Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2010 по делу n А65-24066/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.40 НК РФ в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг),  налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Из положений приведенных норм следует, что налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам, предметом которых являются товары, работы или услуги.

В рассматриваемом случае налоговый орган в качестве товара (имущества) определил акции, которые согласно ст.ст.142, 143 ГК РФ являются документом, удостоверяющим имущественные права.

Безвозмездное наделение акциями акционеров-работников ЗАО «Народное предприятие Набережночелнинский картонно-бумажный комбинат» не соответствует ни одному критерию ст.211 НК РФ.

Факт безвозмездного наделения акциями работников подтвержден решениями Наблюдательного Совета о распределении акций предприятия (т.8 л .д.70-77), положением о наделении акции (т.5).

Согласно п.3 ст.38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В пункте 2 статьи 38 НК РФ указано, что под имуществом понимаются виды объектов прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Таким образом, имущественные права для целей налогообложения не являются товаром.

В силу части первой статьи 96 Гражданского кодекса Российской Федерации акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционерное общество является самостоятельным юридическим лицом и имеет имущество на праве собственности. При этом имущество акционерного общества обособлено от имущества его учредителей (участников). Участник общества имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые акцией (ч.2 ст.48 ГК РФ). Только при реализации этих прав, владелец акций получает доход. Действительная экономическая выгода у владельцев акций появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав, удостоверенных акцией. До реализации акционерами акций у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и, следовательно, не возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

Согласно п.2 ст.5 Федерального Закона от 19.07.1998 г. №115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)», дополнительные акции народного предприятия, а также акции, выкупленные народным предприятием у его акционеров, распределяются между всеми имеющими на то право работниками народного предприятия пропорционально суммам их оплаты труда за отчетный финансовый год.

Однако при этом прибыль не поступает участникам общества, а остается его обособленным имуществом. Действительная экономическая выгода у владельцев акций связана с фактом реализации какого-либо из имущественных прав, удостоверенных акцией.

Данный вывод согласуется с положениями статьи 223 НК РФ, в соответствии с которой, дата фактического получения дохода, то есть дата появления объекта налогообложения, определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Кроме того, налоговым законодательством специально предусмотрена норма, регулирующая особенности определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (акций).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в п.п.3 п.1 ст.212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг (п.4 ст.212 НК РФ).

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг предусмотрен Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 24.12.2003 г. №03-52/пс «Об утверждении Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены» (далее - Порядок).

Согласно п.2 Порядка расчет рыночной цены     эмиссионных    ценных     бумаг    и инвестиционных паев, паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, применяется в случае определения налоговой базы по НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

Анализ указанных норм указывает на специальное правило, подлежащее применению для определения рыночной стоимости ценных бумаг, которое существенно отличается от общих принципов определения рыночной цены товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.40 НК РФ.

При наличии специальной нормы определения рыночной стоимости ценных бумаг, правила определения такой стоимости, установленные ст.40 НК РФ, не подлежат применению.

Названным Постановлением установлен Порядок определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организаторов торговли. А для не эмиссионных ценных бумаг, а также ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, подобного порядка нет.

Законодательством Российской Федерации не предусмотрен порядок определения рыночной стоимости акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

То есть определить рыночную цену этих бумаг невозможно. Следовательно, поскольку акции заявителя не имеют рыночной котировки, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то рассчитать их рыночную стоимость невозможно, а значит материальная выгода, облагаемая НДФЛ, не возникает, доход не определяется.

Данная позиция нашла отражение в Письме Минфина РФ от 12.05.2008 г. №03-04-05-01/162.

Оценка выводам налогового органа в части применения ст.40, ст.280 НК РФ судом уже была дана ранее.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции сделан правомерный вывод об отсутствии у налогового органа, оснований для указания на необходимость заявителю, как налоговому агенту, исчислить и перечислить НДФЛ за 2006 год в сумме 13 966 735 руб. и за 2007 год в сумме 12 367 565 руб.  Соответственно, пени на вышеуказанные суммы налога и штраф по ст. 123 НК РФ за неудержание и неперечисление НДФЛ начислены также неправомерно.

Доводы, положенные в основу апелляционной жалобы налогового органа, повторяют доводы оспариваемого решения и являются позицией налогового органа по настоящему делу. Данные доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная оценка, и они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.

Принимая        во        внимание вышеуказанное, решение МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РТ №2-8 от 30.06.2009 г. обоснованно признано судом недействительным в части доначисления НДС в сумме 210532 руб., пени по НДС в сумме 494 руб., пеней по НДФЛ в сумме 10104509 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 5266 860 руб., налога на прибыль в сумме, превышающей 211074 руб., а также в части указания на необходимость удержания у физических лиц и перечисления в бюджет НДФЛ в общей сумме 26334300 руб.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне и полно  исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Исходя из вышеизложенного, судебная коллегия апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены обжалуемого судебного акта.

         В соответствии со ст.110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ЗАО «НП НЧ КБК».

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17 декабря 2009 года по делу № А65-24066/2009 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление  вступает в  законную силу  со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                    Е.Г. Попова

Судьи                                                                                                                   Е.Г.Филиппова

А.А.Юдкин