Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2010 по делу n А55-22115/2009. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

11 марта 2010 г.                                                                                           Дело № А55-22115/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2010 г.

В полном объеме постановление изготовлено 11 марта 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Кувшинова В.Е., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара Быкова В.С. (доверенность от 28 августа 2009 г.),

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары Козьменко Н.А. (доверенность от 31 августа 2007 г.), Кудриной Т.Е. (доверенность от 29 июня 2009 г.),

представителя ЗАО ППСО АО «Авиакор» Моргачевой Л.Н. (доверенность от 01 сентября 2009 г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании 10 марта 2010 г. в помещении суда апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары, г. Самара, и ЗАО ППСО АО «Авиакор», г. Самара, на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 ноября 2009 г. по делу № А55-22115/2009 (судья Кулешова Л.В.), принятое по заявлению ЗАО ППСО АО «Авиакор» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары и Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области,

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общества производственно-промышленное строительное объединение АО «Авиакор» (далее – ЗАО ППСО АО «Авиакор», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Самары (далее – ИФНС России по Кировскому району г. Самары, налоговый орган) от 30 июня 2009 г. №13-43/16440 в части доначисления налога на прибыль в сумме 21495168 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 16008133 руб., начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанные суммы налогов.

Решением от 26 ноября 2009 г. по делу № А55-22115/2009 Арбитражный суд Самарской области частично удовлетворил заявление общества. Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным в части доначисления обществу налога на прибыль в сумме 12468718 руб., НДС в сумме 9567401 руб., начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанные суммы налогов. Суд первой инстанции оставил без рассмотрения заявление ЗАО ППСО АО «Авиакор» о признании решения налогового органа недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 724005 руб., НДС в сумме 277003 руб., начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций. В удовлетворении заявления общества в остальной части было отказано.

В апелляционных жалобах ИФНС России по Кировскому району г. Самары и УФНС России по Самарской области (привлечено к участию в деле в качестве третьего лица) просят отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой требования ЗАО ППСО АО «Авиакор» были удовлетворены.

По мотивам, изложенным в апелляционной жалобе, ЗАО ППСО АО «Авиакор» просит отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой в удовлетворении его требований отказано. Общество считает обжалуемое решение в указанной части незаконным и необоснованным.

УФНС России по Самарской области отклонило апелляционную жалобу общества по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

ЗАО ППСО АО «Авиакор» отклонило апелляционные жалобы налоговых органов по мотивам, приведенным в отзыве.

Налоговые органы не представили отзывы на апелляционные жалобы друг друга, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.

Заседание суда апелляционной инстанции, назначенное на 10 февраля 2010 г., было отложено на 10 марта 2010 г. в связи с поступлением в адрес суда апелляционной инстанции апелляционной жалобы ЗАО ППСО АО «Авиакор», ее оставлением без движения, а также, учитывая, что срок, на который апелляционная жалоба общества была оставлена без движения, ко дню рассмотрения апелляционных жалоб налоговых органов, не истек.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали апелляционные жалобы, просили отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой требования общества удовлетворены, считая его в указанной части незаконным и необоснованным. Представители налоговых органов отклонили апелляционную жалобу ЗАО ППСО АО «Авиакор».

Представитель общества отклонила апелляционные жалобы налоговых органов, поддержала свою апелляционную жалобу.

С целью совместного рассмотрения апелляционных жалоб заседание суда апелляционной инстанции, назначенное на 03 августа 2009 г., было отложено на 31 августа 2009 г.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, приведенных в апелляционных жалобах, отзывах на них, а также в выступлениях представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции изменяет решение суда первой инстанции ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела (пункт 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и неправильного применения норм материального права (пункт 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, налоговый орган провел выездную проверку ЗАО ППСО АО «Авиакор» за 2006-2007 гг., по результатам которой принял решение от 30 июня 2009 г. №13-43/16440. Указанным решение налоговый орган, в частности, доначислил обществу НДС в сумме 16008133 руб., налог на прибыль в сумме 21495168 руб., начислил пени и налоговые санкции, приходящиеся на указанные суммы налогов.

Основанием для доначисления ЗАО ППСО АО «Авиакор» налога на прибыль и НДС, начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате взаимоотношений с недобросовестными контрагентами: ООО «Восточная столица», ООО «Ростехмаш», ООО «ЭкоТраст» и ООО «Актив».

Суд первой инстанции правильно отказал ЗАО ППСО АО «Авиакор» в удовлетворении заявления о признании решения налогового органа недействительным в части доначисления налогов, начисления пени и налоговых санкций по взаимоотношениям с ООО «Восточная столица».

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур и принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При это, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов дела видно, что между ЗАО ППСО АО «Авиакор» (заказчик) и ООО «Восточная столица» (подрядчик) заключены договоры от 01 июня 2006 г. №2 и от 01 июля 2006 г. №3 (т.10, л.д. 20-22, 25-27), во исполнение которых подрядчик принял на себя обязательства по осуществлению общестроительных работ по возведению жилых домов, расположенных в границах улиц Кромская, Нагорная, Минская, Ставропольская. Указанные договоры, а также первичные документы бухгалтерского учета и счета-фактуры от имени ООО «Восточная столица» подписаны генеральным директором Баляниным Д. Б.

Письмом отдела ЗАГС Октябрьского района г. Самары от 03 февраля 2009 г. (т.10, л.д. 16) подтверждается, что Балянин Д. Б. умер 18 апреля 2006г., а, значит, не мог подписывать первичные документы бухгалтерского учета и счета-фактуры, якобы выданные ЗАО ППСО АО «Авиакор» после 18 апреля 2006 г. от имени данной организации. Общество, вопреки требованиям части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об обязанности доказывания, не представило никаких доказательств, которые бы свидетельствовали о том, что после смерти Балянина Б. Д. иным управомоченным лицом по ООО «Восточная столица» была выдана доверенность или приказ, предоставляющий третьим лицам право на подписание документов от имени данной организации.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление) условием для получения обоснованной налоговой выгоды является не только представление всех надлежащим образом оформленных документов, но и их полнота, достоверность и непротиворечивость.

По мнению суда апелляционной инстанции, не отвечают критериям достоверности и непротиворечивости документы первичного бухгалтерского учета и счета-фактуры, выданные за подписью умершего лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Согласно статье 32 Федерального закона от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» органами управления общества с ограниченной ответственностью являются, в частности, общее собрание участников и генеральный директор.

Из информационного письма ИФНС России по Промышленному району г. Самары от 26 сентября 2008 г. №15-31/9218 (т.10, л.д. 10-11) видно, что единственным учредителем, а, следовательно, и единственным участником ООО «Восточная столица» является Балянин Д. Б. Как было указано ранее, Балянин Д. Б. являлся также генеральным директором данной организации. Таким образом, в связи со смертью Балянина Д. Б. у ООО «Восточная столица» фактически отсутствуют какие-либо органы управления, а, значит, данная организация лишена возможности приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности, то есть, по смыслу части 1 статьи 49 ГК РФ, такая организация является неправоспособной. Следовательно, действия ООО «Восточная столица», направленные на установление, изменение или прекращение имущественных прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 ГК РФ.

Сделка, одной из сторон по которой является неправоспособное юридическое лицо, является недействительной согласно статье 168 ГК РФ, а, следовательно, у покупателя по подобной сделке отсутствуют основания для получения соответствующего налогового вычета.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08 апреля 2004г. № 169-О следует, что в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам.

Поскольку ООО «Восточная столица», в силу части 3 статьи 49, части 2 статьи 51 ГК РФ, не обладает гражданской правоспособностью, оформленные от его имени документы не могут считаться первичными учетными документами, подтверждающими факт совершения финансово-хозяйственных операций, а, следовательно, якобы понесенные по сделкам с ним затраты не могут быть отнесены на расходы по налогу на прибыль, а также не могут быть отнесены к числу вычетов по НДС.

Суд апелляционной инстанции считает безосновательным утверждение ЗАО ППСО АО «Авиакор» о том, что подтверждение нотариусом факта свидетельствования 10 апреля 2006 г. подписи Балялина Д. В. на заявлении о государственной регистрации ООО «Восточная столица» якобы свидетельствует о реальности взаимоотношений между обществом и его контрагентом.

По настоящему делу основанием для признания необоснованной налоговой выгоды, полученной ЗАО ППСО АО «Авиакор» в результате хозяйственных операций с ООО «Восточная столица», является не регистрация данной организации в качестве юридического лица с нарушением требований закона, а подписание счетов-фактур и документов бухгалтерского учета от имени лица, уже умершего к соответствующей дате.

Утверждение ЗАО ППСО АО «Авиакор» о том, что регистрация ООО «Восточная столица» в качестве юридического лица якобы сама по себе свидетельствует о реальности последующей хозяйственной деятельности данной