Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2010 по делу n А55-12964/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

14 января 2010 г.                                                                                     Дело № А55-12964/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 13 января 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 14 января 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей  Драгоценновой И.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от заявителя – Алексахина О.В., доверенность № 164-2009 от 21.07.2009 г.,

от налогового органа – Козьменко Н.А., доверенность № 05-32/195 от 31.08.2007 г., Немова Н.Г., доверенность № 04-32/25 от 26.02.2008 г., Устинова Н.Н., доверенность № 04-32/21775  от 21.08.2009 г.,

от третьих лиц:

УФНС России по Самарской области – Быков В.С., доверенность № 28.08.2009 г.,

Межрайонной ИФНС  – Лукьянова Е.А., доверенность № 02-11/29433 от 18.12.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6 дело по  апелляционным  жалобам общества с ограниченной ответственностью «АЛКОА РУС» и ИФНС России по Кировскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 30 октября 2009 г. по делу № А55-12964/2009 (судья Львов Я.А.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АЛКОА РУС», г. Самара,

к ИФНС России по Кировскому району г. Самары, г. Самара,

третьи лица:

УФНС России по Самарской области, г. Самара,

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара,

о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО «АЛКОА РУС» (далее заявитель)  обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Кировскому району г. Самары (далее налоговый орган) № 13-18/05532 от 10.03.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления НДС в сумме 16 208 909, 4 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 14 784 608 руб. и увеличения налоговой базы по налогу на прибыль (уменьшения расходов) на сумму 31 853 356, 8 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 30 октября 2009 г. по делу № А55-12964/2009 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение ИФНС России по Кировскому району г. Самары № 13-18/05532 от 10.03.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 491 757, 4 руб.  и соответствующие пени, как несоответствующее в указанной части Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части, в которой ему отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа и полностью удовлетворить заявленные требования.

Налоговый орган просит отменить решение суда в части в которой признано недействительным его решение и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Третьи лица поддержали доводы налогового органа и просят отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования полностью.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты в бюджет налога на прибыль, НДС, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., по результатам которой вынесено оспариваемое решение № 13-18/05532 от 10.03.2009 года.

Указанное решение обжаловано заявителем в УФНС России по Самарской области, решением которого № 03-15/12030 25.05.2009 г. жалоба удовлетворена в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 7 403 969 руб., пеней и штрафов в соответствующей части, увеличения расходов по налогу для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2005 г. в сумме 37 518 637 руб.

Заявитель оспорил законность  решения ИИФНС России по Кировскому району г. Самары № 13-18/05532 от 10.03.2009 г. в части, не измененной вышестоящим налоговым органом.

Как следует из решения налогового органа, заявителем получена необоснованная налоговая выгода при осуществлении хозяйственных операций с поставщиками лома металлов: ООО «Волгастройсбыт» ИНН 6367040168, ООО «СтройСервис» ИНН 6367040168, ООО «Триумф» ИНН 6367046138, ООО «Промышленный холдинг» ИНН 6319107863, ООО «Вектор» ИНН 6367040143, ООО «Региональная инвестиционная компания» ИНН 6318135040, ООО «Техмашстрой» ИНН 6311075842, ООО «СТД» ИНН 6367048583, ООО «СПМ» ИНН 6367049996, ООО «Система торговли» ИНН 6312057148, ООО «Русский проект» ИНН 7704099052.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Волгастройсбыт» зарегистрировано в ИФНС России по Волжскому району Самарской области 04.08.2003 г. по адресу, указанному в учредительных документах: 443539, Самарская обл., Волжский район, с. Воскресенка, ул. Полевая, 2-1;  20.01.2006 г. общество ликвидировано. Руководителем и учредителем общества являлась Артюхина Надежда Андреевна. Организация относится к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность. Последняя декларация представлена по НДС за 2 квартал 2005 г. без начислений. Основной вид деятельности по ОКВЭД - «деятельность автомобильного грузового транспорта». Налоговым органом направлен запрос в лицензирующий орган о наличии у ООО «Волгастройсбыт» лицензии на осуществление деятельности по заготовке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов. Лицензионная палата по Самарской области сообщила налоговому органу, что лицензия ООО «Волгастройсбыт» не выдавалась. По запросу налогового органа нотариус Богатырева И.Н. сообщила, что запись № 6701 от 31.07.2003 г. о свидетельствовании подписи гр. Артюхиной Н.А. по форме Р11001 при создании юридического лица ООО «Волгастройсбыт» не производилась. Работники в ООО «Волгастройсбыт» отсутствуют.

20.10.2008 г. в соответствии со ст. 90 НК РФ должностным лицом налогового органа проведен допрос свидетеля Артюхиной Надежды Андреевны, учредителя и директора ООО «Волгастройсбыт», которая показала, что она указанную организацию не учреждала, у нотариуса свою подпись в заявлении о государственной регистрации юридического лица «Волгастройсбыт» не удостоверяла, о существовании организации узнала от сотрудников УНП и налоговых органов. Никаких договоров, в том числе договор поставки продукции № S-10/05 от 04.02.2005 г. с ООО «Торговый Дом «Русский алюминиевый прокат» (переименованным в дальнейшем в ООО «Алкоа Рус») не заключала, договор,  счета - фактуры на отгрузку лома металлов от ООО «Волгастройсбыт» не подписывала. Расчетные счета организации не открывала, о местонахождении печати не знает, никакого отношения к ООО «Волгастройсбыт» не имеет. Неоднократно вызывалась на судебные заседания как директор ООО «Волгастройсбыт» по судебным разбирательствам налоговых инспекций различных районов, в которых она давала аналогичные объяснения и показания.

На запрос налогового органа Администрации сельского поселения Воскресенка муниципального района Волжский Самарской области сообщила об отсутствии в селе Воскресенка Волжского района Самарской области улицы Полевой, являющейся юридическим адресом ООО «Волгастройсбыт».

Налоговым органом получена выписка с расчетного счета ООО «Волгастройсбыт» открытого с 01.01.2003 г. по 25.10.2005г. в ОАО ПК «Элкабанк» из которой следует, что за весь период действия счета оборот денежных средств, поступивших на этот расчетный счет и перечисленных с расчетного счета, составил 3 080 266 132, 6 руб. Установлено осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций: ООО «Волгастройсбыт», ООО «Стройсервис», ИНН 6367040168, ООО «Триумф» ИНН 6367046000 с использованием одного банка. Суммы снимаемых ежедневно денежных средств по кассовым чекам составляют от 500 000 руб. до 30 000 000 руб. Перечислений налогов в бюджет по данным выписки с расчетного счета не установлено. Оплата по расчетному счету за лицензию не производилась. Оплата по расчетному счету за аренду транспортных средств и помещений не производилась.

В соответствии со ст.95 НК РФ налоговым органом назначена почерковедческая экспертиза, документов ООО «Волгастройсбыт» на предмет идентификации подписи директора ООО «Волгастройсбыт» Артюхиной Н.А. в документах общества.

Согласно заключению эксперта № 1054/4-4 от 27.03.2009 г. подпись от имени Артюхиной Н.А. на  актах о приемке выполненных работ, договорах выполнена не Артюхиной Н.А., а другим лицом (лицами).

Свидетель Артюхина Н.А. в судебном заседании суда первой инстанции 23.10.2009 г. показала, что директором ООО «Волгостройсбыт» никогда не являлась, договор поставки с заявителем, а также счета-фактуры, накладные, приказы, заявления от имени данной организации не подписывала; доверенности на право подписи от имени этой организации не выдавала; подпись у нотариуса при регистрации на заявлении о создании ООО «Волгостройсбыт» не удостоверяла, расчетный счет не открывала, денежные средства со счета не снимала.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СтройСервис» зарегистрировано в ИФНС России по Волжскому району Самарской области 04.08.2003 г. по адресу, указанному в учредительных документах: Самарская обл., Волжский район, п. Просвет, ул. Самарская, 5-1. Руководителем и учредителем организации является Белякова Марина Сергеевна. Организация относится к категории налогоплательщиков представляющих «нулевую» отчетность. Последняя декларация представлена по НДС за 1 квартал 2005 г. без начислений. Предприятие относится к организациям «однодневкам». ООО «СтройСервис» при создании заявляло вид деятельности по ОКВЭД - «деятельность автомобильного грузового транспорта».

На запрос налогового органа  Лицензионная палата по Самарской области сообщила, что лицензия на осуществление деятельности по заготовке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов ООО «СтройСервис» не выдавалась. Нотариус Богатырева И.Н. на запрос налогового органа сообщила, что запись № 6694 от 31.07.2003 г. о свидетельствование подписи гр. Беляковой М.С. по форме Р11001 при создании юридического лица ООО «СтройСервис» не производилась. Работники, недвижимое имущество, транспортные средства у общества отсутствуют.

Должностным лицом налогового органа, в соответствии со ст.90 НК РФ был проведен допрос свидетеля Беляковой Марины Сергеевны, 25.05.1964 г.р., учредителя и директора ООО «СтройСервис», которая показала, что она указанную организацию не учреждала, у нотариуса свою подпись в заявлении о государственной регистрации юридического лица «СтройСервис» не удостоверяла, о существовании организации узнала от работников УНП и налоговых органов. Никаких договоров, в том числе договор поставки продукции № S01/05 от 14.02.2005г. с ООО «Торговый Дом «Русский алюминиевый прокат» (переименованным в дальнейшем в ООО «Алкоа Рус»), она не заключала, подпись на договоре, на счетах - фактурах на отгрузку лома металлов от ООО «СтройСервис» ее не принадлежит, эти документы она не подписывала. Расчетные счета организации не открывала, о местонахождении печати не знает, никакого отношения к ООО «СтройСервис» не имеет. Неоднократно вызывалась на судебные заседания как директор ООО «СтройСервис» по судебным разбирательствам налоговых инспекций различных районов, в которых она давала аналогичные объяснения и показания.

Свидетель Белякова М.С. в судебном заседании суда первой инстанции 23.10. 2009 г. показала, что директором ООО «СтройСервис» никогда не являлась, договор поставки с заявителем, а также счета-фактуры, накладные, приказы, заявления от имени данной организации не подписывала; доверенности на право подписи от имени этой организации не выдавала; подпись у нотариуса при регистрации на заявлении о создании ООО «СтройСервис» не удостоверяла, расчетный счет не открывала, денежные средства со счета не снимала.

Налоговым органом, при проведении налоговой проверки проведен допрос свидетеля Тумаевой Светланы Николаевны которая показала, что являлась собственником жилого дома, находящегося по адресу Самарская область, Волжский район, пос. Просвет, ул. Самарская, д. 5, являющегося юридическим адресом ООО «СтройСервис», дом продала 07.07.2006 г. По адресу: Самарская область, Волжский район, п. Просвет, ул. Самарская, д. 5 проживал Зуев Геннадий Степанович - брат отца, который вел аморальный образ жизни, злоупотреблял алкоголем, нигде официально не работал, жил на случайные заработки, умер 08.07.2005 г. За период прописки Зуева Г.С. в доме по адресу Самарская область, Волжский район, пос. Просвет, ул. Самарская, д.5 с 13.04.2004 г. по 07.07.2006 г. ООО «СтройСервис»  не находилась, никаких писем в адрес данной организации не приходило, о существовании указанной организации слышит впервые, родители Тумаевой С.Н. так же ничего не знали о данной организации.

Налоговым органом получена выписка с расчетного счета ООО «СтройСервис» открытого с 01.10.2003 г. по 16.05.2005 г. в ОАО ПК «Элкабанк» из которой следует, что за весь период действия счета, оборот денежных средств, поступивших и перечисленных с расчетного счета составил 1 794 142 700, 6 руб. Установлено осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций: ООО «СтройСервис», ООО «Волгастройсбыт», ООО «Триумф», осуществление операций с использованием одного банка между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, указанными выше; перечисления налогов в бюджет по данным выписки с расчетного счета не установлено. Оплата с расчетного счета за получение лицензии, за аренду транспортных средств, за аренду помещений не производилась.

Вступившим в законную силу решением