Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2009 по делу n А55-6564/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выявилось, что в товарно-транспортных накладных на поставку продукции в графе пункт погрузки» указано ГУП СО «Областная МТС», однако согласно ответу данной организации на запрос инспекции факт реализации зерна в адрес ООО «Союз-Агро» в октябре 2006 года (кукурузы в количестве 1350 т) не подтвердился (т. 5 л.д.)

Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу, что фактическим поставщиком сельхозпродукции ОАО «Кошкинский элеватор» являются не ООО «Союз-Агро», а хозяйства Кошкинского района, у которых не возникает налогооблагаемой базы по НДС, поскольку они являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога и, следовательно, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а ОАО «Кошкинский элеватор» включает НДС с приобретенных сельхозпродуктов в состав налоговых вычетов. По сделкам ОАО «Кошкинский элеватор» с ООО «Союз-Агро» отсутствует реальное движение товарно-материальных ценностей и денежных средств, сделки с указанными предприятиями создают только видимость приобретения товаров и расчетов за них и не имеют какой-либо экономической оправданности, являются ничтожными по признаку мнимости (ч.1 ст. 170 ГК РФ), преследуют цель вовлечения в хозяйственный оборот погашенных банковских векселей. Таким образом, указанные сделки имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства. Целью указанных сделок является необоснованное получения налоговой выгоды путем включения в состав налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных «проблемным» контрагентом ООО «Союз - Агро».

В совокупности выявленных фактов в ходе проверки установлено, что ОАО «Кошкинский элеватор» участвовало в схеме уклонения налогообложения, целью которой является получение необоснованной налоговой выгоды путем привлечения в качестве поставщиков зерна вышеперечисленных проблемных организаций. Сделки с указанными предприятиями создавали только видимость приобретения товаров и расчетов за них и не имеют какой-либо экономической оправданности, имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства. Реально целью указанных сделок является необоснованное получение налоговой выгоды путем включения состав налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных проблемными контрагентами ОАО «Кошкинский элеватор».

Итого за 2006г. неправомерные вычеты по ООО «Союз - Агро» составили - 197253 руб., в т.ч. за октябрь - 197253 руб.

В соответствии с Постановлением Пленума высшего Арбитражного Суда РФ №53 от 12.10.06г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). В данном случае отсутствует деловая цель сделок и сделки на основании ст. 170 ГК РФ считаются мнимыми, поскольку заключены с целью получения денежных средств из бюджета и уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, а не достижения реального хозяйственного результата и получения прибыли от предпринимательской деятельности.

Таким образом, налоговым органом обоснованно начислен в бюджет НДС, а также соответствующие пени за его несвоевременную уплату на основании ст. 75 НК РФ на суммы  НДС, начисленные вследствие необоснованного применения налоговых вычетов.

Заявитель также оспаривает решение Межрайонной ИФНС России № 17 по Самарской области № 08-07/0415 от 27.01.2009 г. в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1686486 руб., начисления пеней по налогу на прибыль и недоимки по налогу на прибыль в размере 8432342 руб.

Спорные суммы налога на прибыль начислены инспекцией ввиду неправомерности учета в целях налогообложения заявителем части расходов, а именно:

- в нарушение ст. 256, 258 НК РФ налогоплательщиком неправомерно начислена амортизация в 2006 году по объектам основных средств, документы на регистрацию права собственности на которые были переданы в регистрирующий орган только 23.11.06 г., а государственная регистрация права собственности произведена 07.12.06 г., что привело занижению налогооблагаемой базы на 1276310 руб. и неуплате налога в размере 306314 руб.;

- в ходе проведения проверки установлено, что ОАО «Кошкинский элеватор» применяет схему уклонения от налогообложения с целью незаконного получения налогвого вычета по НДС и занижения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, используя взаимоотношения с такими налогоплательщиками как ООО Компания «Азимут», ООО «Промсистема», ООО «Самара-Агро».

Налоговым органом установлено, что ООО Компания «Азимут» было реорганизовано в ООО «Вектор», состоящее на учете в ИФНС по г. Кирову, которое является правопреемником 10-ти организаций. Данных об открытых счетах налоговые органы не имеют. ООО «Вектор» в свою очередь было реорганизовано в форме слияния 12.03.2007 г. с ООО «Меридиан», а то 11.05.2007 г. реорганизовано в  форме слияния с ООО «Векта», которое является правопреемником 2-х организаций, данные об открытых счетах отсутствуют, по решению суда признано банкротом, с момента постановки на налоговый учет не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, отсутствует по месту регистрации организации. Налоговым органом было установлено, что ООО Компания «Азимут» признана в постановлениях ФАС Поволжского округа  по делам № А55-17935/2007 и А55-14580/2007 как организация, не имеющая возможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

С учетом того, что у указанного контрагента заявителя не имеется собственных и арендованных транспортных средств, отсутствует персонал для осуществления деятельности, при этом отсутствует товарно-транспортные накладные на печное топливо исходя из разъяснений, данных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53, указанные выше обстоятельства свидетельствуют о получении ОАО «Кошкинский элеватор» необоснованной налоговой выгоды от сделки с проблемным контрагентом и необоснованность отнесения в расходы 1260582 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2006 год в размере 1260582 руб.

Расходы по операциям с ООО «Промсистема» также необоснованно были учтены заявителем в целях налогообложения, поскольку в результате проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом  установлено, что данная организация является проблемным контрагентом, не представляющим налоговую отчетность, участвующей в неоднократной реорганизации в форме слияния с организациями, также не представляющими налоговую отчетность, отсутствует по месту регистрации, не имеет персонала, собственных и арендованных основных средств, производственных помещений для осуществления деятельности, в рамках рассмотрения дела № А55-14580/2007 постановлением  ФАС Поволжского округа признана как организация, не имеющая возможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о получении ОАО «Кошкинский элеватор» необоснованной налоговой выгоды от сделки с проблемным контрагентом и необоснованность отнесения в расходы 213925 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2006 год в размере 51342 руб.

Оценка взаимоотношений заявителя с ООО «Самара-Агро» уже была дана в рамках анализа сделок с данной организацией по договорам поставки № 9 от 11.08.05 г., в связи с чем суд делает вывод о том, что поскольку заявитель рассчитывался за поставленную продукцию векселями, которые были уже погашены другими лицами, то акты приема-передачи векселе не могут служить доказательствами реальности произведенных расходов, поскольку содержат недостоверные данные, что влечет нарушение ст. 252 НК РФ. Кроме того, налоговым органом подтвержден факт отсутствия реальности хозяйственных операций заявителя с ООО «Самара-Агро».

Исходя из разъяснений, данных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53, указанные выше обстоятельства свидетельствуют о получении ОАО «Кошкинский элеватор» необоснованной налоговой выгоды от сделки с проблемным контрагентом и необоснованность отнесения в расходы на сумму 57897222 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2006 год в размере 18744874 руб. и за 2007 год в размере 36204082 руб.

Всего по указанным нарушениям налоговым органом  начислен налог на прибыль в сумме 13895333 руб., в том числе за 2006 год - 4498770 руб., за 2007 год - 8688980 руб.

Таким образом, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проанализировав основания для доначисления спорных сумм налога на прибыль, пени и штрафов по данному налогу, суд с учетом изложенных выше обстоятельств, установленных судом, касающихся взаимоотношений заявителя с проблемными контрагентами приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя ввиду соответствия оспариваемого решения налогового органа в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации.

В соответствии со ст. 112. и ст. 114 НК РФ суд правомерно уменьшил размер штрафа по налогу на прибыль до 843234 рублей, поскольку закон дает право, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, уменьшить размер штрафа не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При этом суд правомерно счел в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность имущественное положение заявителя и то, что правонарушения совершены заявителем не умышленно, а вследствие не проявления им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлениях от 15.07.1999 г. № 11-П, от 11.03.1998 года N 8-П, и от 12.05.1998 года N 14-П отметил, что санкции должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 10 августа 2009 года  принято с соблюдением норм процессуального и материального права, является обоснованным и  подлежит оставлению без изменения.

 Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд, 

                                                        ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 10 августа 2009 г. по делу                  № А55-6564/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 И.С.Драгоценнова

Судьи                                                                                                                С.Т.Холодная

В.В.Кузнецов