Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2009 по делу n А55-20311/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ,  МП «ТПАТП-1» в декларации за 2007г. неправомерно завышена сумма убытка, переносимого на будущее, на сумму 40854034 руб. (65027168 руб. - 24173134 руб.)

Налоговым органом в ходе выездной документальной проверки был проведен анализ налоговых деклараций по налогу на прибыль за период 2002-2004г. В данные периоды налогоплательщиком заявлена прибыль в следующих размерах: 21491132 руб., сумма исчисленного налога 5157872 руб.;  9506279 руб., сумма исчисленного налога 2281507 руб.; 865022 руб., сумма исчисленного налога 207605 руб. и установлено, что в данных налоговых периодах МП «ТПАТП-1» льготой по переносу убытка прошлых лет на будущее не воспользовалось.

Заявитель, воспользовавшись льготой по переносу убытка на будущее не учел, что в соответствии с п.2 ст. 283 НК РФ в первоначальной редакции предусматривалось право перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса. Второе предложение абзаца второго пункта 2 статьи 283 НК РФ, предусматривающее ограничение совокупной суммы переносимого убытка 30 процентами налоговой базы, исключено Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ, который в этой части вступил в силу с 1 января 2007 года в силу пункта 3 ст. 8 названного Закона.

В силу п.4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Поскольку Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ не предусматривает обратное действие абзаца второго пункта 2 статьи 283 НК РФ, соответствующие положения в редакции, действующей с 01.01.07 года, не предоставляют налогоплательщику право перенести в 2007 году убыток, образовавшийся в предыдущих налоговых периодах в полном размере.

Кроме того, согласно п.4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, однако объем перенесенного убытка заявителем не подтвержден.

Заявителем указанный факт не опровергнут.

Как указал налоговый орган в оспариваемом решении, МП «ТПАТП-1» занизило налоговую базу 2005 года по налогу на прибыль в размере 461 773 руб.

Основанием для указанного вывода послужило нарушение заявителем, по мнению налогового органа,  п.1 ст.252 НК РФ, выразившееся в неправомерном включении в состав прямых расходов, связанных с производством и реализацией, по контрагенту ООО «Водолей» в размере 461 773 руб.

Судом установлено, что по итогам 2005 года в целях налогообложения по данным налогоплательщика отражен убыток в сумме 8008587 руб., по результатам камеральной проверки сумма убытка уменьшилась (исключены расходы на сумму 19761 руб.) и составила 7 988 826 руб.

По результатам выездной проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год в размере 461 773 руб. Следовательно, убыток за 2005 год неправомерно завышен и должен составить 7527053 руб. (7988826 руб. - 461773 руб.)

За 2006 год МП «ТПАТП-1» занизило налоговую базу по налогу на прибыль на 751069 руб. в результате нарушения п.1 ст.252 НК РФ из-за неправомерного включения в состав прямых расходов, связанных с производством и реализацией, документально не подтвержденных расходов по контрагенту ООО «Водолей» в размере 666 323 руб., нарушения п.1 ст.252 НК РФ из-за неправомерного включения в состав косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, документально не подтвержденных и экономически необоснованных транспортных расходов в размере 84746 руб.

По итогам 2006 года налоговая база отражена налогоплательщиком в размере 725385 руб., налог на прибыль исчислен налогоплательщиком в размере 87046 руб.

По результатам проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в размере 751069 руб. С учетом выявленных проверкой нарушений налоговая база за 2006 год составит 1476454 руб. (725385 руб. + 751069 руб.)

В 2006 году МП «ТПАТП-1» перенесена часть убытка 2005 года в размере 362692 руб., в связи с чем налоговая база исчислена налогоплательщиком в размере 362693 руб.

С учетом установленного занижения налоговой базы за 2006 год сумма перенесенного убытка 2005 года составит 738 226 руб. (751 069 руб.*50%) + 362692 руб.),  налогоплательщиком занижена налоговая база 2006 года на сумму 375535 руб., не исчислен налог на прибыль в размере 90 128 руб.

МП «ТПАТП-1» занизило налоговую базу 2007 года по налогу на прибыль в размере 169913 руб. в результате нарушения п.1 ст.252 НК РФ из-за неправомерного включения в состав прямых расходов, связанных с производством и реализацией, документально не подтвержденных расходов по товарам, приобретенным у ООО «Водолей», в размере 169913 руб.

По итогам 2007 года налоговая база исчислена налогоплательщиком в размере 34259183 руб., налог на прибыль не исчислялся, в связи с переносом убытков за 2001г., 2005г.

В ходе проверки установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2007г. в размере 7365913 руб. С учетом выявленных проверкой нарушений налоговая база 2007г. составляет 34429096 руб.

Налоговым органом установлено, что остаток неперенесенного убытка в 2007г. может быть заявлен всего в размере 23 335 827 руб., в том числе: убыток, полученный до 1 января 2002г. (строка 020 приложения № 4 к листу 02 декларации) - 16547000 руб. (убыток за полугодие 2001г.); убыток, полученный после 1 января 2002г. - 6788827 руб.; за 2005г. - 6788827 руб. (7527053 руб. (убыток за 2005г. по результатам проверки) - 738226 руб. (часть убытка 2005г., перенесенная по итогам 2006г.)

Следовательно налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2007г. составляет 11 093 269 руб. (34429096 руб. - 23335827 руб.), сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет равна 2 662 385 руб.

На сумму сложившейся недоимки в соответствии со ст.75 НК РФ организации начислены пени в размере 285 338 руб.

Оценивая правомерность решения налогового органа в части, касающейся начисления земельного налога суд установил, что заявитель при расчете налога на землю  применял надлежащую кадастровую стоимость, однако применял ее к фактической площади, находящейся у него в пользовании.

Согласно Постановления Мэра г.о. Тольятти от 24.10.2006г. №9675-1/п по участку с кадастровым номером 63:09:0102155:0526 земельные участки площадью 2820 кв.м. и 4596 кв.м., находящиеся в районе г. Тольятти ул. Южное шоссе,22, исключены из границ земельного участка входящего в состав земель, закрепленных за МП «ТП АТП №1», в связи с отменой Постановления мэра г.о. Тольятти от 19.05.2006г. №3774-1/п, которым данные участки были предоставлены для установления границ на местности.

Пунктом 3 Постановления Управлению земельных ресурсов мэрии было поручено произвести учет изменений в земелеустроительной документации в соответствии с данным постановлением.

Поскольку ОАО «Регионавтотранс-Тольятти» стало фактическим пользователем участка в части площади размером 7416 м2 (101983 м2 - 94567 м2) с 01.11.2006г. по 30.11.2006г., указанное юридическое лицо должно нести расходы по уплате земельного налога.

Постановлением Мэра г.о. Тольятти №8444-1/п от 18.09.2006г. и согласно  акта приема передачи имущества от 24.11.2006г., вносимого в уставный капитал ОАО «Регионавтотранс-Тольятти», указанная площадь была передана вместе с недвижимым имуществом, а именно были переданы очистные сооружения (лит. С1), склад автомашин (лит. А8), мойка машин (лит. А7), очистные сооружения (лит. А6), контрольно-пропускной пункт (лит. А4), нежилое помещение 1 этаж (г.Тольятти, ул.Южное шоссе, 22.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица ОАО «РегионАвтоТранс-Тольятти» пояснило, что Постановлением мэра №8444-1/П от 18.09.2006 года определено дать согласие на внесение в уставный капитал и исключить из реестра муниципальной собственности г.Тольятти и из состава имущества, закрепленного за МП «ТПАТП-1» следующее имущество: нежилое помещение, КПП; очистные сооружения; мойка автомашин, склад автомашин, диспетчерский пункт «КВЦ», диспетчерский пункт «ПТО». Согласно актов приема-передачи имущества, вносимого в качестве вклада в уставной капитал ОАО «РегионАвтоТранс-Тольятти» от 21.11.2006 года МП ТПАТП №1 передало, а ОАО «РегионАвтоТранс-Тольятти» приняло перечисленные выше объекты недвижимости.

07.12.2006 года ОАО «РегионАвтоТранс-Тольятти» получены: Свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 63-АВ №344033  на «Очистные сооружения», Свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 63-АВ №344182 на КПП; Свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 63-АВ №344035  на склад машин; Свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 63-АВ №344056 на мойку машин, Свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 63-АВ №344034 на Очистные сооружения.

05.12.2006 года получено Свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 63-АВ №262468 на нежилое помещение площадью 17868,2 кв.м..

Все перечисленные постройки находятся на земельном участке, имеющем  кадастровый номер 63:09:01 02 155:526, который согласно договора аренды земельного участка № 1771 от 15.07.2008 года в части площади 94567 кв.м. предоставлен во временное владение и пользование ОАО «Регион АвтоТранс-Тольятти».

ОАО «Регион АвтоТранс-Тольятти» исчислен земельный налог в сумме 12539 руб. за 1 месяц 2006 года, что подтверждается налоговой декларацией за 2006 год (т.13, л.д.50), Исчисленный налог уплачен платежным поручением № 00000054 от 02.02.2007 года (т.13, л.д.56).

Имущество передано ОАО «Регион АвтоТрансТольятти» по актам от 21.11.2006 года, право собственности зарегистрировано 07.12.06 года, суд первой инстанции со ссылкой на положения   п.1 ст. 388 НК РФ правомерно указал, что плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п.7. ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Исходя из изложенного, судом сделан правильный вывод о том, что заявитель обязан был исчислить земельный налог за ноябрь 2006 года, в связи с чем оспариваемое решение в этой части является правомерным.

Судом установлено, что в аналогичной ситуации по земельному участку с номером 63:09:0102161:0514 заявитель включил в свою налогооблагаемую базу за ноябрь 2006 года указанный земельный участок, несмотря на то, что его передача также произошла 24.11.06 года.

По участку с кадастровым номером 63:09:0102161:0514 суд правомерно счел доначисление земельного налога необоснованным, поскольку при определении размера налога, подлежащего уплате, заявитель руководствовался Постановлением Мэра г.Тольятти №2381-1/12-98 от 28.12.1998г. «Об утверждении Порядка организации и проведения работ по закреплению за физическими и юридическими лицами территории города для целей благоустройства и озеленения», согласно которому  земельные участки, закрепленные для целей благоустройства и озеленения в пользование, не предоставляются, в площадь земельного участка, предоставленного для дальнейшей эксплуатации объектов, следовательно не включаются и не входят в налогооблагаемую базу. Указанное обстяотельство подтверждается также письмом Управления Роснежвижимости по Самарской области от 21.02.05г. № 774-11.

Согласно Свидетельства №6068 от 05.08.1992г. площадь под благоустройство выделена в размере 1,040 га.

Судом правильно определена площадь земельный участок, фактически оставшегося в распоряжении налогоплательщика, 21200 м2 (31600-10400).

Стоимость 1 кв.м., исходя из установленной кадастровой стоимости 4799092 руб., составляет 151,87 руб./кв. м. (4799092 руб./31600 м2). Следовательно, база для исчисления налога с 01.01.2006г. по 30.11.06г., т.е. за 11 месяцев, должна быть исчислена, исходя из стоимости фактически оставшегося в распоряжении участка, которая составила 3219644 руб.(21200м2*151,87руб./кв.м.)

Расчет налога за последний месяц - декабрь 2006 года заявителем не производился в связи с передачей земельного участка вместе с недвижимым имуществом «Диспетчерский пункт «КВЦ» организации ОАО «РегионАвтоТранс-Тольятти» согласно Постановления Мэра г.о. Тольятти № 8444-1/п от 18.09.2006г. и акта приема передачи имущества от 24.11.2006г.

Согласно пояснениям ОАО «РегионАвтоТранс-Тольятти» 07.12.2006 года им получено свидетельство о государственной регистрации права собственности серии 63-АВ №344058 на диспетчерский пункт «КВЦ», который находится на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0102161:0514, который согласно договора аренды земельного участка №1771 от 15.07.2008 года площадью 94567 кв. м. предоставлен во временное владение и пользование ОАО «РАТ-Тольятти». По данным налоговой декларации за 2006 год (т.13, л.д.49) ОАО «Регион АвтоТранс-Тольятти» исчислен земельный налог в сумме 3864 руб. за 1 месяц, который уплачен платежным поручением № 00000054 от 02.02.2007 года.

Кроме