Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2009 по делу n А55-1994/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и впоследствии имелась переплата по указанному налогу, которая превышала сумму доначисленного налога.

Кроме того, налоговый орган, определял величину переплаты и недоимки по НДС на основании данных лицевого счета налогоплательщика по данному налогу, в то время как выписка из лицевого счета не является доказательством недоимки по налогу.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, выраженной в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 г. № А65-1428/08.

В то же время в выписках из лицевого счета по НДС за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. и с 01.01.2008 г. по 30.11.2008 г., приложенных к оспариваемому решению от 08.12.2009 г., не отражена сумма НДС в размере 3 647 917 руб., подлежащая возмещению за март 2007 года, с учетом отражения которой у заявителя имеется и сохраняется переплата по НДС, перекрывающая начисленную в ходе проверки сумму НДС за апрель 2007 года, начиная с апреля 2007 г. и по день принятия оспариваемого решения от 08.12.2008 г.

Представленным заявителем  расчетом, налоговыми декларациями и решениями о возмещении НДС подтверждается, что каждом из налоговых периодов с момента образования организации и до вынесения оспариваемого решения налогового  органа, у заявителя имеется переплата по налогу  намного превышающая сумму недоимки, начисленной по результатам проверки в размере 267 046 руб. за апрель 2007 года. Доказательств обратного налоговый орган суду не представил. 

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что с учетом наличия у заявителя права на возмещение налога в соответствии с уточненной налоговой декларацией за март 2007 года, у заявителя отсутствовала недоимка по налогу за апрель 2007 года.

Отсутствие недоимки по уплате налога в бюджет исключает привлечение налогоплательщика к ответственности по статье 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах заявитель неправомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 594 123 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2007 год, а также штрафа в сумме 53 409  руб. за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость за апрель 2007 года.

Кроме того, поскольку из материалов дела следует, что у заявителя имеется переплата по налогу на прибыль и по НДС, превышающая начисленную по результатам выездной налоговой проверки сумму налога, как на дату уплаты налога (переплата по налогу на прибыль составила в размере 2 228 913 руб. в федеральный бюджет и в размере  5967 256 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации; переплата по НДС составила 74 226 158 руб.), так и на момент вынесения решения от 08.12.2008 (переплата по налогу на прибыль  составила 1 978 430 руб. в федеральный бюджет и в размере  9000 126 руб. в бюджет  субъекта Российской Федерации; переплата по НДС составила 15 065 038 руб.)заявителю необоснованно начислены пени в размере 3 030 руб. за неполную уплату налога прибыль за 2007 год  и пени в размере 26 505 руб. за несвоевременную уплату НДС  за апрель 2007 г.

Заявитель оспаривает также доначисление налога на имущество организаций за 2007 год в размере 594 538 руб., привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 74 834 руб. за неполную уплату налога на имущество и начисление пени в размере 26 080 руб. за его несвоевременную уплату. 

Оспариваемые суммы начислены налоговым органом на основании вывода о занижении заявителем среднегодовой стоимости имущества за 2007 год на 27 024 438 руб. в результате неотражения в качестве объекта налогообложения  недвижимого имущества - нежилого помещения по адресу: г. Самара, ул. М.  Горького, 78В.

Как следует из материалов дела, заявитель заключил с ЗАО «ВНВ» договор купли-продажи б/н от 28.02.2007 г. недвижимого имущества, расположенного по адресу: г. Самара, ул. М.  Горького, 78В. Стоимость недвижимого имущества составила 41 321 238 руб., в том числе НДС.

Согласно актов о приеме-передаче заявитель оприходовал 28.02.2007 г. недвижимое имущество на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере 35 017 997, 99 руб.

Заявитель зарегистрировал права на приобретенное недвижимое имущество 27.03.2007 г., что подтверждается соответствующими свидетельствами   о государственной регистрации права.

Налоговый орган считает, что именно с этого момента, независимо от ввода приобретенного объекта в эксплуатацию, заявитель был обязан учитывать данный объект в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» и, следовательно, исчислять налог на имущество.

Эти выводы налогового органа не соответствуют положениям налогового законодательства и нормативным актам по бухгалтерскому учету. 

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, недвижимое имущество российских организаций является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Из п. п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Согласно п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п. п. 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Таким образом, объект недвижимости надлежит учитывать как основное средство при соблюдении условий, предусмотренных ПБУ «Учет основных средств» 6/01, среди которых требование регистрации недвижимости отсутствует.

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

Порядок отражения принятого имущества в бухгалтерском учете организации предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Согласно названному Плану счетов счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества организации и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке либо как передача документов на регистрацию права собственности.

Обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с момента начала использования объекта, завершенного строительством и принятого по акту в эксплуатацию в деятельности предприятия.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 по делу № А65-7390/2008.

Из представленных заявителем документов, в том числе из счетов-фактур, актов выполненных строительно-монтажных работ, выполненных по договору с ООО «Стройлесремонт» на общую сумму 7 624 410, 05 руб. видно, что заявитель продолжал вкладывать в приобретенные помещения денежные средства в виде оплаты строительно-монтажных работ по доведению офисного помещения до состояния, пригодного к эксплуатации, т.е. не использовал этот объект для осуществления своей деятельности.

Фактическое использование офисного помещения началось только в  2008 году, что подтверждается и фактом изменения места нахождения заявителя, отраженного в Едином государственном реестре юридических лиц в марте 2008 года, договором аренды офисного помещения по январь 2008 года включительно по адресу: г. Самара, ул. Самарская д. 61 и счетами-фактурами арендодателя ООО «НТЦ Зодчий» за 2007-2008 годы.

При таких обстоятельствах  заявитель правомерно  не включил офисное помещение по адресу М. Горького , 78В в 2007 году в облагаемую базу по налогу имуществу до окончания капитальных ремонтных работ по доведению помещения до состояния, пригодного для эксплуатации в качестве офиса.  

Доказательств того, что приобретенное заявителем помещение им фактически эксплуатировалось либо могло эксплуатироваться в качестве офиса, налоговым органом суду не представлено.

Заявитель оспаривает доначисление ему налоговым органом ЕСН в размере 186 856 руб. и взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 92 817 руб. за 2006-2007 годы, и в связи с этим начисление пени, а также  привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 37 371 руб. за неполную уплату ЕСН.

Спорные доначисления основаны на выводах  налогового органа о занижении заявителем налоговой базы по ЕСН и в целях исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование сумм единовременных пособий работникам к отпуску в размере 531 140 руб. за 2006 год и 1 184 968 руб. за 2007 год.  Указанные выплаты работникам налоговые органы квалифицировали как выплаты, непосредственно связанные  с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, то есть как расходы на оплату труда и составную часть заработной платы, в связи с чем, руководствуясь положениями пунктов 1 и 3 ст. 236, ст. 255 НК РФ пришли к выводу о необходимости обложения данных сумм ЕСН и начисления на них страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Выводы налогового органа основаны на неправильном и расширительном толковании положений Налогового кодекса Российской Федерации и без учета конкретных обстоятельств дела.

Из материалов дела следует, что в 2006 и 2007 годах  заявитель на основании действующих на предприятии Правил внутреннего трудового распорядка, заявлений работников и соответствующих приказов руководителя, производил выплату ежегодного пособия работникам, уходящим в отпуск.  Произведенные выплаты носили заявительный характер, то есть производились только на основании поступивших заявлений от работников.

Довод налогового органа о том, что выплаты единовременного пособия включены в условия трудовых договоров с работниками заявителя не нашел своего подтверждения в ходе судебного разбирательства. Не отражено условие о единовременной выплате пособия к отпуску и в каком-либо ином соглашении с работниками организации (коллективном, профсоюзном).

Выплаченные суммы предприятие не относило на расходы по налогу на прибыль организаций на основании указанного подпункта 23 статьи 270 НК РФ как материальную помощь работникам на иные социальные потребности. Источником выплаты ежегодного пособия являлась чистая прибыль, остающаяся в распоряжении заявителя, в том числе после уплаты налога на прибыль, что подтверждается представленными заявителем регистрами учета внереализационных доходов и расходов за 2006 и 2007 годы.