Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2009 по делу n А55-5413/2009. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

07 декабря  2009 г.                                                                                    Дело № А55-5413/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 02 декабря  2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 07 декабря  2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Драгоценновой И.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от заявителя – Спекторова И.А. доверенность от 12.01.2009 года, Багрова Л.А. доверенность от 04.04.2008 года,

от первого ответчика  – Чернышева Т.С. доверенность от 02.04.2009 года № 03-09/24, Кузнецов Н.Д. доверенность от 11.11.2009 года № 03-09/33,

от второго ответчика –  Хабибуллина Н.Г. доверенность от 26.12.2008 года № 04-16/5520,

от третьего ответчика –  Семкин С.Г. доверенность от 20.03.2009 года № 20.03.2009 года № 04-05/549,

от четвертого ответчика –  извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6 дело по  апелляционным  жалобам Самарской городской общественной организации инвалидов «Силк» и ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары на решение Арбитражного суда  Самарской области от 04 сентября 2009 г. по делу  № А55-5413/2009 (судья Степанова И.К.),

принятое по заявлению Самарской городской общественной организации инвалидов «Силк», г. Самара,

к ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары, г. Самара,

ИФНС России по Советскому району г. Самары, г. Самара,

ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары, г. Самара,

Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области, г. Кинель,

о признании недействительными решений и требований,

УСТАНОВИЛ:

Самарская городская общественная организация инвалидов «Силк» (далее заявитель) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом увеличения размере требований от 28.04.2009 г., принятых судом в порядке ст. 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными ненормативных актов: решения от 30.12. 2008 г.  № 12-20/27493 «О привлечении СГООИ «Силк» к ответственности за совершение налогового правонарушения», требования № 3514 от 26.02.2009 г., постановления № 513 от 25.03.2009 г., решение № 518 от 25.03.2009 г., вынесенных ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары (далее первый ответчик); требования № 122 от 02.02.2009 г., решения № 319 от 19.02.2009 г., решения № 610 от 19.02.2009 г., вынесенных ИФНС России по Советскому району г. Самары (далее второй ответчик); требования № 3155 от 02.02.2009 г., вынесенного ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары (далее третий ответчик); требования № 3, № 4 от 30.01.2009 г., требования № 10 от 10.02.2009 г., вынесенных Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области (далее четвертый ответчик).

Решением Арбитражного суда  Самарской области от 04 сентября 2009 г. по делу  № А55-5413/2009 заявленные требования  удовлетворены частично. Признаны недействительными:  решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 30.12.2008 г. № 12-20/27493 в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в сумме 15 431 294  руб., начисления пени по налогу на прибыль и штрафа за неполную уплату налога на прибыль в соответствующих суммах; уплаты недоимки по единому налогу на вмененный доход в сумме 645 779 руб., начисления пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 213 119 руб., штрафов по единому налогу на вмененный доход в суммах 129 156 руб. и 1 543 278 руб.; требование ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 26.02.2009 г. № 3514 об уплате  налога на прибыль в сумме   15 431 294  руб., пени по налогу на прибыль и штрафа за неполную уплату налога на прибыль в соответствующих суммах,  решение ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 25.03.2009 г. № 518, постановление ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары от 25.03.2009 г. № 513 о взыскании налога на прибыль в сумме  15 431 294  руб., пени по налогу на прибыль и штрафа за неполную уплату налога на прибыль в соответствующих суммах; требование Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской от 30.01.2009 г. № 4  об уплате единого налога на вмененный доход в сумме 645 779 руб., пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 213 119 руб., штрафов по единому налогу на вмененный доход в сумме 1 672 434 руб.. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных  требований о признании недействительными оспариваемых ненормативных актов налоговых органов в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафа по этому налогу, доначисления НДФЛ, пении и штрафа по НДФЛ и удовлетворить заявленные требования.

Первый ответчик – ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары просит отменить решение суда в части удовлетворения требований заявителя о признании незаконным оспариваемых ненормативных актов налоговых органов в части доначисления заявителю налога на прибыль в сумме 15 431 294 руб., пени и штрафа и отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований в этой части.

Второй ответчик – ИФНС России по Советскому району г. Самары считает доводы заявителя в апелляционной жалобе необоснованными и поддерживает доводы первого ответчика, изложенные в апелляционной жалобе.

Третий ответчик – ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары поддерживает доводы первого ответчика, изложенные в апелляционной жалобе и просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы заявителя.

Четвертый ответчик – Межрайонная ИФНС России № 4 по Самарской области  считает доводы заявителя в апелляционной жалобе необоснованными и поддерживает доводы первого ответчика, изложенные в апелляционной жалобе.

Дело рассмотрено в отсутствие четвертого ответчика – Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области, извещенного надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Арбитражный апелляционный суд проверяет законность  и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, на что возражений от лиц, участвующих в деле не поступило.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает необходимым решение арбитражного суда первой инстанции изменить по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары по результатам выездной налоговой проверки заявителя принято  решение от 30.12.2008 г. № 12-20/27493 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122  НК РФ в виде штрафа в размере 1 260 326 руб. за неполную уплату налога на прибыль, штрафа в размере 129 156 руб. за неполную уплату ЕНВД; п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по ЕНВД в виде штрафа в сумме 1 543 278 руб.; ст. 123 НК РФ за неправомерное не перечисление НДФЛ в виде штрафа в сумме 7 412 руб. и 280 394 руб.; о начислении пени  по налогу на прибыль в сумме 2 899 000 руб., по ЕНВД в сумме 213 119 руб., по НДФЛ в суммах 4 817 руб., 176 455 руб., 143 870 руб., 25 510 руб.; заявителю предложено уплатить недоимки по налогу на прибыль в сумме 16 524 496 руб.,  по ЕНВД в сумме 645 779 руб., по НДФЛ в сумме 37 059 руб., 870 715 руб., 531 256 руб.

На основании и в целях исполнения этого  решения ответчиками приняты следующие ненормативные акты: ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары - требование № 3514 от 26.02. 2009 г., постановление № 513 от 25.03.2009 г., решение № 518 от 25.03.2009 г.; ИФНС России по Советскому району г. Самары - требование № 122 от 02.02. 2009 г., решение № 319 от 19.02. 2009 г., решение № 610 от 19.02. 2009 г.; ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары  - требование № 3155 от 02.02.2009 г.; Межрайонной ИФНС России № 4 по Самарской области - требования № 3, № 4 от 30.01.2009 г., № 10 от 10.02.2009 г.

Налоговый орган, доначислил заявителю налог на прибыль за 2005 г. в сумме 3 757 230 руб., за 2006 г. в сумме 4 609 547 руб., за 2007 г. в сумме 8 157 718 руб., всего за проверяемые периоды в сумме 16 524 496 руб. в связи с неправомерным включением заявителем в состав расходов, связанных с производством и реализацией, затрат по приобретению сырья и материалов, а также затрат по субаренде имущества у следующих поставщиков:  ООО «ПарКом» за 2006 г. в сумме 3 325 182 руб.; ООО «Стройтехнология» за 2006 г. в сумме 399 470 руб.; ООО «Агромаш» за 2006 г. в сумме 431 250 руб.; ООО «Волга» за 2006 г. в сумме 3 810 471 руб.; ООО «Инвест-Профи» за 2007 г. в сумме 7 789 707 руб.; ООО «Мириада» за 2005 г. в сумме 913 391 руб., за 2006 г. в сумме 1 784 659 руб.; ООО «Регион» за 2005 г. в сумме 4 403 342 руб.; ООО «Ресурс» за 2007 г. в сумме 1 276 960 руб.; ООО «Сфера-Строй» за 2006 г. в сумме 3 982 850 руб., за 2007 г. в сумме 9 678 350 руб.; индивидуального предпринимателя Афанасьева С.А. за 2005 г. в сумме 6 876 936 руб., за 2006 г. в сумме 13 039 137 руб., за 2007 г. в сумме 33 710 926 руб.; индивидуального предпринимателя Яковенко Н.М. за 2005 г. в сумме 9 170 998 руб.

Налоговый орган считает, что заявителем получена необоснованная налоговая выгода, в виде уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку в результате проведения мероприятий налогового  контроля  в отношении контрагентов (поставщиков) заявителя установлены следующие обстоятельства, подтверждающие получение необоснованной налоговой выгоды заявителем:

- поставщик заявителя ООО «ПарКом» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Советскому району г. Самары  с 15.12.2002 г.; юридический адрес, указанный в учредительных документах, договорах, товарных накладных, счетах-фактурах: 443023, г. Самара, проезд 9 Мая, 11- 6; последняя   отчетность   представлена   за   1   квартал  2005 г.   с   отражением суммы дохода в размере 76 819 руб., налоговые декларации по единому социальному налогу и обязательному пенсионному страхованию за 1  квартал 2005 г. «нулевые»; учредителем, руководителем, главным бухгалтером общества является гражданин Сайко С.А.; основной вид деятельности по учетным данным налогового органа оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами; согласно налоговым декларациям по ЕСН, ОПС за 1 полугодие 2007 г. численность работающих составляет 1 человек; транспортные средства и недвижимое имущество отсутствуют; требования о представлении документов, направленные по юридическому адресу и руководителю, возвращены с отметкой «по данному адресу не значится»; расчеты за поставленное сырье производились путем проведения взаимозачетов; по данным анализа движения денежных средств на расчетный счет ООО «ПарКом» денежные средства от заявителя за поставленную в его адрес породу карбонатную по указанному договору не поступали; за проверяемый период движение денежных средств по расчетному счету не было, оплата налогов в бюджет не производилась; опрошенный сотрудниками ОРЧ-2 УНП ГУВД по Самарской области Сайко С.А. пояснил, что  является единственным учредителем и директором ООО «ПарКом», с января 2005 г. и по настоящее время общество финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, расчетный счет закрыт, никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с СГООИ «СИЛК» не осуществляло;

- ООО «Строй-Технология»   состоит   на   налоговом   учете   в   ИФНС   России   по Октябрьскому району г. Самары   с 08.07.2005 г.; юридический адрес, указанный в учредительных документах, договорах, товарных накладных, счетах-фактурах: 443096,    г.  Самара, ул. Мичурина, 52 является адресом массовой регистрации; последняя отчетность представлена за 2006 год    с «нулевыми показателями», с начала 2007 года организация не отчитывается, требования о представлении документов не исполняет; учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Строй-Технология»  является гражданин Галанов М.К.; основной вид деятельности по учетным данным налогового органа - строительство зданий и сооружений; согласно   налоговым   декларациям   по   ЕСН,   ОПС  численность  работающих составляет 1 человек; транспортные  средства  и  недвижимое  имущество отсутствуют; расчеты     за     поставленные     материалы     производились путем проведения взаимозачетов; транспортные средства отсутствовали, расчеты согласно данным по движению денежных средств по расчетному счету за грузоперевозки не осуществлялись (в соответствии с условиями п. 2.5 договора отгрузка мазута в адрес заявителя осуществлялась транспортом поставщика); опрошенный сотрудниками ОРЧ-2 УНП ГУВД по Самарской области Галанов М.К.пояснил, что никогда не учреждал ООО «Строй-Технология» и никогда не был ее директором, никому не передавал свой паспорт и не подписывал доверенности, финансово-хозяйственные документы этого общества не подписывал; из анализа выписок по расчетному счету следует, что расчеты через банк за поставленные в адрес заявителя нефтепродукты не производились, не производилась также и оплата ООО «Строй-Технология» за приобретенные нефтепродукты; за период с 08.07.2005 г. по 29.12.2007 г. на расчетный счет поступали денежные средства за различные виды работ и услуг, всего в сумме 326 280 567 руб., из указанной суммы уплата налогов не производилась, хозяйственные операции на указанную сумму в налоговой отчетности не отражены;

          - ООО «АгроМаш»  состоит на налоговом учете в ИФНС России № 17 по г. Москве   с 04.04.2005 г.; по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, договорах, товарных накладных, счетах-фактурах: 129515, г. Москва, ул. Королева Академика, д. 9,  к. 5 организация отсутствует; последняя отчетность представлена за 1 квартал 2006 года, с апреля 2006 года организация не отчитывается, требования о представлении документов не исполняет; учредителем, руководителем и главным бухгалтером общества является гражданин Кирьяновский М.Ю.;  ИФНС России № 17 по г. Москве не подтверждает финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «АгроМаш» с заявителем; после сдачи последней бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «АгроМаш» находится в розыске, в ходе розыскных мероприятий установить местонахождение организации не представилось возможным, решением № 3609 от 28.11.2006 г. операции по расчетному счету приостановлены; основные и транспортные средства у ООО «АгроМаш» отсутствуют; в ходе проведения налоговой проверки представленных документов по хозяйственным операциям между заявителем