Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2009 по делу n А55-15824/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

04 декабря 2009 года                                                            Дело № А55-15824/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     02 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено      04 декабря 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Захаровой Е.И., судей Кувшинова В.Е., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С.

с участием:

от ГУП  Самарской области  «Дирекция  строящегося комплекса детского  питания  и  заморозки» - представители Стенина Н.Ю. (доверенность от 03.08.2009), Крестовникова Е.С.(доверенность от 03.08.2009),

от ИФНС по Ленинскому району  - представитель Звягина М.П. (доверенность от 11.03.2009),

от УФНС по Самарской области  – представитель Скляр Т.В. (доверенность от 04.08.2009),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 09 октября  2009 года по делу № А55-15824/2009 (судья Холодкова Ю.Е.), рассмотренному по заявлению Государственного унитарного предприятия  Самарской области  «Дирекция  строящегося комплекса детского  питания  и  заморозки», Самарская область, г. Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары,  Самарская область, г. Самара, к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, Самарская область, г. Самара, о признании недействительными решений от 06.03.2009 № 12-22/6021370 и от  08.07.2009 № 03-15/15624,

УСТАНОВИЛ:

            Государственное унитарное предприятие  Самарской области  «Дирекция  строящегося комплекса детского  питания  и  заморозки»  (далее – ГУП Самарской области «Дирекция  строящегося комплекса детского  питания  и  заморозки», предприятие) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительным:

          - решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Самары (далее – ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары, налоговый орган) от 06.03.2009 №12-22/6021370 в части:

         1) доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3178897 руб., начисления пени в сумме 1311389,15 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 38991 руб.;

       2) доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 1180730 руб., начисления пени в сумме 486614,85 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 14483 руб.;

       3) доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1086603 руб., начисления пени в сумме 588275,44 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 27410 руб.;

4) доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на имущество за 2005 год в размере 129220 руб. и пени в соответствующей сумме;

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС РФ по Самарской области) от 08.07.2009 №03-15/15624 в части отказа в удовлетворении жалобы об отмене решения ИФНС по Ленинскому району г. Самары от 06.03.2009 №12-22/6021370 в части:

       1) доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3178897 руб., начисления пени в сумме 1311389,15 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 38991 руб.;

       2) доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 1180730 руб., начисления пени в сумме 486614,85 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 14483 руб.;

       3) доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1086603 руб., начисления пени в сумме 588275,44 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 27410 руб.;

4) доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на имущество за 2005 год в размере 129220 руб. и пени в соответствующей сумме.

   Решением Арбитражного суда Самарской области от 09.10.2009 заявленные ГУП Самарской области «Дирекция строящегося комплекса детского питания и заморозки» требования удовлетворены частично. Решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары от 06.03.2009 №12-22/6021370 признано недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в части:

     - доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3178897 руб., начисления пени в сумме 1311389,15 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 38991руб.;      - доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 1180730 руб., начисления пени в сумме 486614,85 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 14483 руб.;

     - доначисления и предложения уплатить НДС в размере 1086603 руб., начисления пени в сумме 588275,44 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 27410 руб.

      Решение УФНС РФ по Самарской области от 08.07.2009 №03-15/15624 признано недействительным, как не соответствующее нормам НК РФ, в части отказа в удовлетворении жалобы об отмене решения ИФНС по Ленинскому району г. Самары от 06.03.2009 №12-22/6021370 в части:

     - доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3178897 руб., начисления пени в сумме 1311389,15 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 38991руб.;      - доначисления и предложения уплатить налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 1180730 руб., начисления пени в сумме 486614,85 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 14483 руб.;

- доначисления и предложения уплатить НДС в размере 1086603 руб., начисления пени в сумме 588275,44 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 27410 руб.

В остальной части заявленных требований ГУП Самарской области «Дирекция  строящегося комплекса детского  питания  и  заморозки» отказано.

ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта, просит отменить решение суда от 09.10.2009 в части признания недействительным доначисления налога на прибыль в бюджет субъектов Российской Федерации в размере 3178897 руб., пени в сумме 1311389,15 руб., штраф в сумме 38991 руб.; налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 1180730 руб., пени в сумме 486614,85 руб., штрафа в сумме 14483 руб.; НДС в сумме 1086603 руб., пени в сумме 588275,44 руб., штрафа в сумме 27410 руб., удовлетворить апелляционную жалобу налогового органа.

УФНС РФ по Самарской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на незаконность и необоснованность принятого судебного акта, просит отменить решение суда от 09.10.2009 в части удовлетворения заявленных ГУП Самарской области «Дирекция  строящегося комплекса детского  питания  и  заморозки» требований, принять по делу новый судебный акт.

 ГУП Самарской области «Дирекция  строящегося комплекса детского  питания  и  заморозки» представило отзыв, в котором просит оставить решение суда от 09.10.2009 без изменения.

В судебном заседании представители ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары и УФНС РФ по Самарской области в судебном заседании поддержали доводы апелляционных жалоб, просили отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе предприятию в удовлетворении заявленных требований.

Представитель предприятия в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционные жалобы не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

          Как усматривается из материалов дела, ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары проведена выездная налоговая проверка ГУП Самарской области «Дирекция  строящегося комплекса детского  питания  и  заморозки» по вопросам соблюдения налогового законодательства Российской Федерации за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

            Выявленные в ходе проведенной проверки нарушения отражены в акте от 28.01.2009 №00266/5831331 ДСП (т. 1 л.д. 84-123).

        По результатам рассмотрения вышеуказанного акта налоговым органом вынесено решение от 06.03.2009 №12-22/6021370.

             Не согласившись с указанным решением налогового органа, предприятие обратилось с жалобой в УФНС РФ по Самарской области, в которой просило признать решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары частично недействительным.

             Решением УФНС РФ по Самарской области от 08.07.2009 №03-15/15624 жалоба предприятия удовлетворена частично. Решение ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары от 06.03.2009 №12-22/6021370 изменено:

«п.п. 1 п. 3.1 резолютивной части решения уменьшить:

2005 г.: Ф.Б. – на 73009 руб., Р.Б. – на 196565 руб.;

2007 г.: Ф.Б. – на 520 руб., Р.Б. – на 1389 руб.

П.п. 2 п. 3.1 резолютивной части решения в части НДС за 2 кв. 2005 г. – на 202181 руб.».

            На налоговый орган возложена обязанность по перерасчету пени и штрафов.

            Не согласившись с вынесенными ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары и УФНС РФ по Самарской области решениями, предприятие обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

            Частично удовлетворяя заявленные предприятием требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

           Как усматривается из материалов дела, оспариваемым решением ИФНС РФ по Ленинскому району г. Самары предприятие привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 5142 руб. в федеральный бюджет и 13841 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года в виде штрафа в сумме 9341 руб. в федеральный бюджет и 25150 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации; по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 13613 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 4 квартал 2006 года, 1 и 4 квартал 2007 года в виде штрафа в сумме 13797 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату транспортного налога в виде штрафа в сумме 166 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по транспортному налогу за 2006-2007 гг. в виде штрафа в сумме 1850 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на имущество в виде штрафа в сумме 23327 руб.

       Обществу начислены пени по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), единому социальному налогу (далее – ЕСН) в общей сумме 2496902,85 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1254259 руб. в федеральный бюджет и 3376851 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации; по НДС в сумме 1288784 руб.; по налогу на имущество в сумме 245855 руб.; транспортному налогу в сумме 1245 руб., ЕСН в сумме 453 руб.

        Основанием для вышеуказанных выводов послужили следующие обстоятельства.

      Согласно ст. 247 и ст. 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

       Предприятие в проверяемом периоде как заказчик – застройщик являлось получателем средств целевого финансирования в виде средств дольщиков и инвесторов при строительстве 80-ти квартирного жилого дома с 1994 года по 2002 год.

       Финансирование строительства производилось за счет средств целевого финансирования из бюджета Самарской области, а также подрядчиком – ОАО «Трест Самаратрансстрой» и дольщиком – Государственным племенным заводом «Кряж».

      Как указывается налоговым органом, предприятие (застройщик) денежные средства в строительство дома не вносило и не понесло документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением им функций застройщика при строительстве (достройке) данного жилого дома, за выполнение которых получило (посредством неденежной формы расчета) 16 квартир.

       В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием, которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

          Реализацией услуг признается оказание на возмездной основе услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

          Под услугой в соответствии со ст.38 НК РФ для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

       Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, контролю за его ходом и ведением бухгалтерского учета, производимых при этом затрат.

          В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

           Согласно учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ,