Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2010 по делу n А55-11469/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

векселя на крупные суммы и передавало данные векселя в счет оплаты за якобы оказанные услуги, приобретенные товары фирмам однодневкам. В последующем, данные векселя предъявлялись к оплате либо следующей фирмой, либо физическим лицом.

Из представленных документов ООО «Дом-75», эмитента векселей, следует, что векселя, которыми производились расчеты между ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» и ООО «Стройэнергоресурс» предъявлены к оплате физическими лицами по договорам инвестирования в день их приобретения.

ООО «Дом-75» передавал векселя в качестве оплаты за выполненные работы. Предъявлялись же к оплате указанные векселя физическими лицами - инвесторами в строительстве жилых домов. Указанным образом производился расчет по договорам инвестирования между ООО «Дом-75» и физическим лицом. Дата выпуска векселя и дата его погашения совпадают.

Таким образом, вексель, выпущенный ООО «Дом-75», передавался заказчику - ООО «Волгостройпроект» в счет оплаты за выполненные работы, который далее передавал его подрядчику - ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой», а тот в свою очередь передавал его проблемному субподрядчику. Предъявлялись же к погашению указанные векселя физическими лицами - инвесторами в строительстве жилых домов.

Следовательно, указанная схема свидетельствует об отсутствии реальных расчетов между ООО «Стройэнергоресурс» и ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой».

При анализе полученных документов, налоговым органом сделан вывод, что ООО «Стройэнергоресурс» является обналичивающей организацией, то есть организованной не для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а для создания благоприятных условий при уклонении от налогообложения контрагентов. Главной целью при создании ООО «Стройэнергоресурс» являлось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды контрагентов, а так же у создателей данной фирмы отсутствовали намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Как видно из материалов дела, что ООО «Стройэнергоресурс», имея в штате одного человека, при отсутствии документов в подтверждение привлечения к данным строительно-монтажным работам иных лиц, не имело реальной возможности выполнить обязанности  по договорам подряда,  заключенным  с  ООО  «МСК «ВолгоЭлитСтрой, следовательно, и акты выполненных работ нельзя признать достоверными, так как ООО «Стройэнергоресурс» не располагало необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения данных объемов выполненных работ. Учитывая специфику строительных организаций, в штате ООО «Стройэнергоресурс» должны были быть предусмотрены такие должности как каменщик, прораб и прочие специальности.

ООО «Стройэнергоресурс» также не имело лицензии на осуществление строительной деятельности.

В отношении контрагента ООО «Канон», налоговым органом установлено занижение суммы расходов по данному контрагенту составила 34977778 руб., вычет по НДС - 6296 ООО руб. (п.2.1.7. л.34 оспариваемого решения), счет-фактура от 30.11.2007г. №186 (т.6 л.д.134).

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что дата постановки на налоговый учет – 21.11.2006г. Численность работающих в проверяемом периоде составила 1 человек. Единственным руководителем ООО «Канон» является Каманин Алексей Сергеевич (т.6 л.д.84). По юридическому адресу фирма не располагается. Отчетность в проверяемом периоде предоставлялась с минимальными показателями. Из представленной налоговому органу отчетности ООО «Канон» усматривается, что обороты по реализации товаров, работ (услуг) за 2007г. составили 3770511 руб., а исходя из стоимости оплаченных видов работ только по взаимоотношениям с ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» обороты по реализации услуг должны были составить 25719088 руб. Это свидетельствует о том, что доходы ООО «Канон» полученные от ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» за выполнение субподрядных работ не получили отражения в представленной налоговой отчетности ООО «Канон». Основные средства на балансе ООО «Канон» в проверяемом периоде не числились, в том числе транспортные средства. Единственный расчетный счет закрыт 07.10.2008г. (т.4 л.д.22,26).

По юридическому адресу, указанному в учредительных документах: г.Самара, ул. Заводское шоссе, дом 8, располагается Торговый центр «Победа».

Сотрудники Торгового центра отрицают, что офисные и складские помещения, принадлежащие ООО «Канон» располагались по данному адресу.

Таким образом, в проверяемом периоде предприятие не располагалось по фактическому адресу, указанному в документах.

С целью удостоверения подлинности подписи, на договорах субподряда, счетах-фактурах, актах выполненных работ - 02.12.2008г., для опроса приглашен директор ООО «Канон» - Каманин А.С.

Из опроса директора ООО «Канон» Каманина А.С. следует, что подпись на предъявленных ему первичных документах, подтверждающих хозяйственные отношения между ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» и ООО «Канон» выполнена не им. Предъявленные Каманину документы (договора, акты выполненных работ, счета-фактуры) он не подписывал. Каманин А.С. отрицает какую-либо причастность к сделкам по недвижимости между Бисиркиным В.М. и ООО «Канон». Факт наличия согласия на регистрацию фирмы ООО «Канон» Каманин А.С. признает, поскольку гр. Ерофеев его об этом попросил с условием  закрытия данной фирмы через три месяца. Однако, фирма через три месяца не была закрыта, Ерофеева он не видел до настоящего времени и при получении из банка сообщения о закрытии расчетного счета написал заявление в налоговую инспекцию (т.3 л.д.32-33).

Допрошенный в суде первой инстанции 24.09.2009г. в качестве свидетеля Каманин А.С. пояснил, что создание ООО «Канон» признает, однако отрицает подписание каких-либо документов связанных с хозяйственной деятельностью ООО «Канон». Отрицает направление им письма от 08.06.2009г. №10 в адрес ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» (т.6 л.д.57) с просьбой  предоставить заверенную  ксерокопию лицензии на строительство (т.7 л.д.44-45).

Путем анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Канон» налоговым органом  установлено:

- операции по счету производились за период с 27.03.2007г.  по 22.08.2008г. обороты за указанный период составили 183,1 млн. руб.;

- на расчетный счет ООО «Канон» поступали значительные денежные суммы за различные товары, организация имела широкий спектр видов платежей не связанных со строительно-монтажными работами;

- списание с расчетного счета ООО «Канон» происходило путем перевода денежных средств на расчетные счета контрагентов, так же не связанных со строительно-монтажными работами;

- на поступившие денежные средства от контрагента ООО «Канон» приобретало банковские векселя на крупные суммы

В ходе проверки налоговым органом установлено, что списание денежных средств со счета ООО «Канон» происходило путем перечисления денежных средств на счета физических лиц, открытых в этом же банке. Назначением данных платежей являлось - приобретение квартир.

Таким образом, установлено, что ООО «Канон» приобретало у физических лиц недвижимое имущество. Данные виды имущества определяются как основные средства предприятия и должны числиться на балансе предприятия. Из представленной ООО «Канон» бухгалтерской отчетности следует, что основных средств ООО «Канон» не имеет, следовательно, налоги с данных сделок не начислялись. Общая сумма перечислений на счета физических лиц составила 2125100 руб., в том числе должностным лицам ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» - 9663000 руб. (директору ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» Бисиркину В.М. - 9663000 руб.).

По вопросу продажи квартир директор ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» Бисиркин В.М. отказался давать какие-либо пояснения, следовательно, и документы, подтверждающие факт продажи недвижимого имущества не предъявил (т.3 л.д.34-37).

Из опроса Каманина А.С. следует, что он не заключал с Бисиркиным В.М. никаких договоров купли-продажи квартир и с Бисиркиным В.М. не знаком (т.3 л.д.32-33).

Для установления факта продажи собственного имущества Бисиркиным В.М. в ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары отправлен запрос №13-20/4647/58979 от 18.12.2008г.

Из полученного ответа от 27.01.2009г. №12-42/00243дсп следует, что гражданин Бисиркин В.М. представил декларацию о доходах физических лиц за 2007 год в связи с продажей транспортного средства, находившегося в собственности более трех лет. В декларации за 2007 год Бисиркин В.М. не указал доход, полученный от ООО «Канон» в сумме 9663000 руб., полученный от якобы проданных квартир.

Налоговым органом сделан вывод, что гражданин Бисиркин В.М. не продавал имущество ООО «Канон». Являясь должностным лицом ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» Бисиркин В.М. заключал вышеперечисленные договора на выполнение субподрядных работ с ООО «Канон», перечислял денежные средства на расчетные счет ООО «Канон», а ООО «Канон» в свою очередь перечисляло денежные средства Бисиркину В.М.

Таким образом, налоговый орган при анализе полученных документов, установил, что ООО «Канон» имеет признаки обналичивающей организации и организовано не для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а для создания благоприятных условий при уклонении от налогообложения контрагентов. Главной целью при создании ООО «Канон» являлось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды контрагентов, а так же у создателей данной фирмы отсутствовали намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

ООО «Канон», имея в штате одного человека, не имело реальной возможности выполнить обязанности по договорам подряда, заключенным с ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой, следовательно, и акты выполненных работ нельзя признать достоверными, так как ООО «Канон» не располагало необходимыми трудовыми ресурсами для выполнения данных объемов выполненных работ. Учитывая специфику строительных организаций, в штате ООО «Канон» должны были быть предусмотрены такие должности как каменщик, прораб и прочие специальности.

Самарским ФГУ ФЛЦ ООО «Канон» лицензия на осуществление строительной деятельности не выдавалась (т.3 л.д.46).

Налоговым органом в отношении контрагента ООО «Элком» установлено - занижение налоговой базы по налогу на прибыль составило - 1154455 руб., налоговый вычет по НДС - 207802 руб. (п. 1.1.7.17. л.52 оспариваемого решения), счета-фактуры №№23, 41, 45, 65, 130, 129, 132, 131, 146, 140, 150, 164, 189, 188, 187, 198, 193, (т.6 л.д.16-32).

Налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля  установлено, что численность работающих в проверяемом периоде ООО «Элком» составила один человек. Основных средств на балансе предприятия в проверяемом периоде не числилось. Из представленной ООО «Элком» отчетности следует, что никакого имущества за предприятием не числилось. По юридическому адресу фирма не располагается.

По юридическому адресу, указанному в учредительных документах: г.Самара, ул.Ставропольская, д.167А, располагается девятиэтажный жилой дом, на первом этаже которого располагаются офисные помещения.

Налоговым органом установлено, что ООО «Элком» по данному адресу никогда не располагалось.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Элком», заявленный в учредительных документах является гражданин Махров Алексей Сергеевич (т.4 л.д.45-50).

Опрошенный налоговым органом в качестве свидетеля Махров А.С. показал, что фирму ООО «Элком» он не регистрировал, никакие финансово-хозяйственные документы от имени ООО «Элком» по взаимоотношениям с ООО «ВолгоЭлитСтрой» он не подписывал, расчетный счет в ФАКБ «Российский капитал» не открывал (т.3 л.д.25-27).

Единственный расчетный счет ООО «Элком» закрыт 16.04.2008г.

Согласно письму Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Самарской области от 07.08.2009г. №100/8/3-6684 в ходе осмотра офисных помещений ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» на основании постановления от 18.05.2009г. №20 были обнаружены и изъяты финансово-хозяйственные документы, а также печать ООО «Элком» (т.6 л.д.47-48).

С целью определения характера финансово-хозяйственной деятельности ООО «Элком» в Самарский филиал АКБ «Российский капитал» налоговым органом направлен запрос о предоставлении выписки по операциям на счете организации.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Элком», на основании которого установлено:

- операции по счету производились за период с 16.02.2007г. по 15.04.2008г.;

- обороты за указанный период составили 256,5 млн. руб.;

- на расчетный счет ООО «Элком» поступали значительные денежные суммы за различные виды работ, фактически не связанные со строительно-монтажными работами, что подтверждается выписками банка по операциям на расчетном счете;

- установлены взаимоотношения между ООО «Элком» и ООО «Канон». За период с 23.04.2007г. по 06.12.2007г., ООО Элком перечислило на расчетный счет ООО «Канон» - 13150440 руб., а ООО «Канон» перечислило на расчетный счет ООО «Элком» - 5594000 руб.;

- установлены взаимоотношения между ООО «Элком» и должностными лицами ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой». ООО «Элком перечислило директору ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» Бисиркину В.М. - 3590000 руб. по договору купли-продажи квартир, финансовому директору Бисиркину Олегу Владимировичу - 6206000 руб.

С целью установления факта продажи собственного имущества Бисиркиным О.В. в ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары направлен запрос от 18.12.2008г. №13-20/4647/58979.

Из полученного ответа от 27.01.2009г. №12-42/00243дсп следует, что гражданин Бисиркин О.В. не представлял декларацию о доходах физических лиц за 2007 год.

Следовательно, Бисиркин О.В. не указал доход, полученный от ООО «Элком» в сумме 6206000 руб.

Налоговым органом сделан вывод, что гражданин Бисиркин О.В., не продавал собственное имущество ООО «Элком». Являясь должностным лицом ООО «МСК «ВолгоЭлитСтрой» Бисиркин О.В. заключал вышеперечисленные договора на приобретение материалов с ООО «Элком», перечислял денежные средства на расчетные счет ООО «Элком», а ООО «Элком» перечисляло денежные средства на расчетный счет физических лиц: Бисиркина О.В. и Бисиркина В.М.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001г. №138-O, разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики.

При решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты истребованных налоговым органом документов относительно достоверности комплектности и непротиворечивости, представленных налогоплательщиком документов, а также результатов истребованных документов предприятий- поставщиков с целью установления факта безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме. Возможность применения налоговых вычетов предполагается при наличии реального осуществления хозяйственных операций, что в свою очередь, предусматривает,