Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2009 по делу n А72-7402/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и не может быть объектом налогообложения, таким образом, сумма налога на имущество за 2006 год составит 40 443 руб., за 2007 год – 19 287 руб., стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2007 составила 1 838 333 руб., по состоянию на 01.01.2008 составила 876 696 руб.;

- доначисление ЕСН за 2006 в сумме 15 185 руб., по мнению заявителя, является неправомерным, так как налоговая база составила 212 762 руб., с учетом вычета исчисленных страховых взносов на ОПС за 2006 год в размере 21 914 руб. сумма ЕСН должна составлять 20 638 руб.,

- по ЕСН за 2007 год налоговая база составила 398 669 руб., сумма исчисленного ЕСН – 79 732 руб., с учетом налогового вычета сумма ЕСН должна составлять 38 671 руб.;

- сумма удержанного НДФЛ за 2007 год составила 39 686 руб., в случае несвоевременного перечисления налога инспекция должна была выставить требование и вынести решение о принудительном его взыскании, таким образом, сумма кредиторской задолженности должна составить 37 260 руб. (2005,2006 г.г.);

На основании всего изложенного недоимка, по мнению налогоплательщика, должна составлять 129 866 руб.:

- НДС за 1 кв. 2006 г. - 536 руб., НДС за 2 кв. 2006 г. - 3020 руб., НДС за 3 кв. 2006 г. - 1212 руб., НДС за 4 кв. 2006 г. - 6947 руб., НДС за 1 кв. 2007 г. – 3933 руб., НДС за 2 кв. 2007 г. - 1877 руб., НДС за 3 кв. 2007 г. – 11 711 руб., НДС за 4  кв. 2007 г. - 3640 руб., итого НДС – 32 876 руб.

- налог на имущество за 2006 год – 40 443 руб., налог на имущество за 2007 год 19 287 руб., итого налог на имущество – 59 730 руб.

- НДФЛ  37260 руб.

Налоговый орган, возражая на доводы заявителя, пояснил суду следующее.

Результаты проверки показали, и это, в частности, явилось основанием к начислению налогов, пеней и санкций по решению от 22.08.2008 №16-09/40690, что доходы от реализации сельхозпродукции у кооператива за весь проверенный период составляли менее 70% по отношению к общему доходу от реализации товаров и услуг. В связи с этим, в соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса  Российской Федерации налогоплательщику произведен перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения.

В соответствии с п.4 ст.346.3 НК РФ СПК «Луговой» считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с 01.01.2005. В соответствии с абз.2 п.4 ст. 346.3 НК РФ, налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Освобождение от уплаты пеней и штрафов применяется только в том случае, если налогоплательщик самостоятельно произвел перерасчет налоговых обязательств в соответствии с требованиями п. 4 статьи 346.3 НК РФ, что в данном случае заявителем не сделано.

На доводы налогоплательщика о необоснованности доначисления налога на добавленную стоимость за 1,2 кварталы 2005 года со ссылкой на ст.113 НК РФ, инспекция возражает, поясняет, что, как следует из решения о проведении налоговой проверки от 14.05.2008 № 18, период проверки – с 01.01.2005 по 31.12.2007, следовательно, доначисление налога произведено за проверяемый период, ст. 113 НК РФ устанавливает срок давности привлечения к налоговой ответственности, а не доначисления налогов. В связи с утратой права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и переходом на общий режим налогообложения СПК «Луговой» следовало с 01.01.2005 исчислить налог на прибыль.

Налогоплательщик налог на прибыль за 2005 год не исчислил, налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 год  не представил.

Главная книга за 2005 год не велась.

Выездной налоговой проверкой установлено, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за 2005 год, по данным первичных кассовых и банковских документов, составила 662 871 руб., выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки – 407 519 руб. (61,48% в общем доходе), в т.ч. от реализации продукции растениеводства – 188 885 руб., от реализации продукции животноводства – 218 634 руб., выручка от прочей реализации (реализации металлолома, леса с корня, труб, блоков, жердей, дров, услуг аренды помещений, и т.д.) – 244 152 руб., сумма компенсации убытков от засухи – 11 200 руб..

Расхождение по сумме доходов по данным проверки с данными отчета по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» составило 155 129 руб.

Проверкой установлено, что в нарушение п.п.10 п.1 статьи 251 НК РФ налогоплательщик в состав доходов в 2005 г. включил суммы заемных средств, полученных от физических лиц в размере 155 129 руб. Получение денежных средств по договорам беспроцентного займа оформлено приходными кассовыми ордерами, согласно которым сумма полученного займа составила 155 054 руб. По данным проверки, доходы, учитываемые при определении налоговой базы для налога на прибыль, составили 662 871 руб.

Проверкой первичных бухгалтерских документов СПК «Луговой» (расходных кассовых ордеров и банковских платежных поручений) установлены расходы для целей налогообложения в размере 269 572 руб., в т.ч. на оплату труда – 125 036 руб., на оплату электроэнергии – 39 411 руб., на приобретение зерна – 68 430 руб., на продукты питания для столовой – 19 524 руб., на ремонт в сторонних организациях - 8070 руб., на приобретение прочих товаров, услуг - 9101 руб.

Расхождение по сумме затрат по данным проверки с данными отчета по ф. №2, представленного налогоплательщиком в налоговый орган за 2005 год, составило 970 428 руб., в т.ч. в результате того, что:

 - на 413 207 руб. у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы;

- на 55 499 руб. (приобретение запасных частей для автомашин и сельскохозяйственной техники) отсутствуют документы на списание, акты выполненных работ на ремонт техники и замену запасных частей;

- на 205 367 руб. (приобретение ГСМ) списание горюче-смазочных  материалов (бензин, дизельное топливо, масла) на автомашины, трактора, комбайны производилось без путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега автомашин и использование тракторов, комбайнов, кроме этого согласно ответу РОЭ ГИБДД ОВД по МО «г.Барыш и Барышский район» СПК «Луговой» все автомототранспортные средства снял с учета в 2002 г. и в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 не регистрировал автомототранспортные средства;

- на 296 355 руб. (погашение займов, полученных у физических лиц) доходы  уменьшены в нарушение п.1 ст. 252, п. 12 ст.270 НК РФ, поскольку налогоплательщик при определении налоговой базы не учитывает расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2005 год, по данным проверки, составила 393 299 руб. Выездной налоговой проверкой по ставке, установленной п.1 ст.284 НК РФ в размере 24 %, в т. ч. в ФБ - 6,5% , в бюджет субъекта - 17,5 %, исчислен налог на прибыль в размере 94 392 руб., в т. ч. ФБ – 25 565 руб., бюджет субъекта – 68 827 руб.

Таким образом, проверкой доначислено налога на прибыль за 2005 год  в сумме              94 392 руб., в т. ч. в ФБ – 25 565 руб., в бюджет субъекта – 68 827 руб. За несвоевременное перечисление налога за указанный период в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога

Расчет пени представлен  в материалы дела, контррасчетом налогоплательщика не опровергнут.

Налогоплательщиком не была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2005 год, в результате допущено нарушение, ответственность за которое предусмотрена п.2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со 181 -го дня. Налогоплательщик налог на прибыль за 2006 г. не исчислял, налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 г. не представлял. Главная книга за 2006 г. не велась.

Выездной налоговой проверкой установлено, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за 2006 г. составила 635 451 руб., в т.ч. выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки – 232 961 руб.(35,38% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. продукция растениеводства – 189 500 руб., продукция животноводства – 43 461 руб., выручка от прочей реализации продукции, товаров, работ (реализация металлолома, леса с корня, елок, автомашин, цистерны, здания столовой, услуг аренды помещений, и т.д.)                   370 490 руб., прочие операционные доходы 32000 руб. (субсидии на приобретение дизельного топлива). Расхождение по сумме доходов, по данным проверки, с данными отчета ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» составило 22 549 руб.

Проверкой установлено, что в нарушение п.п.10 п.1 статьи 251 НК РФ налогоплательщик в состав доходов в 2006 год  включал заемные средства, полученных от физических лиц, в размере 22 549 руб. Получение денежных средств по договорам беспроцентного займа оформлено приходными кассовыми ордерами.

По данным проверки доходы, учитываемые при определении налоговой базы для налога на прибыль, составили – 635 451 руб.

Проверкой первичных бухгалтерских документов (расходных кассовых ордеров и банковских платежных поручений) установлены расходы для целей налогообложения в размере 431 690 руб., в т.ч. на оплату труда – 139 591 руб.; на оплату электроэнергии –                26 651 руб.; на приобретение зерна - 28000 руб.; на продукты питания для столовой - 6496 руб.; на ремонт в сторонних организациях - 8220 руб.; на покупку поросят – 96 460 руб.; на покупку кормов - 31 698 руб.; на оплату платежей пенсионного фонда – 82 888 руб.; на приобретение прочих товаров, услуг – 11 686 руб.

Расхождение по сумме затрат, по данным проверки, с данными отчета ф. № 2, представленного налогоплательщиком в налоговый орган за 2006 год, составило 281 310 руб., в результате того, что: - на 54 915 руб. у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы;

- на 31 261 руб. (сумму приобретения запасных частей для автомашин и сельскохозяйственной техники) не подтверждено списание запчастей на автомашины и трактора (вспомогательное производство), отсутствуют акты выполненных работ на ремонт техники и замену запасных частей;

- на 182 134 руб. (сумму приобретения ГСМ) списание горюче-смазочных материалов (бензин, дизельное топливо, масла) на автомашины, трактора, комбайны производилось без путевых листов, подтверждающих обоснованность пробега автомашин и использование тракторов, комбайнов, кроме этого согласно ответу РОЭ ГИБДД ОВД по МО «г.Барыш и Барышский район» СПК «Луговой» все автомототранспортные средства снял с учета в 2002 г. и в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 не регистрировал автомототранспортные средства;

- на 13 000 руб. (погашение займов, полученных у физических лиц) доходы уменьшены в нарушение п.1 ст. 252, п. 12 ст.270 НК РФ, поскольку при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Налоговая база, по данным налогоплательщика, отсутствует. Налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2006 год, по данным проверки, составила 203 761 руб.

По ставке, установленной п.1 ст.284 НК РФ в размере 24 %, доначислен налог на прибыль за 2006 год – 48 903 руб., в т. ч. ФБ – 13 244 руб. (6,5%) , бюджет субъекта -                35 659 руб. (17,5%).

За несвоевременное перечисление налога за указанный период в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, расчет пени имеется в материалах дела.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006 год налогоплательщиком представлена не была, проверкой начислен к уплате штраф по п.2 ст. 119 НК РФ.

Возражения относительно незаконности начисления налога на имущество с учетом жилого фонда, находящегося на балансе СПК «Луговое», инспекция аргументирует тем, что с 1 января 2006 года отменено освобождение от уплаты налога согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов», при этом в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе.

Налоговая база по земельному налогу за 2005 год определена проверяющим инспектором как площадь земельного участка согласно данным экспликации Территориального межрайонного отдела № 4 Управления Роснедвижимости по Ульяновской области. В соответствии с данной экспликацией общая площадь земель СПК «Луговой» по состоянию на 01.01.2005 составляла 5864 га.

Налоговый орган исключил арендованные земли - 399 га, а также леса -1158 га, поскольку в отношении этих земель СПК «Луговой» не является плательщиком земельного налога.

Таким образом, налоговая база для исчисления земельного налога в 2005 г., определяемая как площадь земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, составила 4307 га, в том числе: пашня – 2720 га, сенокосы – 323 га, пастбища – 1088 га, залежь – 2 га, прочие земли сельскохозяйственного назначения – 2 га, другие земли не сельскохозяйственного назначения - 172 га.

Ставки земельного