроля,  либо  снизив  риск
необнаружения   искажений   путем   изменения   характера,   сроков
проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

           Существенность и аудиторский риск при оценке
                     аудиторских доказательств

     10. Оценка  существенности  и  аудиторского риска на начальной
стадии   планирования   может  отличаться  от  такой  оценки  после
подведения  итогов  аудиторских  процедур.  Это  может быть вызвано
изменением  обстоятельств или изменением информированности аудитора
по   результатам   аудита.   Например,  если  аудиторская  проверка
планируется  до  конца  отчетного  периода,  аудитор  может  только
прогнозировать  результаты  хозяйственной деятельности и финансовое
положение    аудируемого    лица.   Если   фактические   результаты
деятельности   и   финансовое  положение  окажутся  в  значительной
степени   отличными  от  прогнозируемых,  оценка  существенности  и
аудиторского  риска  может  измениться.  Кроме  того,  аудитор  при
планировании  своей работы может намеренно устанавливать приемлемый
уровень  существенности  на  уровне  более низком, чем тот, который
предполагается  использовать  для  оценки  результатов  аудита. Это
может  быть  сделано  в  целях уменьшения вероятности необнаружения
искажений,  а  также  в  целях  предоставления  аудитору  некоторой
степени    безопасности    при    оценке   последствий   искажений,
обнаруженных в процессе аудита.

                   Оценка последствий искажений

     11. При   оценке   достоверности   финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  аудитору  следует  определить, является ли совокупность
неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
     12. Совокупность неисправленных искажений включает:
     конкретные    искажения,    выявленные    аудитором,   включая
результаты    неисправленных   искажений,   выявленных   во   время
предыдущего аудита;
     наилучшую  аудиторскую  оценку  прочих  искажений,  которые не
могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
     13. Если  аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут
оказаться  существенными,  ему  необходимо снизить аудиторский риск
посредством  проведения  дополнительных  аудиторских  процедур  или
потребовать  от  руководства  аудируемого  лица внесения поправок в
финансовую  (бухгалтерскую)  отчетность.  Руководство вправе внести
поправки   в   финансовую   (бухгалтерскую)   отчетность  с  учетом
выявленных искажений.
     14. В   том   случае,   если   руководство   аудируемого  лица
отказывается   вносить   поправки   в   финансовую  (бухгалтерскую)
отчетность,  а  результаты расширенных (дополнительных) аудиторских
процедур   не   позволяют   аудитору  заключить,  что  совокупность
неисправленных   искажений   не   является  существенной,  аудитору
следует  рассмотреть  вопрос  о надлежащей модификации аудиторского
заключения  в  соответствии  с  федеральным  правилом  (стандартом)
аудиторской  деятельности  "Аудиторское  заключение  по  финансовой
(бухгалтерской) отчетности".
     15. Если  совокупность  неисправленных  искажений,  выявленных
аудитором,   приближается   к   уровню   существенности,   аудитору
необходимо   определить,   существует   ли  вероятность  того,  что
необнаруженные  искажения,  рассматриваемые  вместе  с  совокупными
обнаруженными,  но  неисправленными  искажениями,  могут  превысить
уровень  существенности,  определенный аудитором. Следовательно, по
мере  того,  как совокупные неисправленные искажения приближаются к
уровню  существенности,  аудитор  рассматривает  вопрос  о снижении
риска  посредством  проведения  дополнительных аудиторских процедур
или  требует  от  руководства  аудируемого лица внесения поправок в
финансовую   (бухгалтерскую)   отчетность   с   учетом   выявленных
искажений.

        Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые  требования  к количеству и качеству
доказательств,  которые  необходимо  получить при аудите финансовой
(бухгалтерской)  отчетности,  а  также  к процедурам, выполняемым с
целью получения доказательств.
     2.  Аудиторская  организация  и  индивидуальный аудитор (далее
именуются   -   аудитор)  должны  получить  достаточные  надлежащие
доказательства  с  целью  формулирования  обоснованных  выводов, на
которых основывается мнение аудитора. (В   редакции   Постановления
Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     3. Аудиторские    доказательства    получают    в   результате
проведения   комплекса   тестов   средств  внутреннего  контроля  и
необходимых  процедур  проверки  по существу. В некоторых ситуациях
доказательства  могут  быть получены исключительно путем проведения
процедур проверки по существу.
     4. Аудиторские  доказательства  -  это  информация, полученная
аудитором  при  проведении  проверки, и результат анализа указанной
информации,  на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским
доказательствам  относятся,  в  частности,  первичные  документы  и
бухгалтерские     записи,     являющиеся     основой     финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   а   также   письменные  разъяснения
уполномоченных   сотрудников   аудируемого   лица   и   информация,
полученная из различных источников (от третьих лиц).
     5. Тесты   средств  внутреннего  контроля  означают  действия,
проводимые  с целью получения аудиторских доказательств в отношении
надлежащей  организации  и  эффективности  функционирования  систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. (В            редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     6. Процедуры   проверки   по   существу   проводятся  с  целью
получения   аудиторских   доказательств  существенных  искажений  в
финансовой    (бухгалтерской)   отчетности.   Указанные   процедуры
проверки проводятся в следующих формах:
     детальные  тесты,  оценивающие правильность отражения операций
и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
     аналитические процедуры.

         Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

     7. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны
и   применяются   к   аудиторским   доказательствам,  полученным  в
результате   тестов   средств  внутреннего  контроля  и  проведения
аудиторских  процедур по существу. Достаточность представляет собой
количественную  меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер
является    качественной    стороной   аудиторских   доказательств,
определяющей  их  совпадение  с  конкретной предпосылкой подготовки
финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  и ее достоверность. Обычно
аудитор    считает    необходимым    полагаться    на   аудиторские
доказательства,  которые  лишь  предоставляют  доводы  в  поддержку
определенного  вывода,  а  не  носят  исчерпывающего  характера,  и
зачастую   собирает   аудиторские   доказательства   из   различных
источников  или  из  документов  различного содержания с тем, чтобы
подтвердить   одну  и  ту  же  хозяйственную  операцию  или  группу
однотипных хозяйственных операций. (В     редакции    Постановления
Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     8. При  формировании  аудиторского  мнения  аудитор  обычно не
проверяет  все  хозяйственные  операции аудируемого лица, поскольку
выводы  относительно  правильности  отражения  остатка  средств  на
счетах   бухгалтерского   учета,  группы  однотипных  хозяйственных
операций  или  средств  внутреннего  контроля могут основываться на
суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.
     9. На  суждение  аудитора  о  том,  что  является  достаточным
надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
     аудиторская  оценка  характера  и  величины аудиторского риска
как  на  уровне  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности,  так и на
уровне   остатка   средств   на  счетах  бухгалтерского  учета  или
однотипных хозяйственных операций;
     характер  систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
а также оценка риска средств внутреннего контроля; (В      редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     существенность  проверяемой  статьи финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
     опыт,   приобретенный   во   время  проведения  предшествующих
аудиторских проверок;
     результаты    аудиторских    процедур,    включая    возможное
обнаружение недобросовестных действий или ошибок; (В       редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     источник и достоверность информации.
     10.  При  получении аудиторских доказательств с использованием
тестов  средств  внутреннего  контроля  аудитор  должен рассмотреть
достаточность  и  надлежащий  характер  этих  доказательств с целью
подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.  (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     11. К   объектам   оценки   систем   бухгалтерского   учета  и
внутреннего   контроля,   относительно   которых  аудитор  собирает
аудиторские доказательства, относятся:
     организация   -   устройство  систем  бухгалтерского  учета  и
внутреннего   контроля,   обеспечивающее   предотвращение  и  (или)
обнаружение, а также исправление существенных искажений;
     функционирование -      эффективность      действия     систем
бухгалтерского    учета    и   внутреннего   контроля   в   течение
соответствующего периода времени.
     12.  При  получении аудиторских доказательств с использованием
аудиторских   процедур   по  существу  аудитор  должен  рассмотреть
достаточность  и  надлежащий  характер  этих доказательств наряду с
доказательствами,   полученными   в   результате   тестов   средств
внутреннего  контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности. (В   редакции  Постановления
Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     13. Предпосылки    подготовки    финансовой    (бухгалтерской)
отчетности  -  сделанные  руководством аудируемого лица в явной или
неявной  форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
     существование  -  наличие  по  состоянию  на определенную дату
актива  или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
     права  и  обязанности  -  принадлежность  аудируемому  лицу по
состоянию   на   определенную   дату   актива   или  обязательства,
отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
     возникновение  -  относящиеся  к деятельности аудируемого лица
хозяйственная   операция  или  событие,  имевшие  место  в  течение
соответствующего периода;
     полнота  -  отсутствие  не  отраженных  в  бухгалтерском учете
активов,  обязательств,  хозяйственных  операций  или  событий либо
нераскрытых статей учета;
     стоимостная  оценка  -  отражение в финансовой (бухгалтерской)
отчетности    надлежащей    балансовой    стоимости    актива   или
обязательства;
     точное  измерение  -  точность  отражения  суммы хозяйственной
операции   или   события   с  отнесением  доходов  или  расходов  к
соответствующему периоду времени;
     представление   и  раскрытие  -  объяснение,  классификация  и
описание  актива  или  обязательства в соответствии с правилами его
отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     14. Аудиторские   доказательства,   как   правило,   собирают,
принимая  во  внимание  каждую  предпосылку  подготовки  финансовой
(бухгалтерской)     отчетности.     Аудиторские     доказательства,
относящиеся    к   одной   предпосылке,   например,   в   отношении
существования     товарно-материальных     запасов,     не    могут
компенсировать  отсутствие  аудиторских  доказательств относительно
другой   предпосылки,   например,   стоимостной  оценки.  Характер,
временные  рамки  и  объем процедур проверки по существу зависят от
проверяемой  предпосылки.  В  ходе  тестов  аудитор  может получить
доказательства,   относящиеся   более   чем  к  одной  предпосылке,
например,  при  проверке  погашения  дебиторской  задолженности  он
может   выявить  аудиторские  доказательства  как  относительно  ее
существования,   так   и   относительно  ее  величины  (стоимостной
оценки).
     15. Надежность   аудиторских   доказательств   зависит  от  их
источника   (внутреннего   или  внешнего),  а  также  от  формы  их
предоставления  (визуальной, документальной или устной). При оценке
надежности   аудиторских  доказательств,  зависящей  от  конкретной
ситуации, исходят из следующего:
     аудиторские  доказательства,  полученные из внешних источников
(от  третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из
внутренних источников;
     аудиторские    доказательства,    полученные   из   внутренних
источников,    более    надежны,    если    существующие    системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
     аудиторские    доказательства,    собранные    непосредственно
аудитором,   более   надежны,  чем  доказательства,  полученные  от
аудируемого лица;
     аудиторские  доказательства  в  форме  документов и письменных
заявлений  более  надежны,  чем  заявления, представленные в устной
форме.
     16. Аудиторские  доказательства  более  убедительны,  если они
получены  из различных источников, обладают различным содержанием и
при  этом  не  противоречат  друг другу. В подобных случаях аудитор
может  обеспечить  более высокую степень уверенности по сравнению с
той,   которая   была   бы   получена   в  результате  рассмотрения
аудиторских   доказательств   по  отдельности.  И,  напротив,  если
аудиторские  доказательства,  полученные  из  одного  источника, не
соответствуют   доказательствам,  полученным  из  другого,  аудитор
должен   определить,   какие  дополнительные  процедуры  необходимо
провести для выяснения причин такого несоответствия.
     17. Аудитор   должен   сопоставлять   расходы,   связанные   с
получением  аудиторских  доказательств, и полезность получаемой при
этом  информации.  Однако  сложность  работы  и расходы не являются
достаточным   основанием   для  отказа  от  выполнения  необходимой
процедуры.
     18. При  наличии серьезных сомнений относительно достоверности
отражения   хозяйственных  операций  в  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности   аудитор   должен   попытаться   получить   достаточные
надлежащие   аудиторские   доказательства   для  устранения  такого
сомнения.  В  случае невозможности получения достаточных надлежащих
аудиторских  доказательств  аудитор  должен  выразить свое мнение с
соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

           Процедуры получения аудиторских доказательств

     19. Аудитор    получает   аудиторские   доказательства   путем
выполнения     следующих    процедур    проверки    по    существу:
инспектирование,   наблюдение,   запрос,   подтверждение,  пересчет
(проверка    арифметических    расчетов    аудируемого    лица)   и
аналитические    процедуры.   Длительность   выполнения   указанных
процедур  зависит,  в частности, от срока, отведенного на получение
аудиторских доказательств.
     20. Инспектирование   представляет   собой  проверку  записей,
документов   или   материальных  активов.  В  ходе  инспектирования
записей  и  документов  аудитор получает аудиторские доказательства
различной  степени  надежности  в  зависимости  от  их  характера и
источника,  а  также  от эффективности средств внутреннего контроля
за процессом их обработки.
     Документальные  аудиторские  доказательства, характеризующиеся
различными степенями надежности, включают в себя:
     документальные  аудиторские доказательства, созданные третьими
лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
     документальные  аудиторские доказательства, созданные третьими
лицами,  но  находящиеся  у  аудируемого лица (внешняя и внутренняя
информация);
     документальные     аудиторские    доказательства,    созданные
аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
     В  результате инспектирования материальных активов аудируемого
лица   предоставляются   достоверные   аудиторские   доказательства
относительно  их существования, но необязательно относительно права
собственности на них или их стоимостной оценки. (В         редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     21. Наблюдение   представляет   собой  отслеживание  аудитором
процесса  или  процедуры,  выполняемой  другими  лицами  (например,
наблюдение    аудитора    за   пересчетом   материальных   запасов,
осуществляемым  сотрудниками  аудируемого  лица,  или  отслеживание
выполнения  процедур  внутреннего  контроля, по которым не остается
документальных свидетельств для аудита).
     22. Запрос    представляет    собой    поиск    информации   у
осведомленных  лиц  в  пределах  или за пределами аудируемого лица.
Запрос  по  форме  может  быть как официальным письменным запросом,
адресованным  третьим  лицам,  так  и неформальным устным вопросом,
адресованным   работникам   аудируемого  лица.  Ответы  на  запросы
(вопросы)  могут  предоставить аудитору сведения, которыми он ранее
не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
     23. Подтверждение   представляет  собой  ответ  на  запрос  об
информации,   содержащейся   в   бухгалтерских  записях  (например,
аудитор    обычно    запрашивает    подтверждение   о   дебиторской
задолженности непосредственно у дебиторов).
     24. Пересчет     представляет    собой    проверку    точности
арифметических  расчетов  в  первичных  документах  и бухгалтерских
записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
     25. Аналитические   процедуры   представляют  собой  анализ  и
оценку  полученной  аудитором  информации,  исследование  важнейших
финансовых  и  экономических  показателей  проверяемого аудируемого
лица  с  целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в
бухгалтерском  учете хозяйственной операций, выявление причин таких
ошибок и искажений.

          Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение
             по финансовой (бухгалтерской) отчетности

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые  требования  к  форме  и  содержанию
аудиторского    заключения,    которое   составляется   по   итогам
проведенного  аудита  финансовой  (бухгалтерской) отчетности (далее
именуется  -  аудит).  Большая  часть  этих  требований  может быть
использована    для    подготовки    аудиторских    заключений   по
бухгалтерской    информации,   которая   не   является   финансовой
(бухгалтерской) отчетностью.
     2.  Аудиторское  заключение  является  официальным документом,
предназначенным   для   пользователей   финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим
правилом  и  содержащим  выраженное  в  установленной  форме мнение
аудиторской   организации   или   индивидуального  аудитора  (далее
именуются   -   аудитор)   о  достоверности  во  всех  существенных
отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и
соответствии    порядка    ведения    им    бухгалтерского    учета
законодательству Российской Федерации. (В   редакции  Постановления
Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     3. Под   достоверностью   во   всех   существенных  отношениях
понимается   степень  точности  данных  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности,  которая позволяет пользователям этой отчетности делать
правильные   выводы   о   результатах  хозяйственной  деятельности,
финансовом  и  имущественном  положении  аудируемых лиц и принимать
базирующиеся  на  этих  выводах  обоснованные  решения.  Для оценки
степени    соответствия   финансовой   (бухгалтерской)   отчетности
законодательству  Российской  Федерации  аудитор  должен установить
максимально  допустимые  размеры  отклонений  путем  определения  в
целях  проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского
учета  и  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  в соответствии с
федеральным    правилом   (стандартом)   аудиторской   деятельности
"Существенность в аудите".

             Основные элементы аудиторского заключения

     4. Аудиторское заключение включает в себя:
     а) наименование;
     б) адресата;
     в) следующие сведения об аудиторе:
     организационно-правовая     форма    и    наименование,    для
индивидуального  аудитора  -  фамилия,  имя, отчество и указание на
осуществление  им  своей  деятельности без образования юридического
лица;
     место нахождения;
     номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
     номер,   дата   предоставления   лицензии   на   осуществление
аудиторской  деятельности  и  наименование  органа, предоставившего
лицензию, а также срок действия лицензии;
     членство   в   аккредитованном   профессиональном  аудиторском
объединении;
     г) следующие сведения об аудируемом лице:
     организационно-правовая форма и наименование;
     место нахождения;
     номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
     абзац;  (Исключен  -  Постановление  Правительства  Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     д) вводную часть;
     е) часть, описывающую объем аудита;
     ж) часть, содержащую мнение аудитора;
     з) дату аудиторского заключения;
     и) подпись аудитора.
     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского
заключения,  чтобы  облегчить  его понимание пользователем и помочь
обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
     5. Аудиторское    заключение    должно    иметь   наименование
"Аудиторское  заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчетности"
для  того,  чтобы  отличить  аудиторское  заключение от заключений,
составленных   другими   лицами,   например,   должностными  лицами
аудируемого лица, советом директоров.
     6. Аудиторское   заключение   должно   быть  адресовано  лицу,
предусмотренному  законодательством  Российской  Федерации  и (или)
договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение
адресуется   собственнику  аудируемого  лица  (акционерам),  совету
директоров и т. п.
     7. Аудиторское    заключение    должно    содержать   перечень
проверенной  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
с указанием отчетного периода и ее состава.
     8. Аудиторское  заключение  должно  включать  заявление о том,
что  ответственность  за ведение бухгалтерского учета, подготовку и
представление  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности возложена на
аудируемое  лицо,  и  заявление о том, что ответственность аудитора
заключается  только  в  выражении  на основании проведенного аудита
мнения  о  достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности
во  всех  существенных  отношениях  и  соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
     9. Пример  изложения  информации во вводной части аудиторского
заключения:
     "Мы   провели  аудит  прилагаемой  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  организации  "YYY"  за  период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г.   включительно.   Финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации "YYY" состоит из:
     бухгалтерского баланса;
     отчета о прибылях и убытках;
     приложения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и
убытках;
     пояснительной записки.
     Ответственность  за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  несет исполнительный орган организации
"YYY".  Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности  во  всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита".
     10. Аудиторское  заключение  должно  описывать  объем аудита с
указанием,  что  аудит  был  проведен в соответствии с федеральными
законами,    федеральными   правилами   (стандартами)   аудиторской
деятельности,   внутренними   правилами  (стандартами)  аудиторской
деятельности,    действующими    в   профессиональных   аудиторских
объединениях,  членом которых является аудитор, либо в соответствии
с  иными  документами.  Под  объемом  аудита понимается способность
аудитора    выполнить    процедуры    аудита,   которые   считаются
необходимыми   в  данных  обстоятельствах,  исходя  из  приемлемого
уровня  существенности.  Это необходимо для получения пользователем
уверенности  в  том,  что  аудит  был  проведен  в  соответствии  с
нормативными  правовыми  актами  Российской  Федерации, правилами и
стандартами.
     11. Аудиторское  заключение  должно содержать заявление о том,
что  аудит  был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной
уверенности  в  том,  что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не
содержит существенных искажений.
     12. В  аудиторском  заключении  должно быть указано, что аудит
проводился на выборочной основе и включал в себя:
     изучение  на основе тестирования доказательств, подтверждающих
числовые   показатели  и  раскрытие  в  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности   информации   о   финансово-хозяйственной  деятельности
аудируемого лица;
     оценку  формы  соблюдения  принципов  и  правил бухгалтерского
учета,   применяемых   при  подготовке  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности;
     рассмотрение   основных   оценочных   показателей,  полученных
руководством    аудируемого    лица   при   подготовке   финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
     оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     (Пункт   в  редакции  Постановления  Правительства  Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     13. Аудиторское    заключение   должно   содержать   заявление
аудитора  относительно  того,  что  аудит предоставляет достаточные
основания   для   выражения   мнения   о   достоверности   во  всех
существенных  отношениях  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.
     14. Пример  изложения  информации  в  части, описывающей объем
аудита:
     "Мы провели аудит в соответствии с:
     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
     федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
(В   редакции   Постановления  Правительства  Российской  Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     внутренними  правилами  (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
     нормативными   актами  органа,  осуществляющего  регулирование
деятельности аудируемого лица.
     Аудит  планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную   уверенность   в   том,  что  финансовая  (бухгалтерская)
отчетность  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной  основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств,  подтверждающих  числовые  показатели  в  финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   раскрытие  в  ней  информации  о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил  бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   рассмотрение   основных   оценочных
показателей,  полученных  руководством  аудируемого  лица,  а также
оценку  представления  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  Мы
полагаем,  что проведенный аудит представляет достаточные основания
для    выражения   нашего   мнения   о   достоверности   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   соответствии   порядка   ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".     (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     15. Для  выражения аудиторского мнения используются слова: "По
нашему  мнению,  финансовая  (бухгалтерская) отчетность организации
"YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях ".
     16. В   аудиторском   заключении  должны  быть  четко  указаны
основные   принципы   и   методы   (применяемый   порядок)  ведения
бухгалтерского   учета   и  подготовки  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности аудируемого лица.
     17. Основные   принципы   и   методы  бухгалтерского  учета  и
подготовки   финансовой   (бухгалтерской)  отчетности  определяются
соответствующими    нормативными    правовыми   актами   Российской
Федерации.
     18. Помимо  мнения  о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности  может  возникнуть  необходимость выразить в аудиторском
заключении  мнение  по  поводу  соответствия этой отчетности другим
требованиям,   а  также  относительно  иных  документов  и  сделок,
относящихся   к  финансово-хозяйственной  деятельности  аудируемого
лица,   если  они  подлежат  обязательной  аудиторской  проверке  в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
     19. Пример    изложения   информации   в   части,   содержащей
аудиторское мнение:
     "По   нашему  мнению,  финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации   "YYY"   отражает   достоверно  во  всех  существенных
отношениях   финансовое   положение  на   31  декабря  20(XX) г.  и
результаты  ее  финансово-хозяйственной  деятельности  за  период с
1 января  по  31 декабря  20(ХХ) г.  включительно  в соответствии с
требованиями   законодательства   Российской   Федерации   в  части
подготовки  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  (и/или указать
документы,   определяющие   требования,   предъявляемые  к  порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)". (В     редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     20. Аудитор  должен датировать  аудиторское заключение числом,
когда   был   завершен   аудит,   так   как  данное  обстоятельство
предоставляет  пользователю  основания  полагать,  что аудитор учел
влияние,  которое  оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
и  аудиторское  заключение события и операции, известные аудитору и
возникшие до этой даты. (В   редакции  Постановления  Правительства
Российской Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     21. Поскольку  аудитор должен составить аудиторское заключение
о   финансовой   (бухгалтерской)   отчетности,   подготовленной   и
представленной  руководством  аудируемого  лица,  аудитор не должен
указывать  в  заключении  дату,  предшествующую дате подписания или
утверждения   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  руководством
аудируемого лица.
     22. Аудиторское     заключение     должно    быть    подписано
руководителем  аудитора  или  уполномоченным  руководителем лицом и
лицом,   проводившим   аудит  (лицом,  возглавлявшим  проверку),  с
указанием  номера и срока действия его квалификационного аттестата.
Эти  подписи  должны  быть  скреплены  печатью. В случае если аудит
осуществлялся   индивидуальным  аудитором,  который  самостоятельно
проводил  аудиторскую  проверку,  аудиторское заключение может быть
подписано только этим аудитором.
     23. К    аудиторскому    заключению   прилагается   финансовая
(бухгалтерская)  отчетность,  в отношении которой выражается мнение
и  которая  датирована,  подписана  и скреплена печатью аудируемого
лица  в  соответствии  с  требованиями  законодательства Российской
Федерации  относительно  подготовки  такой  отчетности. Аудиторское
заключение  и  указанная  отчетность  должны  быть  сброшюрованы  в
единый  пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью
аудитора   с   указанием   общего   количества   листов  в  пакете.
Аудиторское   заключение   готовится   в   количестве  экземпляров,
согласованном  аудитором  и  аудируемым  лицом,  но  и  аудитор,  и
аудируемое  лицо  должны получить не менее чем по одному экземпляру
аудиторского  заключения  и  прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности.

                      Аудиторское заключение

     24. Безоговорочно  положительное  мнение  должно быть выражено
тогда,  когда  аудитор  приходит к заключению о том, что финансовая
(бухгалтерская)   отчетность   дает   достоверное  представление  о
финансовом    положении   и   результатах   финансово-хозяйственной
деятельности  аудируемого  лица  в  соответствии  с  установленными
принципами  и  методами  ведения  бухгалтерского учета и подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
     25. Пример  аудиторского заключения с выражением безоговорочно
положительного мнения:

       "АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ)
                              ОТЧЕТНОСТИ

     Адресат.

     Аудитор
     Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ".
     Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
     Государственная  регистрация:  номер  и  дата регистрационного
свидетельства.
     Лицензия:  номер,  дата,  наименование органа, предоставившего
аудиторской   организации  лицензию  на  осуществление  аудиторской
деятельности, срок действия.
     Является   членом   (указать   наименование   аккредитованного
профессионального аудиторского объединения).

     Аудируемое лицо
     Наименование: открытое акционерное общество "YYY".
     Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
     Государственная  регистрация:  номер  и  дата регистрационного
свидетельства.
     Абзац.  (Исключен  -  Постановление  Правительства  Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)

     Мы   провели   аудит  прилагаемой  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  организации  "YYY"  за  период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г.   включительно.   Финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации "YYY" состоит из:
     бухгалтерского баланса;
     отчета о прибылях и убытках;
     приложений  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и
убытках;
     пояснительной записки.

     Ответственность  за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  несет исполнительный орган организации
"YYY".  Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности  во  всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
     Мы провели аудит в соответствии с:
     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
     федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
(В   редакции   Постановления  Правительства  Российской  Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     внутренними  правилами  (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
     нормативными   актами  органа,  осуществляющего  регулирование
деятельности аудируемого лица.
     Аудит  планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную   уверенность   в   том,  что  финансовая  (бухгалтерская)
отчетность  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной  основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств,  подтверждающих  числовые  показатели  в  финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   раскрытие  в  ней  информации  о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил  бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   рассмотрение   основных   оценочных
показателей,  полученных  руководством  аудируемого  лица,  а также
оценку  представления  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  Мы
полагаем,  что проведенный аудит представляет достаточные основания
для    выражения   нашего   мнения   о   достоверности   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   соответствии   порядка   ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.      (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     По   нашему   мнению,  финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации   "YYY"   отражает   достоверно  во  всех  существенных
отношениях   финансовое   положение  на   31  декабря  20(XX) г.  и
результаты  ее  финансово-хозяйственной  деятельности  за  период с
1 января  по  31 декабря  20(ХХ) г.  включительно  в соответствии с
требованиями   законодательства   Российской   Федерации   в  части
подготовки  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  (и/или указать
документы,   определяющие   требования,   предъявляемые  к  порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности). (В      редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     "ХХ" месяц 20(ХХ) г.
     Руководитель   (или   иное  уполномоченное  лицо)  аудиторской
организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).
     Руководитель  аудиторской  проверки  (ФИО, подпись, номер, тип
квалификационного аттестата) и срок его действия.
     Печать аудитора".

              Модифицированное аудиторское заключение

     26. Аудиторское  заключение  считается  модифицированным, если
возникли:
     факторы,  не  влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском  заключении  с целью привлечения внимания пользователей
к  какой-либо  ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой
в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
     факторы,   влияющие   на  аудиторское  мнение,  которые  могут
привести  к  мнению  с  оговоркой,  отказу  от выражения мнения или
отрицательному мнению.
     27. При  определенных  обстоятельствах  аудиторское заключение
может    быть    модифицировано    посредством   включения   части,
привлекающей   внимание   к   ситуации,   влияющей   на  финансовую
(бухгалтерскую)   отчетность,   но  рассмотренной  в  пояснениях  к
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     28. Аудитор   в  случае  необходимости  должен  модифицировать
аудиторское  заключение посредством включения части, указывающей на
аспект,  касающийся  соблюдения принципа непрерывности деятельности
аудируемого лица.
     29. Аудитор     также     должен    рассмотреть    возможность
модифицирования   аудиторского   заключения  посредством  включения
части,  указывающей  на значительную неопределенность (иную, нежели
соблюдение   принципа   непрерывности   деятельности),   прояснение
которой  зависит от будущих событий и которая может оказать влияние
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
     30. Часть,   не   влияющая   на   аудиторское  мнение,  обычно
включается  после части с выражением мнения, и содержит указание на
то,  что  данная  ситуация  не  является  основанием  для включения
оговорки в аудиторское мнение.
     31. Пример   аудиторского  заключения  в  части,  привлекающей
внимание:
     "Мы   провели  аудит  прилагаемой  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  организации  "YYY"  за  период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г.   включительно.   Финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации "YYY" состоит из:
     бухгалтерского баланса;
     отчета о прибылях и убытках;
     приложений  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и
убытках;
     пояснительной записки.
     Ответственность  за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  несет исполнительный орган организации
"YYY".  Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности  во  всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
     Мы провели аудит в соответствии с:
     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
     федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
(В   редакции   Постановления  Правительства  Российской  Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     внутренними  правилами  (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
     нормативными   актами  органа,  осуществляющего  регулирование
деятельности аудируемого лица.
     Аудит  планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную   уверенность   в   том,  что  финансовая  (бухгалтерская)
отчетность  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной  основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств,  подтверждающих  числовые  показатели  в  финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   раскрытие  в  ней  информации  о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил  бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   рассмотрение   основных   оценочных
показателей,  полученных  руководством  аудируемого  лица,  а также
оценку  представления  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  Мы
полагаем,  что проведенный аудит представляет достаточные основания
для    выражения   нашего   мнения   о   достоверности   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   соответствии   порядка   ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.      (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     По   нашему   мнению,  финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации   "YYY"   отражает   достоверно  во  всех  существенных
отношениях   финансовое   положение  на   31  декабря  20(XX) г.  и
результаты  ее  финансово-хозяйственной  деятельности  за  период с
1 января  по  31 декабря  20(ХХ) г.  включительно  в соответствии с
требованиями   законодательства   Российской   Федерации   в  части
подготовки  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  (и/или указать
документы,   определяющие   требования,   предъявляемые  к  порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности). (В      редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     Не  изменяя  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности,  мы  обращаем  внимание  на  информацию,  изложенную  в
пояснениях  к  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности (пункт Х), а
именно  на  то,  что  до  настоящего  времени не закончено судебное
разбирательство  между  организацией "YYY"  (ответчик)  и налоговым
органом  (истец)  по вопросу правильности исчисления налоговой базы
по  налогам  на  прибыль  и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год.
Сумма  иска  составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская)
отчетность   не  предусматривает  никаких  резервов  на  выполнение
обязательств,  которые  могут  возникнуть в результате решения суда
не в пользу организации "YYY".
     32. Включение   привлекающей   внимание   части   с  описанием
проблемы,    связанной   с   соблюдением   принципа   непрерывности
деятельности   или   со   значительной   неопределенностью,  обычно
является  достаточным  с  точки  зрения  выполнения аудитором своих
обязанностей  по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в
некоторых  случаях,  например,  в  случае  большого  числа факторов
неопределенности,   значительных   для  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности,   аудитор   может   посчитать  уместным  отказаться  от
выражения   мнения  о  ее  достоверности  вместо  включения  части,
привлекающей внимание к данному аспекту.
     33. Аудитор также  может модифицировать аудиторское заключение
посредством включения (после  части  с  выражением  мнения)  части,
привлекающей   внимание  к  ситуации,  не  оказывающей  влияния  на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность. (В   редакции  Постановления
Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     34. Аудитор   может   оказаться   не   в   состоянии  выразить
безоговорочно  положительное  мнение,  если существует хотя бы одно
из  следующих  обстоятельств  и в соответствии с суждением аудитора
данное  обстоятельство  оказывает  или  может  оказать существенное
влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
     а) имеется ограничение объема работы аудитора;
     б) имеется разногласие с руководством относительно:
     допустимости выбранной учетной политики;
     метода ее применения;
     адекватности     раскрытия     информации     в     финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
     Обстоятельства,  указанные  в подпункте "а" настоящего пункта,
могут  привести  к  выражению  мнения  с  оговоркой или к отказу от
выражения мнения.
     Обстоятельства,  указанные  в подпункте "б" настоящего пункта,
могут  привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному
мнению.
     35. Мнение  с  оговоркой  должно  быть  выражено в том случае,
если  аудитор  приходит  к  выводу  о  том, что невозможно выразить
безоговорочно   положительное  мнение,  но  влияние  разногласий  с
руководством   или   ограничение   объема   аудита   не   настолько
существенно  и  глубоко,  чтобы  выразить  отрицательное мнение или
отказаться   от   выражения   мнения.  Мнение  с  оговоркой  должно
содержать  формулировку:  "за  исключением  влияния обстоятельств "
(указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
     36. Отказ  от  выражения  мнения  имеет  место  в тех случаях,
когда  ограничение  объема  аудита настолько существенно и глубоко,
что   аудитор  не  может  получить  достаточные  доказательства  и,
следовательно,  не  в  состоянии  выразить  мнение  о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     37. Отрицательное  мнение следует выражать только тогда, когда
влияние    какого-либо   разногласия   с   руководством   настолько
существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор
приходит  к  выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение
не   является  адекватным  для  того,  чтобы  раскрыть  вводящий  в
заблуждение   или   неполный  характер  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности.
     38. Если  аудитор  выражает  любое мнение, кроме безоговорочно
положительного,  он  должен  четко  описать  все  причины  этого  в
аудиторском  заключении  и,  если это возможно, дать количественную
оценку    возможного    влияния   на   финансовую   (бухгалтерскую)
отчетность.  Как  правило,  эта  информация  излагается в отдельной
части,  предшествующей  части  с выражением мнения или с отказом от
выражения  мнения,  и  может  включать  ссылку  на  более подробную
информацию   (при   ее   наличии)   в   пояснениях   к   финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

        Обстоятельства, которые могут привести к выражению
        мнения, не являющегося безоговорочно положительным

     39. Иногда    ограничения   объема   работы   аудитора   могут
устанавливаться    аудируемым   лицом   (например,   если   условия
аудиторского   задания   предусматривают,   что  аудитор  не  может
выполнять  процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если
ограничение,   предусмотренное   условиями   задания,  таково,  что
аудитор  считает  необходимым  отказаться  от  выражения мнения, он
обычно  не принимается за выполнение такого задания, за исключением
случаев,   когда   выполнение   задания   вытекает   из  требований
законодательства  Российской  Федерации.  Кроме  того,  аудитор  не
должен  приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое
ограничение       препятствует       выполнению       установленных
законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.
     40. Ограничение    объема   аудита   может   быть   следствием
обстоятельств   (например,   если   время  назначения  аудитора  не
позволяет    ему    наблюдать    за    проведением   инвентаризации
товарно-материальных  запасов).  Ограничение объема также возможно,
если,  по  мнению  аудитора,  учетная документация аудируемого лица
отсутствует  либо  не  соответствует  требованиям  законодательства
Российской   Федерации   или  если  аудитор  не  может  осуществить
процедуры   аудита,   которые   считает   необходимыми.   При  этих
обстоятельствах  аудитор  должен выполнить возможные альтернативные
процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.
     41. Если  ограничение объема работы аудитора требует выражения
мнения  с  оговоркой  или  отказа  от выражения мнения, аудиторское
заключение  должно  включать описание этого ограничения и возможных
корректировок  финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли
бы   оказаться   необходимыми,  если  бы  не  существовало  данного
ограничения.
     42. Пример  аудиторского заключения в части, содержащей мнение
с оговоркой из-за ограничения объема:
     "Мы   провели  аудит  прилагаемой  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  организации  "YYY"  за  период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г.   включительно.   Финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации "YYY" состоит из:
     бухгалтерского баланса;
     отчета о прибылях и убытках;
     приложения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и
убытках;
     пояснительной записки.
     Ответственность  за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  несет исполнительный орган организации
"YYY".  Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности  во  всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
     Мы провели аудит в соответствии с:
     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
     федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
(В   редакции   Постановления  Правительства  Российской  Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     внутренними  правилами  (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
     нормативными   актами  органа,  осуществляющего  регулирование
деятельности аудируемого лица.
     Аудит  планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную   уверенность   в   том,  что  финансовая  (бухгалтерская)
отчетность  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной  основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств,  подтверждающих  числовые  показатели  в  финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   раскрытие  в  ней  информации  о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил  бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   рассмотрение   основных   оценочных
показателей,  полученных  руководством  аудируемого  лица,  а также
оценку  представления  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  Мы
полагаем,  что проведенный аудит представляет достаточные основания
для    выражения   нашего   мнения   о   достоверности   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   соответствии   порядка   ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.      (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     Вместе  с  тем  мы  не наблюдали за проведением инвентаризации
товарно-материальных  запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г.,
так  как  эта  дата  предшествовала дате привлечения нас в качестве
аудиторов организации "YYY".
     По  нашему  мнению, за исключением корректировок (при  наличии
таковых),  которые  могли  бы  оказаться  необходимыми,  если бы мы
смогли    проверить    количество   товарно-материальных   запасов,
финансовая  (бухгалтерская)  отчетность  организации "YYY" отражает
достоверно  во всех существенных отношениях финансовое положение на
31 декабря   20(XX) г.   и  результаты  ее  финансово-хозяйственной
деятельности   за   период   с  1 января  по  31 декабря  20(ХХ) г.
включительно   в   соответствии   с  требованиями  законодательства
Российской  Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности   (и/или  указать  документы,  определяющие  требования,
предъявляемые   к  порядку  подготовки  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности)". (В  редакции  Постановления  Правительства Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     43. Пример  аудиторского  заключения в части, содержащей отказ
от выражения мнения из-за ограничения объема:
     "Мы   провели  аудит  прилагаемой  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  организации  "YYY"  за  период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г.   включительно.   Финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации "YYY" состоит из:
     бухгалтерского баланса;
     отчета о прибылях и убытках;
     приложения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и
убытках;
     пояснительной записки.
     Ответственность  за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  несет исполнительный орган организации
"YYY".  Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности  во  всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
     Мы провели аудит в соответствии с:
     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
     федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
(В   редакции   Постановления  Правительства  Российской  Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     внутренними  правилами  (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
     нормативными   актами  органа,  осуществляющего  регулирование
деятельности аудируемого лица.
     Абзац.  (Исключен  -  Постановление  Правительства  Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     (Часть,  описывающую  объем аудиторской проверки, следует либо
опустить,    либо    изменить    в   соответствии   с   конкретными
обстоятельствами).
     Мы     не    смогли    присутствовать    при    инвентаризации
товарно-материальных   запасов   из-за  ограничений,  установленных
организацией "YYY" (кратко указать обстоятельства).
     Мы   также   не  получили  достаточных  доказательств  (кратко
указать причины) в отношении:
     дебиторской задолженности;
     выручки от реализации товаров, работ, услуг;
     кредиторской задолженности;
     нераспределенной прибыли (и т. п.).
     Вследствие  существенности  указанных  обстоятельств  мы  не в
состоянии    выразить    мнение    о    достоверности    финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   организации   "YYY"  и  соответствии
порядка  ведения  бухгалтерского  учета законодательству Российской
Федерации".
     44. Аудитор    может    иметь   разногласия   с   руководством
аудируемого  лица  по  таким  вопросам,  как допустимость выбранной
учетной  политики,  метод  ее применения или адекватность раскрытия
информации  в  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  Если такие
разногласия  являются  существенными для финансовой (бухгалтерской)
отчетности,   аудитор   должен  выразить  мнение  с  оговоркой  или
отрицательное мнение.
     45. Пример  аудиторского заключения в части, содержащей мнение
с  оговоркой  из-за  разногласия  относительно  учетной  политики и
ненадлежащего метода учета:
     "Мы   провели  аудит  прилагаемой  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  организации  "YYY"  за  период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г.   включительно.   Финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации "YYY" состоит из:
     бухгалтерского баланса;
     отчета о прибылях и убытках;
     приложения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и
убытках;
     пояснительной записки.
     Ответственность  за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  несет исполнительный орган организации
"YYY".  Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности  во  всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
     Мы провели аудит в соответствии с:
     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
     федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
(В   редакции   Постановления  Правительства  Российской  Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     внутренними  правилами  (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
     нормативными   актами  органа,  осуществляющего  регулирование
деятельности аудируемого лица.
     Аудит  планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную   уверенность   в   том,  что  финансовая  (бухгалтерская)
отчетность  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной  основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств,  подтверждающих  числовые  показатели  в  финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   раскрытие  в  ней  информации  о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил  бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   рассмотрение   основных   оценочных
показателей,  полученных  руководством  аудируемого  лица,  а также
оценку  представления  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  Мы
полагаем,  что проведенный аудит представляет достаточные основания
для    выражения   нашего   мнения   о   достоверности   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   соответствии   порядка   ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.      (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     В  результате  проведенного  аудита нами установлены нарушения
действующего   порядка   составления   финансовой   (бухгалтерской)
отчетности  и  ведения  бухгалтерского  учета,  а именно: в составе
внеоборотных   активов  по  строке 190  бухгалтерского  баланса  не
отражена   стоимость   производственного   оборудования  в  размере
ХХХ тыс. рублей, а в составе оборотных активов по строке 220 "Налог
на  добавленную  стоимость  по приобретенным ценностям" не отражена
сумма  налога  на  добавленную стоимость, приходящаяся на указанное
оборудование,   в  размере   ХХХ тыс. рублей.   Соответственно   по
строке 621  "Поставщики  и  подрядчики"  не  отражена  кредиторская
задолженность перед поставщиком в размере ХХХ тыс. рублей.
     По  нашему  мнению,  за  исключением   влияния  на  финансовую
(бухгалтерскую)  отчетность  обстоятельств, изложенных в предыдущей
части,  финансовая  (бухгалтерская)  отчетность  организации  "YYY"
отражает  достоверно  во  всех  существенных  отношениях финансовое
положение    на    31 декабря    20(XX) г.    и    результаты    ее
финансово-хозяйственной  деятельности  за  период  с  1  января  по
31 декабря  20(ХХ) г.  включительно  в  соответствии с требованиями
законодательства    Российской   Федерации   в   части   подготовки
финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  (и/или  указать документы,
определяющие   требования,   предъявляемые   к  порядку  подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности)". (В  редакции Постановления
Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     46. Пример  аудиторского заключения в части, содержащей мнение
с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации:
     "Мы   провели  аудит  прилагаемой  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  организации  "YYY"  за  период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г.   включительно.   Финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации "YYY" состоит из:
     бухгалтерского баланса;
     отчета о прибылях и убытках;
     приложения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и
убытках;
     пояснительной записки.
     Ответственность  за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  несет исполнительный орган организации
"YYY".  Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности  во  всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
     Мы провели аудит в соответствии с:
     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
     федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
(В   редакции   Постановления  Правительства  Российской  Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     внутренними  правилами  (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
     нормативными   актами  органа,  осуществляющего  регулирование
деятельности аудируемого лица.
     Аудит  планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную   уверенность   в   том,  что  финансовая  (бухгалтерская)
отчетность  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной  основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств,  подтверждающих  числовые  показатели  в  финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   раскрытие  в  ней  информации  о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил  бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   рассмотрение   основных   оценочных
показателей,  полученных  руководством  аудируемого  лица,  а также
оценку  представления  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  Мы
полагаем,  что проведенный аудит представляет достаточные основания
для    выражения   нашего   мнения   о   достоверности   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   соответствии   порядка   ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.      (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     В  финансовой  (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" не
раскрыта существенная информация:
     об    обеспечении    обязательств   и   платежей   в   размере
ХХХ тыс. рублей;
     об арендованных основных средствах в размере ХХХ тыс. рублей.
     По  нашему мнению, за исключением обстоятельств,  изложенных в
предыдущей    части,    финансовая    (бухгалтерская)    отчетность
организации   "YYY"   отражает   достоверно  во  всех  существенных
отношениях   финансовое   положение   на   31 декабря  20(XX) г.  и
результаты  ее  финансово-хозяйственной  деятельности  за  период с
1 января по 31 декабря  20(ХХ) г.  включительно  в  соответствии  с
требованиями   законодательства   Российской   Федерации   в  части
подготовки  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  (и/или указать
документы,   определяющие   требования,   предъявляемые  к  порядку
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)". (В     редакции
Постановления        Правительства       Российской       Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     47.   Пример   аудиторского  заключения  в  части,  содержащей
отрицательное   мнение   из-за   разногласия  относительно  учетной
политики  или адекватности представления финансовой (бухгалтерской)
отчетности: (В   редакции  Постановления  Правительства  Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)
     "Мы   провели  аудит  прилагаемой  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности  организации  "YYY"  за  период с 1 января по 31 декабря
20(ХХ) г.   включительно.   Финансовая  (бухгалтерская)  отчетность
организации "YYY" состоит из:
     бухгалтерского баланса;
     отчета о прибылях и убытках;
     приложения  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету о прибылях и
убытках;
     пояснительной записки.
     Ответственность  за подготовку и представление этой финансовой
(бухгалтерской)  отчетности  несет исполнительный орган организации
"YYY".  Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности  во  всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
     Мы провели аудит в соответствии с:
     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
     федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
(В   редакции   Постановления  Правительства  Российской  Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
     нормативными   актами  органа,  осуществляющего  регулирование
деятельности аудируемого лица.
     Аудит  планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную   уверенность   в   том,  что  финансовая  (бухгалтерская)
отчетность  не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной  основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств,  подтверждающих  числовые  показатели  в  финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   раскрытие  в  ней  информации  о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и
правил  бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой
(бухгалтерской)   отчетности,   рассмотрение   основных   оценочных
показателей,  полученных  руководством  аудируемого  лица,  а также
оценку  представления  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности.  Мы
полагаем,  что проведенный аудит представляет достаточные основания
для    выражения   нашего   мнения   о   достоверности   финансовой
(бухгалтерской)   отчетности   и   соответствии   порядка   ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.      (В
редакции    Постановления    Правительства   Российской   Федерации
от 07.10.2004 г. N 532)
     (Описание разногласий).
     По  нашему мнению, вследствие  влияния указанных обстоятельств
финансовая    (бухгалтерская)    отчетность    организации    "YYY"
недостоверно  отражает финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г.
и  результаты  ее  финансово-хозяйственной деятельности за период с
1 января  по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно и, таким образом, не
может  быть  признана  соответствующей требованиям законодательства
Российской  Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности   (и/или  указать  документы,  определяющие  требования,
предъявляемые   к  порядку  подготовки  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности)". (В  редакции  Постановления  Правительства Российской
Федерации от 07.10.2004 г. N 532)

    Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита

                             Введение

     1. Настоящее   федеральное   правило   (стандарт)  аудиторской
деятельности,   разработанное  с  учетом  международных  стандартов
аудита,  устанавливает  единые  требования  к  внутреннему контролю
качества аудита.
     2. Принципы  и  конкретные процедуры осуществления внутреннего
контроля  качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей
деятельности  аудиторской  организации  (индивидуального аудитора),
так  и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут
быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.
     3. В  настоящем  правиле  (стандарте) аудиторской деятельности
используются понятия, которые означают следующее:
     "руководитель   аудиторской   проверки"   -  аудитор,  несущий
основную ответственность за проведение аудита;
     "работники"  -  руководящие  сотрудники  и  иные  специалисты,
участвующие  в  аудиторской  деятельности  аудиторской  организации
(индивидуального   аудитора),  а  также  в  оказании  сопутствующих
аудиту услуг;
     "ассистенты  аудитора"  - сотрудники, участвующие в проведении
аудита и не являющиеся аудиторами.

             Требования по обеспечению качества аудита

     4. Аудиторская  организация  (индивидуальный  аудитор)  должны
определить  методы  и  конкретные  процедуры  внутреннего  контроля
качества   работы,   призванные   обеспечить  проведение  аудита  и
оказание  сопутствующих  аудиту услуг в соответствии с федеральными
законами,    федеральными   правилами   (стандартами)   аудиторской
деятельности,   внутренними   правилами  (стандартами)  аудиторской
деятельности,    действующими    в   профессиональных   аудиторских
объединениях,   членом  которых  является  аудиторская  организация
(индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.
     5. Принципы  внутреннего  контроля  качества аудита, характер,
временные   рамки,   цели   и   конкретные  процедуры,  применяемые
аудиторской  организацией  (индивидуальным  аудитором),  зависят от
таких  факторов, как объем и характер деятельности, территориальное
расположение,  организационная  структура аудируемого лица, а также
от  факторов,  связанных  с  соотношением затрат и выгод, в связи с
чем   методы  и  процедуры,  применяемые  аудиторской  организацией
(индивидуальным  аудитором),  и  объем документации будут меняться.
Некоторые  принципы  и  конкретные  процедуры  внутреннего контроля
качества  аудита  представлены  в  приложении  к настоящему правилу
(стандарту)  аудиторской деятельности. Они являются обязательными к
исполнению   всеми   аудиторскими   организациями  (индивидуальными
аудиторами).
     6. Общие  требования  к  системе внутреннего контроля качества
аудита,    которые    устанавливаются    аудиторской   организацией
(индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:
     а) работники    аудиторской    организации    (индивидуального
аудитора)    должны    придерживаться    принципов   независимости,
честности,   объективности   и  конфиденциальности,  а  также  норм
профессионального поведения;
     б) работники    аудиторской    организации    (индивидуального
аудитора)  должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их,
а  также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для
выполнения обязанностей с должной тщательностью;
     в) проведение    аудита    поручается    работникам,   имеющим
специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;
     г) необходимо    в    достаточной   мере   направлять   работу
работников,  осуществлять  текущий  контроль на всех уровнях, чтобы
обеспечить  разумную  уверенность  в  том,  что  выполненная работа
соответствует надлежащему уровню качества;
     д) в   случае   необходимости   проводятся   консультации   со
специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
     е) необходимо     постоянно    проводить    работу    как    с
потенциальными,  так  и  с  существующими  клиентами.  При  решении
вопроса  о  заключении договора или продолжении сотрудничества надо
исходить   из  соображений  независимости  аудиторской  организации
(индивидуального  аудитора),  ее  способности  предоставлять услуги
надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;
     ж) необходимо     проводить     регулярное    наблюдение    за
адекватностью  и  эффективностью  принципов  и  конкретных процедур
внутреннего контроля качества аудита.
     7. Принципы   и   конкретные  процедуры  внутреннего  контроля
качества   аудита   необходимо   довести   до  сведения  работников
аудиторской   организации  (индивидуального  аудитора)  так,  чтобы
обеспечить  разумную  уверенность  в  том,  что  такие  принципы  и
процедуры понятны и применяются на практике.

      Требования по обеспечению внутреннего качества работы
                    в ходе аудиторской проверки

     8. Руководитель  аудиторской  проверки  должен применять такие
процедуры    внутреннего    контроля   качества   аудита,   которые
соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.
     9. Руководитель      аудиторской      проверки     анализирует
профессиональную   компетентность   тех   аудиторов  и  ассистентов
аудиторов, которые выполняют порученную им работу.
     10. Любое   поручение  должно  даваться  ассистентам  аудитора
таким  образом,  чтобы  обеспечить  разумную уверенность в том, что
работа  будет  выполняться  с  должной тщательностью и той степенью
профессиональной   компетентности,   которая  необходима  в  данных
обстоятельствах.
     11. Аудиторы   и   ассистенты   аудитора,  которым  поручается
работа,   должны  получать  от  руководителя  аудиторской  проверки
четкие   указания  о  проведении  ими  соответствующих  аудиторских
процедур.  При  этом  работники  могут  быть  информированы о таких
аспектах,  как  характер  деятельности аудируемого лица и возможные
проблемы  в  области  бухгалтерского  учета и аудита, которые могут
повлиять   на   характер,   временные  рамки  и  объем  аудиторских
процедур.
     12. Программа  аудита,  а  также  смета затрат времени и общий
план  аудита  являются  важным  средством для доведения до сведения
ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.
     13. Во   время  проведения  аудита  работники,  осуществляющие
контрольные функции, должны:
     а) осуществлять   контроль   за  ходом  аудита,  с  тем  чтобы
определить:
     обладают   ли  ассистенты  аудитора  необходимыми  навыками  и
компетентностью для выполнения порученных им заданий;
     понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
     выполняется   ли  работа  в  соответствии  с  общим  планом  и
программой аудита;
     б) получать   информацию  и  рассматривать  важные  вопросы  в
области   бухгалтерского   учета   и  аудита,  возникающие  в  ходе
проведения  аудита,  осуществлять  оценку  их  важности  и внесения
соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
     в) устранять    расхождения   в   профессиональных   суждениях
работников.
     14. Работа,  выполняемая  каждым  ассистентом аудитора, должна
проверяться  работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень
компетентности, по следующим вопросам:
     а) была  ли  работа  выполнена  в  соответствии  с  программой
аудита;
     б) были   ли   выполненная   работа  и  полученные  результаты
надлежащим образом документально оформлены;
     в) были  ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены
в аудиторских выводах;
     г) были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
     д) соответствуют  ли  сделанные выводы результатам выполненной
работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
     15. Необходимо своевременно проверять следующее:
     а) общий план и программу аудита;
     б) оценку  неотъемлемого  риска  и  риска  средств внутреннего
контроля,  включая результаты тестов средств внутреннего контроля и
поправки   (если   таковые  имеются),  внесенные  в  общий  план  и
программу аудита в результате такой оценки;
     в) документальное    отражение    аудиторских   доказательств,
полученных  в  результате процедур проверок по существу, и выводов,
сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
     г) финансовую    (бухгалтерскую)    отчетность,   предлагаемые
поправки и аудиторское заключение.
     16. Проверка  работы по проведению аудита может включать также
(особенно  в  случае  масштабных  комплексных аудиторских проверок)
требование   о  том,  чтобы  работники,  не  участвующие  в  данной
аудиторской    проверке,   выполнили   дополнительные   контрольные
процедуры до представления аудиторского заключения.
     (Правило  дополнено  -  Постановление Правительства Российской
Федерации от 04.07.2003 г. N 405)

     Приложение
     к правилу (стандарту)
     N 7


  Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля
     качества аудита, осуществляемые аудиторской организацией
                    (индивидуальным аудитором)

                  А. Профессиональные требования

                             Принципы

     Работник  аудиторской  организации  (индивидуального аудитора)
должен    придерживаться    принципов   независимости,   честности,
объективности  и конфиденциальности, а также норм профессионального
поведения.

                       Конкретные процедуры

     1. Назначить  отдельное  лицо или группу лиц для осуществления
руководства  проведением конкретных процедур и разрешения вопросов,
связанных   с   соблюдением   принципов  независимости,  честности,
объективности и конфиденциальности, для чего:
     а) определить  обстоятельства,  при  которых  было бы уместным
документальное  оформление  принятых  решений в отношении вопросов,
связанных   с   соблюдением   принципов  независимости,  честности,
объективности и конфиденциальности;
     б) требовать     проведения    необходимых    профессиональных
консультаций.
     2. Доводить   до   сведения   работников   цели  и  процедуры,
применяемые   в   отношении   принципов  независимости,  честности,
объективности  и конфиденциальности, а также норм профессионального
поведения, для чего:
     а) информировать   работников  об  общих  целях  и  конкретных
процедурах,  применяемых  аудиторской  организацией (индивидуальным
аудитором),  а  также  о  том,  что  они  должны  знать  эти цели и
процедуры;
     б) придавать   особое   значение   независимости   мышления  в
процессе  обучения  работников,  а также в процессе контроля в ходе
аудита;
     в) своевременно  информировать  работников  о  тех  аудируемых
лицах,   по  отношению  к  которым  должны  выполняться  требования
независимости, в том числе:
     составить   и   вести  список  аудируемых  лиц,  лиц,  которым
оказываются    сопутствующие    аудиту   услуги,   и   других   лиц
(аффилированных, ассоциированных и т. д.);
     предоставить  указанный  список  работникам,  которым он будет
необходим для определения ими своей независимости;
     установить  процедуры по уведомлению работников об изменениях,
внесенных в список.
     3. Осуществлять  регулярное  наблюдение  за  соблюдением общих
целей  и  конкретных  процедур в отношении принципов независимости,
честности,   объективности   и  конфиденциальности,  а  также  норм
профессионального   поведения,   определяемых   в   соответствии  с
кодексом профессиональной этики аудиторов, для чего:
     а) обеспечить  представление  ежегодно  работниками письменных
заявлений, подтверждающих, что:
     работники   ознакомлены   с   общими   целями   и  конкретными
процедурами,  применяемыми аудиторской организацией (индивидуальным
аудитором);
     запрещенные  инвестиции  не осуществляются и не осуществлялись
в течение определенного периода;
     не   существует  запрещенных  отношений  и  не  осуществлялись
операции,  не  соответствующие  принципам  аудиторской  организации
(индивидуального аудитора);
     б) возложить    ответственность   за   разрешение   каких-либо
исключительных  ситуаций  на лицо или группу лиц с соответствующими
полномочиями;
     в) возложить    ответственность    за   получение   письменных
заявлений  и  проведение  анализа  на предмет полноты документации,
подтверждающей  соблюдение  принципа  независимости,  на  лицо  или
группу лиц с соответствующими полномочиями;
     г) периодически   анализировать   взаимоотношения  аудиторской
организации  (индивидуального  аудитора)  с  аудируемыми  лицами  и
лицами,  которым  оказываются  сопутствующие аудиту услуги, с целью
выявления  тех  случаев,  которые  наносят  ущерб независимости или
содержат признаки нанесения такого ущерба;
     д) разработать    процедуры,    направленные   на   разрешение
этических   конфликтов   и   снижение   (устранение)  риска  потери
независимости;
     е) проводить  процедуры,  предусматривающие  периодическую (не
реже  одного раза в 7 лет) смену руководителя и ведущих работников,
осуществляющих аудиторскую проверку одного и того же лица.

                Б. Профессиональная компетентность

                             Принципы

     Персонал  аудиторской  организации  (индивидуального аудитора)
должен  состоять из работников, знающих требования законодательства
Российской  Федерации,  а  при необходимости и других государств, и
придерживающихся    их,   а   также   обладающих   профессиональной
компетентностью,  необходимой для выполнения ими своих обязанностей
с  должной  тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями
Федерального   закона   "Об аудиторской   деятельности"  обеспечить
наличие  в штате аудиторской организации определенного минимального
количества    работников,    имеющих   квалификационные   аттестаты
аудитора.

                       Конкретные процедуры

     1. Реализовывать    программу,    разработанную    аудиторской
организацией    (индивидуальным    аудитором)    для    привлечения
квалифицированных  работников,  путем  планирования  потребностей в
работниках,  определения  целей  найма  на  работу  и  установления
квалификационных   характеристик  для  лиц,  занимающихся  подбором
кадров, для чего:
     а) определять   потребность   в   работниках   всех   уровней,
устанавливать   количественные   показатели  для  найма  исходя  из
состава   текущих   аудируемых   лиц  и  лиц,  которым  оказываются
сопутствующие   аудиту   услуги,  ожидаемого  развития  аудиторской
организации и увольнения работников;
     б) разработать    программу    найма    работников,    которая
предусматривает:
     установление направлений поиска потенциальных работников;
     методы установления контактов с потенциальными работниками;
     методы  привлечения потенциальных работников и ознакомления их
с    деятельностью    аудиторской    организации   (индивидуального
аудитора);
     методы  оценки  и  отбора  потенциальных  работников  с  целью
направления им предложений о найме на работу;
     в) информировать   лиц,   занимающихся   вопросами   найма,  о
потребностях в работниках и целях найма;
     г) возложить  на уполномоченных лиц ответственность за решение
кадровых вопросов;
     д) проводить  анализ  эффективности реализации программы найма
на работу, в том числе:
     проводить  периодически  проверку  выполнения  программы найма
для   определения   того,   соблюдаются  ли  цели  и  методы  найма
квалифицированных работников;
     проверять  периодически  результаты  найма с целью определения
того, удовлетворяется ли потребность в работниках.
     2. Установить   квалификационные   требования   и  разработать
методические  рекомендации для оценки потенциальных работников всех
уровней, для чего:
     а) определить  качества,  которыми  должен  обладать  работник
(интеллект,     порядочность,    честность    и    профессиональные
способности);
     б) определить  профессиональные достижения и опыт, необходимые
как  для  начинающих,  так  и  для опытных работников (образование,
служебный и профессиональный рост, опыт работы);
     в) разработать  методические  рекомендации по найму работников
в следующих ситуациях:
     прием  на  работу  лиц,  состоящих  в родственных отношениях с
работниками  аудиторской организации (индивидуального аудитора) или
аудируемыми лицами;
     повторный  прием  на  работу  лиц,  ранее работавших в этой же
аудиторской организации (у индивидуального аудитора);
     прием на работу работников аудируемого лица;
     прием  на  работу  лиц,  у  которых  возникает  риск нарушения
принципа независимости в отношении аудируемых лиц;
     г) собрать  биографические  данные и документы, подтверждающие
квалификацию лиц, принимаемых на работу, в том числе:
     получить анкетные сведения;
     принять заявление о приеме на работу;
     провести собеседование;
     получить сведения об образовании;
     принять к сведению личные отзывы о заявителе;
     изучить рекомендательные письма от прежних работодателей;
     д) определить  квалификацию  принятых  работников, в том числе
нанятых  не  по  обычным  каналам  найма  (например, поступление на
работу  в  качестве  руководящего  сотрудника  среднего звена или в
результате  приобретения  или слияния организаций), для того, чтобы
оценить,   отвечают  ли  они  требованиям  аудиторской  организации
(индивидуального аудитора).
     3. Ознакомить  лиц,  подавших  заявление о приеме на работу, и
принятых   работников   с   целями   и   процедурами,  применяемыми
аудиторской  организацией  (индивидуальным  аудитором),  имеющими к
ним отношение, для чего:
     а) использовать  брошюры  или  другие  способы распространения
информации;
     б) составить  справочник,  в  котором излагаются цели и методы
работы, для распространения среди работников;
     в) проводить    ознакомительные   мероприятия   для   принятых
работников.
     4. Подготовить   методические  рекомендации  и  требования  по
непрерывному   профессиональному   образованию   и  довести  их  до
сведения работников, для чего:
     а) возложить    ответственность   за   профессиональный   рост
работников   на   лицо  или  группу  лиц,  имеющих  соответствующие
полномочия;
     б) обеспечить    проверку   квалифицированными   специалистами
разработанных  аудиторской  организацией (индивидуальным аудитором)
методических рекомендаций (учебных программ);
     в) предоставить  принятым работникам для ознакомления сведения
о  деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора),
в том числе:
     подготовить  для  принятых работников информационные материалы
об их профессиональных обязанностях и правах;
     назначить  работника,  ответственного  за проведение собраний,
на  которых  разъяснялись  бы  профессиональные  обязанности и цели
деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора);
     г) определить  требования  по  непрерывному  профессиональному
обучению работников, в том числе:
     рассмотреть  требования законодательства Российской Федерации,
федеральных   правил   (стандартов)   аудиторской   деятельности  и
профессиональных    аудиторских    объединений   при   установлении
требований аудиторской организации (индивидуального аудитора);
     поощрять    участие    работников    во   внешних   программах
непрерывного     профессионального    обучения,    включая    курсы
самостоятельного обучения;
     поощрять  участие  работников  в  деятельности аккредитованных
профессиональных  аудиторских  объединений,  рассмотреть  вопрос  о
полной    или    частичной    оплате    аудиторской    организацией
(индивидуальным   аудитором)  соответствующих  членских  взносов  и
расходов;
     поощрять   привлечение   персонала   к  работе  в  аудиторских
профессиональных  советах  и  комиссиях,  подготовке  публикаций  и
участию в других профессиональных мероприятиях;
     д) проводить  анализ  программ  непрерывного профессионального
обучения    и    повышения    квалификации   работников   и   вести
соответствующие записи, в том числе:
     периодически  проверять  документы по учету участия работников
в   указанных  программах,  чтобы  определить  соответствие  такого
участия   требованиям   аудиторской   организации  (индивидуального
аудитора);
     периодически  проверять отчеты об оценке и другие документы по
учету  участия,  подготовленные  в связи с программами непрерывного
профессионального  обучения  и  повышения квалификации, с тем чтобы
определить,    насколько   эффективно   выполняются   программы   и
способствуют  ли  они  осуществлению  задач аудиторской организации
(индивидуального  аудитора); при необходимости рассмотреть вопрос о
подготовке  новой  программы, пересмотре или прекращении реализации
неэффективных программ.
     5. Предоставлять   работникам   информацию   о   новшествах  и
изменениях    профессиональных    регламентирующих   документов   и
материалов,  в  которых  изложены  цели  и  процедуры,  применяемые
аудиторской   организацией   (индивидуальным  аудитором),  а  также
поощрять  работников к самостоятельному повышению квалификации, для
чего:
     а) обеспечивать   работников   профессиональной   литературой,
информирующей    о    новшествах    в    области   профессиональных
регламентирующих документов, в том числе:
     материалами  общего характера, например нормативными актами по
вопросам бухгалтерского учета и аудита и другим направлениям;
     справочниками,  содержащими  информацию  о целях и процедурах,
применяемых  аудиторской  организацией  (индивидуальным аудитором),
при  этом справочники следует периодически обновлять в соответствии
с последними нововведениями и меняющимися условиями;
     б) разработать  или приобрести материалы для учебных программ,
реализуемых  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), а
также произвести отбор преподавателей, в том числе:
     сформулировать  цели  учебных  программ  и требования к уровню
образования и (или) опыту работы для участия в этих программах;
     обеспечить   привлечение   преподавателей   с   квалификацией,
соответствующей  как  содержанию  учебных  программ, так и методике
преподавания;
     предоставить  участникам  учебных программ возможность оценить
содержание программ и преподавателей;
     предоставить  преподавателям  возможность  оценить  содержание
учебных программ и уровень их участников;
     обновлять  по  мере  необходимости  учебные программы с учетом
последних  достижений,  меняющихся  условий  и  отчетов  об  оценке
программ;
     обеспечить   создание  библиотеки  или  других  информационных
средств,   содержащих   необходимые   нормативные   акты  и  другие
материалы по профессиональным вопросам.
     6. По   мере   необходимости  реализовать  учебные  программы,
обеспечивающие       потребность       аудиторской      организации
(индивидуального  аудитора)  в  работниках, обладающих специальными
знаниями, для чего:
     а) реализовывать   программы   по   развитию   и   поддержанию
надлежащего  уровня  компетентности работников в специализированных
отраслях  и  областях, в том числе в вопросах компьютеризированного
аудита и методах статистической выборки;
     б) поощрять   участие   работников   во   внешних   программах
обучения,  встречах  и конференциях с целью приобретения экспертных
знаний  в  сфере  профессиональной  деятельности,  а также знаний в
отдельных отраслях;
     в) поощрять  членство  и  участие в общественных организациях,
имеющих отношение к специализированным областям и отраслям;
     г) обеспечить    работников    технической    литературой   по
специализированным областям и отраслям.
     7. Определить  квалификационные  характеристики  для различных
уровней    ответственности    в    аудиторской    организации    (у
индивидуального аудитора), для чего:
     а) подготовить    методические    рекомендации   с   описанием
обязанностей   работников  каждого  уровня,  ожидаемых  результатов
деятельности  и  квалификационных  характеристик,  необходимых  для
повышения в должности, включая:
     наименование должности и связанные с ней обязанности;
     опыт  работы  (который  может  быть  выражен  в  виде  стажа),
необходимый для продвижения на следующий уровень;
     б) определить  критерии, которые будут приниматься во внимание
при  оценке  результатов  индивидуальной работы и профессионального
уровня, в том числе:
     знания в профессиональной сфере;
     способность  осуществлять  анализ  и выносить профессиональные
субъективные суждения;
     навыки общения;
     способности лидерства и преподавательские способности;
     установление  взаимоотношений  с  аудируемыми лицами и лицами,
которым оказываются сопутствующие аудиту услуги;
     личное  отношение к работе и профессиональная манера поведения
(характер,    интеллект,   мотивация   и   наличие   стремления   к
профессиональному росту);
     аудиторская   квалификация,   необходимая   для  повышения  до
уровня, позволяющего выполнять контрольные функции;
     в) использовать  справочник и другие информационные средства с
целью  доведения  до  сведения  работников  информации о процедурах
повышения в должности.
     8. Оценивать  работу  работников  и  доводить  до  их сведения
результаты оценки, для чего:
     а) собирать  информацию  о  работе  работников  и проводить ее
оценку, в том числе:
     определить   ответственных   за  проведение  оценки,  а  также
требования   по   каждому   уровню  с  указанием  ответственных  за
подготовку оценочных листов и срока их подготовки;
     информировать работников о задачах оценки их работы;
     применять  для  оценки  работы  оценочные листы, которые могут
быть стандартизированы;
     проводить   обсуждение   оценки   работы   вместе   с   лицом,
подвергнутым оценке;
     требовать,  чтобы  начальник  работника,  проводившего оценку,
проверил результаты оценки;
     проверить  оценочные  листы  на  предмет того, чтобы работники
оценивались не своими начальниками;
     проверять, чтобы оценка работы проводилась своевременно;
     вести  персональные  дела работников, содержащие документацию,
связанную с оценкой их работы;
     б) периодически  консультировать работников как в отношении их
успехов,  так и в отношении возможностей их служебного роста, в том
числе:
     периодически  проводить  совместно  с  работниками  оценку  их
работы,   включая  оценку  их  успехов,  результатов  деятельности,
будущих  целей аудиторской организации (индивидуального аудитора) и
каждого работника, возможности служебного роста;
     периодически  оценивать  руководителей аудиторской организации
на  основе  оценки,  данной  вышестоящими или равными по служебному
положению  работниками,  и  консультировать их на предмет наличия у
них   квалификации,   необходимой  для  выполнения  соответствующих
обязанностей;
     периодически  пересматривать систему оценки работы и проводить
последующие консультации с целью удостовериться в том, что:
     процедуры  оценки работы и ведения документации осуществляются
своевременно;
     требования,   установленные   для   продвижения   по   службе,
соблюдаются;
     решения,  принимаемые  в  отношении  работников, соответствуют
результатам оценки их работы;
     работа   более   высокого  качества  получает  соответствующее
признание.
     9. Назначить   лиц,   ответственных   за  принятие  решений  о
повышении работников в должности, для чего:
     а) возложить  на  назначенных  лиц ответственность за принятие
решений  о  повышении  в  должности  или приостановке повышения, за
проведение    собеседований    по    оценке    работы   с   лицами,
рекомендованными   к   повышению  в  должности,  за  документальное
оформление   результатов   собеседования   и   ведение   надлежащей
документации;
     б) проводить  при  принятии  решений  о  повышении в должности
оценку  получаемых  данных,  уделяя  надлежащее  внимание  качеству
выполняемой работы;
     в) периодически  изучать опыт продвижения по службе работников
с  целью  удостовериться  в  том,  что  работникам, соответствующим
установленным  критериям, поручается выполнение более ответственной
работы.

                       В. Поручение заданий

                             Принципы

     Аудиторская   работа  должна  поручаться  работникам,  имеющим
уровень  профессиональной  подготовки  и опыт, необходимые в данных
условиях, а также отвечающим критерию независимости.

                       Конкретные процедуры

     1. Изложить  подход  аудиторской  организации (индивидуального
аудитора)   к   поручению   заданий,   включая  планирование  общих
потребностей  аудиторской  организации (индивидуального аудитора) и
отдельных  ее  подразделений, а также меры, предпринимаемые с целью
достижения   баланса  в  отношении  потребности  в  работниках  для
проведения    аудита,    персональных    навыков,   индивидуального
профессионального  роста,  а  также использования работников, в том
числе:
     а) определять    потребность    в   кадрах   как   аудиторской
организации в целом, так и ее отдельных подразделений;
     б) своевременно  определять потребность в работниках в связи с
отдельными аудиторскими проверками;
     в) определять   затраты   времени  на  проведение  аудиторских
проверок  для  установления  потребности в работниках и составления
графика аудиторской работы;
     г) учитывать  следующие факторы для достижения баланса с точки
зрения    потребности   в   работниках   для   проведения   аудита,
персональных  навыков,  индивидуального  профессионального роста, а
также использования работников:
     объем и степень сложности аудита;
     наличие работников;
     необходимость в специальных знаниях;
     временные рамки планируемой работы;
     преемственность в работе и периодическая ротация кадров;
     возможность обучения работников на рабочем месте.
     2. Назначить   лицо   или  лиц,  ответственных  за  назначение
работников для проведения аудиторских проверок, для чего:
     а) учитывать при назначении отдельных лиц:
     требования   к   работникам  и  сроку  выполнения  работы  при
проведении конкретного аудита;
     оценку   квалификации   работников   с   точки  зрения  опыта,
занимаемой должности, образования и специальных экспертных знаний;
     планируемый    уровень    контроля   и   участия   работников,
выполняющих контрольные функции;
     предполагаемое    время,    которым   располагают   работники,
назначенные для проведения аудита;
     ситуации,  когда  возможно  возникновение проблем, связанных с
нарушением  принципа независимости и конфликтом интересов, например
назначение   работника  для  проведения  аудита  лица,  являвшегося
прежде    его    работодателем    или   являющегося   работодателем
родственника  работника  аудиторской  организации  (индивидуального
аудитора);
     б) при  назначении работников следует уделять должное внимание
преемственности  и  ротации кадров в целях рационального проведения
аудита,   а   также   учитывать   возможность   привлечения  других
работников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы.
     3. Обеспечить   утверждение   графика   проведения   аудита  и
назначений работников для проведения аудита, для чего:
     а) предоставить     руководству     аудиторской    организации
(индивидуальному  аудитору)  в  случае необходимости для проверки и
утверждения  список  работников, назначенных для проведения аудита,
с указанием их квалификации;
     б) принять  во  внимание  опыт  и  профессиональную подготовку
работников  исходя  из сложности аудита и других требований к нему,
а также определить необходимый уровень контроля.

                     Г. Контрольные полномочия

                             Принципы

     Необходимо  в достаточной мере направлять работу, осуществлять
текущий  контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную
уверенность в том, что работа выполнена качественно.

                       Конкретные процедуры

     1. Предусмотреть процедуры для планирования аудита, для чего:
     а) назначить   лицо,  ответственное  за  планирование  аудита,
привлечь   к  процессу  планирования  работников,  назначенных  для
проведения аудита;
     б) подготовить  справочную  информацию  об аудируемом лице или
проанализировать  информацию,  полученную  в  результате предыдущих
проверок,  а  также  внести соответствующие корректировки в процесс
планирования аудита с учетом изменившихся обстоятельств;
     в) определить  вопросы,  которые  необходимо  отразить в общем
плане и программе аудита, в том числе:
     составление   предполагаемых   программ  работы  по  отдельным
направлениям проверки;
     определение  потребности  в  работниках  и  в  их  специальных
знаниях;
     предварительное    определение    срока,    необходимого   для
проведения аудита;
     анализ  текущих  экономических условий, влияющих на аудируемое
лицо  или  сферу  его  деятельности,  и  их  возможное  влияние  на
проведение аудита;
     г) провести    анализ   факторов,   оказывающих   влияние   на
независимость  аудиторской организации (индивидуального аудитора) и
на работников, участвующих в проведении аудита.
     2. Предусмотреть    процедуры   для   поддержания   стандартов
качества  аудиторской  организации  (индивидуального  аудитора) при
выполнении аудиторской работы, для чего:
     а) обеспечить  достаточный  контроль  на всех административных
уровнях,  принимая  во  внимание  подготовку,  способности  и  опыт
работников;
     б) составить   методические   указания  в  отношении  формы  и
содержания рабочих документов;
     в) использовать    стандартизированные    формы,   контрольные
перечни  и  вопросники в той мере, в какой это будет необходимо для
проведения аудита;
     г) предусмотреть   методы   решения   вопросов,   связанных  с
различиями  в профессиональных суждениях работников, привлеченных к
проведению аудита.
     3. Предоставлять  работникам  возможность  обучения на рабочем
месте в процессе проведения аудита, для чего:
     а) придавать   особое  значение  обучению  на  рабочем  месте,
являющемуся   важной  частью  профессиональной  подготовки  каждого
работника, в том числе:
     обсуждать  с  ассистентами  аудиторов  взаимосвязь выполняемой
ими работы с аудитом в целом;
     привлекать   ассистентов  аудиторов  к  выполнению  как  можно
большего   объема   работы,   связанной   с  аудитом,  при  условии
обеспечения надлежащего контроля за качеством их работы;
     б) придавать  особое  значение  навыкам  управления  кадрами и
включать данные вопросы в учебные программы;
     в) стимулировать    работников    к   обучению   и   повышению
квалификации;
     г) проводить  анализ  выполненных  поручений  для  определения
того, что работники:
     отвечают  требованиям  в отношении опыта работы, установленным
уполномоченным    федеральным    органом   исполнительной   власти,
осуществляющим     государственное     регулирование    аудиторской
деятельности, и профессиональными аудиторскими объединениями;
     приобретают  опыт  в  различных  областях  аудита  и различных
отраслях экономики;
     выполняет  работу, находясь в подчинении различных руководящих
работников.

                        Д. Консультирование

                             Принципы

     В    случае    необходимости    в    аудиторской   организации
(у индивидуального   аудитора)   либо   вне  ее  следует  проводить
консультации   со   специалистами,   обладающими   соответствующими
знаниями.

                       Конкретные процедуры

     1. Определить   области  аудита  и  особые  случаи,  требующие
проведения   консультаций,   и   поощрять  работников  к  получению
консультаций   и  использованию  необходимых  источников  в  случае
возникновения сложных или необычных проблем, для чего:
     а) информировать    работников    о    процедурах   проведения
консультаций;
     б) определить  области  аудита  и  особые  ситуации, требующие
проведения консультаций, включая:
     применение новых нормативных правовых актов;
     отрасли,   где   существуют   особые   требования   к  ведению
бухгалтерского    учета,   проведению   аудита   либо   составлению
финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
     возникновение проблем в области практики проведения аудита;
     требования    по   представлению   документов,   установленные
органами  государственной  власти Российской Федерации, иностранных
государств;
     в) обеспечивать  доступ к справочным материалам и авторитетным
источникам, в том числе:
     определить  в  каждом  подразделении  аудиторской  организации
лиц, ответственных за работу библиотеки справочной литературы;
     хранить  справочники и издавать документы, в том числе имеющие
отношение к специализированным отраслям и областям;
     заключать   по   мере   необходимости   соглашения  с  другими
организациями и лицами с целью пополнения информационных ресурсов;
     обращаться   с   вопросами   в  соответствующие  подразделения
профессиональных   аудиторских   объединений,   созданные   для  их
разъяснения;
     г) определить   ситуации,   создающие   угрозу   независимости
аудиторской  организации (индивидуального аудитора) и их работников
и  требующие  проведения консультаций и выработки мер, направленных
на снижение (устранение) риска утраты независимости.
     2. Назначать   компетентных   работников   и   определять   их
полномочия в процессе предоставления консультаций, для чего:
     а) назначать   работников,   ответственных   за  представление
документов в органы государственной власти;
     б) назначать  работников,  специализирующихся  по определенным
отраслям;
     в) информировать  работников  об  уровне полномочий в процессе
выработки   ими  единого  мнения  и  о  процедурах  для  разрешения
разногласий.
     3. Определить    объем    документации,   которую   необходимо
подготовить по результатам консультаций, для чего:
     а) информировать     работников    об    объеме    необходимой
документации и об ответственности за ее подготовку;
     б) определить  случаи, требующие сохранения документации после
проведения консультации;
     в) сохранять   документацию   по  результатам  консультаций  в
качестве справочного материала и для исследовательских целей.

   Е. Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются
                    сопутствующие аудиту услуги

                             Принципы

     Необходимо    постоянно    проводить    оценку   потенциальных
аудируемых  лиц  и  лиц,  которым  могут быть оказаны сопутствующие
аудиту  услуги,  и  анализ  работы  с  существующими клиентами. При
решении    вопроса    о   заключении   договора   или   продолжения
сотрудничества   надо   исходить   из   соображений   независимости
аудиторской  организации (индивидуального аудитора), ее способности
предоставлять  услуги  надлежащим  образом  и честности руководства
аудируемого  лица  и  лица,  которому  будут  оказаны сопутствующие
аудиту услуги.

                       Конкретные процедуры

     1. Установить  методы оценки потенциальных аудируемых лиц, для
чего:
     а) исходить из того, что оценка включает в себя:
     получение  и  просмотр  имеющейся  финансовой  (бухгалтерской)
отчетности   потенциального   аудируемого  лица,  например  годовых
отчетов, промежуточных отчетов и налоговых деклараций;
     получение   у   третьих   сторон   информации,  относящейся  к
потенциальному   аудируемому   лицу,  его  руководству  и  основным
руководителям  и  влияющей  на  оценку  предполагаемого аудируемого
лица.  Вопросы  могут  быть  адресованы сотрудникам банка, юристам,
обслуживающим  данное  лицо,  и  другим представителям финансовых и
деловых кругов;
     анализ  контактов  с  предшествующим  аудитором.  Опрос  может
включать  вопросы, касающиеся фактов, имеющих отношение к честности
руководства,   разногласиям   с  руководством  в  связи  с  учетной
политикой,    аудиторскими    процедурами   или   другими   важными
проблемами,  а  также  вопросы,  касающиеся  мнения предшествующего
аудитора о причинах замены аудиторов;
     рассмотрение  обстоятельств,  которые могут послужить причиной
того,  что аудиторская организация (индивидуальный аудитор) отнесет
данное   аудиторское   задание  к  разряду  требующих  специального
внимания или сопряженных с необычными рисками;
     оценку  независимости аудиторской организации (индивидуального
аудитора)   и   их   способности   оказать  услуги  предполагаемому
аудируемому    лицу,   включая   оценку   потребности   в   знаниях
соответствующей  отрасли,  а  также  в работниках, оценку ситуаций,
оказывающих    влияние    на    независимость,   согласно   кодексу
профессиональной этики аудиторов;
     установление  того  факта,  что заключение договора с клиентом
не будет нарушать кодекс профессиональной этики аудиторов;
     б) назначить  лицо  или группу лиц соответствующего уровня для
оценки  полученной  информации  о  предполагаемом аудируемом лице и
решения вопроса о сотрудничестве с ним, в том числе:
     рассмотреть  типы  аудиторских  заданий,  которые  аудиторская
организация  (индивидуальный  аудитор)  не желают принять или могут
принять только на определенных условиях;
     обеспечить документальное оформление сделанных выводов;
     установить  процедуры  проверки  факторов, оказывающих влияние
на    независимость    аудиторской   организации   (индивидуального
аудитора), и лиц, назначаемых для участия в данной проверке;
     в) информировать   соответствующих   работников  о  процедурах
сотрудничества с аудируемыми лицами;
     г) определить  лиц,  ответственных  за  обеспечение и контроль
соблюдения  целей  и процедур, применяемых аудиторской организацией
(индивидуальным    аудитором)    в   отношении   сотрудничества   с
аудируемыми лицами.
     2. Оценить  аудируемое  лицо в случае наступления определенных
событий  с  целью  принятия  решения  о  том, следует ли продолжать
отношения с ним, для чего:
     а) определить наступление такого события, включая:
     истечение какого-либо периода времени;
     значительное  изменение,  касающееся  одного или нескольких из
указанных  факторов:  руководящий  состав, структура собственности,
юридические  консультанты,  финансовое положение, результат участия
в   судебном   процессе,   объем   задания,  характер  деятельности
аудируемого  лица, наличие обстоятельств, которые могли бы побудить
аудиторскую  организацию  (индивидуального  аудитора)  к  отказу от
сотрудничества  с  аудируемым  лицом,  если бы такие обстоятельства
существовали   во   время   первоначального   принятия   решения  о
сотрудничестве,  истечение установленного срока работы руководителя
аудиторской  проверки  и  ведущих  работников  с  одним  и  тем  же
аудируемым  лицом,  факторы,  оказывающие  влияние на независимость
аудиторской  организации  (индивидуального  аудитора) и работников,
принимающих участие в аудите;
     б) назначить   лицо  или  группу  лиц  для  оценки  полученной
информации  и  принятия  решения  о продолжении работы с аудируемым
лицом, в том числе:
     рассмотреть  типы  аудиторских  заданий,  которые  аудитор  не
будет  продолжать  выполнять  или будет продолжать выполнять только
на определенных условиях;
     обеспечить документальное оформление сделанных выводов;
     в) информировать    работников    о    процедурах   сохранения
сотрудничества с аудируемым лицом;
     г) определить  лиц,  ответственных  за  обеспечение сохранения
сотрудничества  с  аудируемым  лицом,  и обеспечить соответствующий
контроль.

               Ж. Мониторинг эффективности процедур
                   внутреннего контроля качества

                             Принципы

     Необходимо   постоянно   осуществлять  наблюдение  за  уровнем
эффективности  принятых  аудиторской  организацией  (индивидуальным
аудитором) процедур внутреннего контроля качества.

                       Конкретные процедуры

     1. Определить   объем   и   содержание  программы  аудиторской
организации    (индивидуального    аудитора)   по   наблюдению   за
процедурами внутреннего контроля качества, для чего:
     а) установить  процедуры, необходимые для обеспечения разумной
уверенности  в  том,  что  цель  и  процедуры  внутреннего контроля
качества   аудиторской   организации   (индивидуального   аудитора)
являются эффективными, в том числе:
     определить  цели, подготовить инструкции и программы проверки,
используемые при наблюдении;
     подготовить  методические  указания в отношении объема работ и
критериев   отбора   аудиторских   заданий,   подлежащих   обзорной
проверке;
     определить  периодичность  и  сроки  проведения  мероприятий в
ходе осуществления наблюдения;
     установить   методы   разрешения  разногласий,  которые  могут
возникнуть  между  лицами,  ответственными  за проведение проверки,
работниками,  участвующими  в  выполнении аудиторского задания, или
руководящими работниками;
     б) установить   уровень   компетентности  работников,  которые
будут участвовать в наблюдении, и способы их отбора, в том числе:
     определить  критерии  отбора,  включая уровень ответственности
работников и требования к наличию специальных знаний;
     определить лиц, ответственных за отбор работников;
     в) проводить наблюдение, в том числе:
     проверять   соблюдение   принципов   и   конкретных   процедур
внутреннего   контроля   качества  работы  аудиторской  организации
(индивидуального аудитора);
     выборочно    проверять    аудиторские   задания   на   предмет
соответствия   профессиональным   стандартам,   а   также  целям  и
процедурам,  применяемым  аудиторской  организацией (индивидуальным
аудитором) в отношении внутреннего контроля качества аудита.
     2. Сообщить    об    установленных    фактах   соответствующим
представителям       руководства       аудиторской      организации
(индивидуальному     аудитору),     обеспечить    планирование    и
осуществление  мероприятий  по  наблюдению,  а также общую проверку
системы  внутреннего контроля качества в аудиторской организации (у
индивидуального аудитора), для чего:
     а) обсудить факты с соответствующими работниками;
     б) обсудить  выводы,  сделанные  по результатам отобранных для
проверки   аудиторских   заданий,   с   руководящими   работниками,
отвечающими за такие задания;
     в) сообщить      руководству      аудиторской      организации
(индивидуальному   аудитору)   об   установленных   фактах  и  дать
рекомендации  в  целом  и  по  отобранным  для проверки аудиторским
заданиям,   а   также   сообщить   о  проведенных  или  планируемых
мероприятиях по устранению недостатков;
     г) установить,  что  запланированные мероприятия действительно
проводились;
     д) определить  необходимость изменения и (или) уточнения целей
и  процедур,  применяемых  аудиторской организацией (индивидуальным
аудитором)  в  отношении  внутреннего  контроля качества, исходя из
результатов наблюдения и других значимых факторов.