Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2009 по делу n А72-8685/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

29 декабря 2009 года                                                                       Дело № А72-8685/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 декабря 2009 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Финогентовой А.С., с участием:

индивидуального предпринимателя Крайнова Дмитрия Юрьевича (свидетельство от 09 июня 2009 года),

от ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска – представитель не явился, извещена,

рассмотрев в открытом судебном заседании 25 декабря 2009 года апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Крайнова Дмитрия Юрьевича

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 20 октября 2009 года по делу № А72-8685/2009, судья Рождествина Г.Б., принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Крайнова Дмитрия Юрьевича, г.Ульяновск, к ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска, г. Ульяновск,

о признании недействительными инкассовых поручений, о признании незаконными действий налогового органа по внесудебному списанию денежных средств с расчетного счета,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Крайнов Дмитрий Юрьевич (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением с учетом уточнения заявленных требований о признании недействительными инкассовых поручений  ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска  (далее – налоговый орган) № 974 от 13 марта 2006 года, № 975 от 13 марта 2006 года, № 973 от 13 марта 2006 года, № 976 от 13 марта 2006 года, № 1247 от 27 марта 2006 года, № 773 от 19 июля 2006 года, № 1558 от 11 сентября 2006 года, № 7303 от 09 октября 2006 года, № 7302 от 09 октября 2006 года, № 7301 от 09 октября 2006 года, № 7300 от 09 октября 2006 года, № 7299 от 09 октября 2006 года, № 7298 от 09 октября 2006 года, № 2225 от 16 апреля 2007 года, № 2224 от 16 апреля 2007 года, № 2377 от 18 апреля 2007 года, № 4495 от 28 мая 2007 года, № 4496 от 28 мая 2007 года, № 4497 от 28 мая 2007 года, № 4498 от 28 мая 2007 года, № 7284 от 10 сентября 2007 года, № 7285 от 10 сентября 2007 года, № 7286 от 10 сентября 2007 года, № 7287 от 10 сентября 2007 года, № 7288 от 10 сентября 2007 года, № 7289 от 10 сентября 2007 года; о признании незаконными действий налогового органа по внесудебному списанию денежных средств с его расчетного счета.

Предприниматель также просил взыскать с налогового органа судебные издержки, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде в сумме 4 100 рублей, из которых 4070 руб. - стоимость услуг по договору оказания услуг технической поддержки от 29 июня 2009 года, 30 рублей - комиссия банку за перевод денежных средств по договору.

Решением суда от 20 октября 2009 года в удовлетворении заявления предпринимателю  отказано на том основании, что предприниматель пропущен предусмотренный законом срок на обжалование.

В апелляционной жалобе предприниматель просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение его прав налоговым органом,  отсутствие у налогового органа оснований для списания денежных средств во внесудебном порядке. Предприниматель своевременно исполнил свои обязанности по уплате налогов. Суд, по мнению предпринимателя, должен был приостановить производство по делу в целях получения от предпринимателя ходатайства о восстановлении срока на обжалование.

Отзыв на апелляционную жалобу налоговый орган не представил, что в соответствии с ч.1 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не препятствует рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.

В судебном заседании предприниматель поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.

Дело рассмотрено в соответствии с требованиями ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя налогового органа, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения предпринимателя, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, предпринимателем в налоговый орган представлены налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2005 года и 4 квартал 2006 года, по налогу на доходы физических лиц (ф.3-НДФЛ) за 2005 год, налоговая декларация по ЕСН за 2006 год, расчет по авансовым платежам по ЕСН за 1 квартал 2007 года, расчет по авансовым платежам по ЕСН за 6 месяцев 2007 года, корректирующая налоговая декларация по ЕСН за 2007 год.

В соответствии со ст.69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом в адрес предпринимателя были выставлены требования: № 553 от 13 февраля 2006 года об уплате недоимки по НДС за 4 квартал 2005 года в сумме 3 161,35 руб., пени - 79,77 руб., № 11847 от 18 августа 2006 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 324,57 руб., пени - 148,44 руб., № 249 от 28 февраля 2007 года об уплате недоимки по НДС за 4 квартал 2006 года в сумме 0,26 руб., пени - 8,81 руб., № 368 от 06 марта 2007 года об уплате недоимки по ЕСН за 4 квартал 2006 года в сумме 1 435,05 руб., пени по ЕСН - 22,84 руб., № 802 от 10 апреля 2007 года об уплате недоимки по ЕСН по сроку уплаты 01 марта 2007 года в сумме 257,29 руб., пени - 17,52 руб., № 7083 от 07 августа 2007 года об уплате недоимки по ЕСН за 6 месяцев 2007 года в сумме 3 636,05 руб., пени - 52,94 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком вышеперечисленных требований налоговым органом вынесены решения о взыскании налогов, пени за счет денежных средств налогоплательщика: 13 марта 2006 года № 434 о взыскании НДС в сумме 3 161,35 руб., пени - 79,77 руб., № 2649 от 09 октября 2006 года о взыскании налога на доходы физических лиц в сумме 324,57 рублей, пени - 148,44 руб., № 984 от 16 апреля 2007 года о взыскании НДС в сумме 0,26 руб., пени - 8,81 руб., № 1056 от 18 апреля 2007 года о взыскании пени по ЕСН в сумме - 21,30 руб., № 2884 от 28 мая 2007 года о взыскании пени по ЕСН в сумме 17,52 руб., № 4044 от 10 сентября 2007 года о взыскании ЕСН в сумме 3 636,05 руб., пени - 52,94 руб.; в филиал ОАО «БИНБАНК» в Ульяновске направлены инкассовые поручения: № 974 от 13 марта 2006 года, № 975 от 13 марта 2006 года, № 973 от 13 марта 2006 года, № 976 от 13 марта 2006 года, № 1247 от 27 марта 2006 года, № 7303 от 09 октября 2006 года, № 7302 от 09 октября 2006 года, № 7301 от 09 октября 2006 года, № 7300 от 09 октября 2006 года, № 7299 от 09 октября 2006 года, № 7298 от 09 октября 2006 года, № 2225 от 16 апреля 2007 года, № 2224 от 16 апреля 2007 года, № 2377 от 18 апреля 2007 года, № 4495 от 28 мая 2007 года, № 4496 от 28 мая 2007 года, № 4497 от 28 мая 2007 года,  № 4498 от 28 мая 2007 года, № 7284 от 10 сентября 2007 года, № 7285 от 10 сентября 2007 года, № 7286 от 10 сентября 2007 года, № 7287 от 10 сентября 2007 года, № 7288 от 10 сентября 2007 года, № 7289 от 10 сентября 2007 года.

Решением налогового органа от 18 мая 2006 года № 3222 предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2005 года в виде штрафа в размере 656,21 руб.

Решением налогового органа № 3864 от 03 августа 2006 года предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ за представление в установленный срок документов по результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года в виде штрафа в размере 100 руб.

Налогоплательщику были направлены требования об уплате налоговых санкций № 773 от 19 мая 2006 года, № 1558 от 04 августа 2006 года, приняты решения № 773 от 19 июля 2006 года, № 1558 от 11 сентября 2006 года о взыскании санкций за счет денежных средств и к расчетному счету выставлены инкассовые поручения № 773 от 20 июля 2006 года на сумму 656,21 руб., № 1558 от 11 сентября 2006 года на сумму 100 руб.

По мнению предпринимателя, налоговым органом была нарушена процедура взыскания налогов, сборов, пени, штрафов, предусмотренная налоговым законодательством: налогоплательщик не был извещен о наличии недоимки; налоговый орган производил взыскание денежных средств с расчетного счета во внесудебном порядке; акты камеральных проверок не оформлялись; при наличии переплаты по одному виду налога не производился зачет в счет недоимки по другим налогам, но на сумму недоимки начислялись пени, которые и взыскивались во внесудебном порядке, при этом сумма недоимки по налогу не взыскивалась, сверка взаиморасчетов не проводилась.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Исходя из ст.75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

В силу п.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст.46 и 47 НК РФ.

Федеральным законом от 04 ноября 2005 года № 137-ФЗ « О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» внесены изменения в ст.46 НК РФ и с 01 января 2006 года пункты 1-4 данной статьи изложены в следующей редакции: «В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о

взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.».

Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ в данную статью были внесены изменения, однако они не коснулись введенного Федеральным законом от 04 ноября 2005 года № 137-ФЗ порядка бесспорного взыскания налогов и пени с индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, судебный порядок взыскания недоимки по налогам с индивидуальных предпринимателей предусмотрен только в случае нарушения налоговым органом двухмесячного срока на взыскание недоимки в бесспорном порядке.

Исследовав представленные в материалы дела требования об уплате налогов и пени, а также решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на расчетном счете предпринимателя, судом первой инстанции установлено, что данный срок налоговым органом не нарушен.

Федеральным законом от 04 ноября 2005 года № 137-ФЗ в НК РФ введена статья 103.1 «Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа», согласно которой в случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) - организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению

Решение о взыскании налоговой санкции обращается к