Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n А72-18725/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Согласно п. 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правоотношения в деле о банкротстве" требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, подлежат удовлетворению в соответствии с п. 4 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. В силу этой нормы налоговый орган не вправе осуществлять предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному взысканию указанной задолженности.

В абзаце втором п.29 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.06г. № 25 также разъяснено, что требования по пеням, начисленным в период конкурсного производства в отношении обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, удовлетворяются в том же порядке, что и основное требование об уплате недоимки, то есть в очередности, установленной пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве.

Налоговый орган в обоснование своей позиции, указывает на то, что он не вправе был осуществлять меры по принудительному взысканию задолженности в период конкурсного производства, то есть с 20.04.2006г. по 09.09.2009г., в связи с чем оспариваемые решения были вынесены после прекращения в отношении заявителя производства по делу о банкротстве, срок для взыскания недоимки не нарушен.

Между тем, налоговым органом не учтено следующее.

Нормы ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", устанавливающие порядок взыскания недоимки по налогам и сборам в отношении предприятий и организаций, находящихся в процедуре "конкурсное производство", являются специальными, в связи с чем нормы НК РФ должны применяться с учетом требований ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 25 от 22.06.2006 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (п. 13) указано, что в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению вопросов, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам "названные требования не признаются внеочередными и устанавливаются судом, рассматривающим дело о банкротстве, в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве, с последующим включением в реестр требований кредиторов в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди. При рассмотрении этих требований уполномоченные органы пользуются правами и обязанностями лица, участвующего в деле о банкротстве".

Соответственно, спорная задолженность должна была заявляться налоговым органом в рамках дела о банкротстве предприятия в пределах сроков, установленных налоговым законодательством.

Судом установлено, что Инспекция не обращалась в арбитражный суд в рамках дела о банкротстве предприятия для установления требований по текущим платежам конкурсного производства.

Установленный пунктом 4 статьи 142 Закона о банкротстве порядок удовлетворения спорных требований действовал лишь до прекращения в отношении предприятия дела о банкротстве.

В силу пункта 2 статьи 57 и статьи 56 Закона о банкротстве при прекращении производства по делу о банкротстве прекращается действие всех ограничений, предусмотренных Законом. При отсутствии возбужденного дела о банкротстве отсутствует и деление обязательств должника на текущую и реестровую задолженность.

Судом правомерно указано, что тот факт, что инспекция не предъявляла требования в рамках дела о банкротстве, не лишает ее права произвести взыскание задолженности после прекращения дела о банкротстве в порядке, предусмотренном положениями Налогового Кодекса РФ, однако, в связи с указанными обстоятельствами налоговый орган не может ссылаться на процедуру конкурсного производства, как на основание для пропуска сроков для взыскания недоимки.

В обоснование заявленных требований заявителем в материалы дела представлены:

- расчет оспариваемых и признаваемых сумм по решению №1457 от 16.09.2009г. и требованию №97050 от 05.06.2009г. (приложение №1), согласно которому признаваемая налогоплательщиком недоимка по налогам составляет 407255 руб., оспариваемая – 6263529 руб., признаваемая сумма пеней – 21966,76 руб., оспариваемые пени – 3088226,46 руб. (т.4 л.д. 135-140).

- расчет оспариваемых и признаваемых заявителем сумм по решению №1432 от 16.09.2009г. по каждому требованию отдельно (приложение 2) (т. 4 л.д. 117-133),

- расчет пени на сумму 447350,17 руб. за несвоевременную оплату признаваемых налогов и сборов (приложение №3) (т. 4 л.д. 107-116).

Оценив представленные документы, суд пришел к правомерному  выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований заявителя в связи с пропуском инспекцией сроков для взыскания задолженности.

При этом в части недоимки 2006г. суд обоснованно руководствовался сроками взыскания, предусмотренными ст.ст.70,46,47 НК РФ в редакции, действующей до 2007г. и изложенными выше.

С 01.01.2007г. действует следующая редакция положений НК РФ:

Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога ( п.1 ст.47 НК РФ).

По мнению налогового органа, новая редакция ст.70 НК РФ позволяет инспекции исчислять срок для выставлений требований с даты составления акта о выявленной недоимке. Такие акты были составлены инспекцией в результате проведенной в 2009г. инвентаризации и представлены в материалы дела (т. 4 л.д. 11-26).

Доводы инспекции правомерно отклонены судом.

В соответствии со ст.70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Документ о выявлении недоимки, форма которого утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@) используется для отражения данного факта и является внутренним документом налогового органа. Поскольку сроков на составление данного документа в НК РФ не установлено, он подлежит составлению в день, когда фактически выявлена или должна быть выявлена недоимка.

Исходя из п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Соответственно, несвоевременное составление налоговым органом документа о выявлении недоимки не может изменять (продлевать) сроков на принудительное взыскание недоимки.

Налоговый кодекс РФ не связывает составление актов о выявлении недоимки с проведением инвентаризаций. О наличии недоимки налоговый орган должен был знать исходя из представленных налоговых деклараций при наступлении срока уплаты налога или из уточненных налоговых деклараций, если они представлялись после срока уплаты.

Следовательно, налоговый орган имел возможность своевременно выявить у налогоплательщика недоимку по налогам и направить ему соответствующие требования.

С учетом изложенного, доводы заявителя правомерно признаны судом обоснованными в части взыскания задолженности по следующим срокам уплаты:

По требованию № 97050 от 05.06.09г.:

-НДС по срокам уплаты 20.04.06г., 22.05.06г., 20.06.06г.,20.07.06г., 21.08.06г., 20.09.06г., 20.10.06г., 20.11.06г., 20.12.06г., 20.01.07г.;

-налог на прибыль по сроку уплаты 30.10.06г.;

-налог на имущество по срокам уплаты 04.05.07г.,06.11.06г.,04.08.06г.,04.05.06г.;

-водный налог по срокам уплаты 22.01.07г.,20.20.06г., 20.07.06г.,20.04.06г.,20.01.06г.,20.04.07г.;

- ЕСН в ТФОМС по срокам уплаты 15.02.06г., 15.03.06г., 17.04.06г., 15.05.06г., 15.06.06г., 17.07.06г., 15.08.06г., 15.09.06г., 16.10.06г., 15.11.06г., 15.12.06г., 15.01.07г. ;

-ЕСН в ФБ по срокам уплаты 15.02.06г., 15.03.06г., 17.04.06г., 15.05.06г., 15.06.06г., 17.07.06г., 15.08.06г., 15.09.06г., 16.10.06г., 15.11.06г., 15.12.06г., 15.01.07г. ;

-ЕСН в ФФОМС по срокам уплаты 15.02.06г., 15.03.06г., 17.04.06г., 15.05.06г., 15.06.06г., 17.07.06г., 15.08.06г., 15.09.06г., 16.10.06г., 15.11.06г., 15.12.06г., 15.01.07г.

По требованию № 97303 от 29.06.09г.: налог на имущество по сроку уплаты 04.05.07г.

По требованию № 97075 от 24.06.09г.:

- налог на прибыль в ФБ по срокам уплаты 28.03.07г., 30.07.07г., 28.08.07г., 28.09.07г., 29.10.07г., 29.11.07г., 28.12.07г., 28.01.08г., 28.02.08г., 28.03.08г.;

- налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по срокам уплаты 30.10.06г.. 28.11.06г., 28.12.06г.,29.01.07г.,28.02.07г.. 28.03.07г., 30.07.07г.. 28.08.07г., 28.09.07г., 29.10.07г., 28.11.07г., 28.12.07г., 28.01.08г., 28.02.08г.,28.03.08г.;

- НДС по срокам уплаты 20.02.07г., 20.03.07г., 20.04.07г., 21.05.07г., 20.06.,07г., 20.07.07г., 20.08.07г., 20.09.07г., 22.10.07г., 20.11.07г., 20.12.07г., 21.01.08г., 21.04.08г.;

- транспортный налог по срокам уплаты 28.02.07г., 28.02.08г.;

- ЕСН в ФБ по срокам уплаты 16.01.06г., 15.02.07г., 15.03.07г., 16.04.07г., 15.05.07г., 15.06.07г., 16.07.07г., 15.08.07г., 17.09.07г., 15.10.07г., 15.11.07г., 17.12.07г., 15.01.08г., 16.01.08г., 15.02.08г., 17.03.08г., 15.04.08г.;

- налог на имущество по срокам уплаты 09.04.07г., 06.09.07г., 06.11.07г.,14.04.08г.,12.05.08г.;

- ЕСН в ФФОМС по срокам уплаты 15.02.07г., 15.03.07г., 16.04.07г., 15.05.07г., 15.06.07г., 16.07.07г., 15.08.07г.,17.09.07г., 15.10.07г.. 15.11.07г., 17.12.07г., 15.01.08г., 16.01.08г.;

- ЕСН в ТФОМС по срокам уплаты 15.02.07г., 15.03.07г., 16.04.07г., 15.05.07г., 15.06.07г., 16.07.07г., 15.08.07г., 17.09.07г.,15.10.07г., 15.11.07г., 17.12.07г., 15.01.08г., 16.01.08г.;

- водный налог по срокам уплаты 20.04.07г.. 20.07.07г., 22.10.07г., 21.01.08г., 21.04.08г.

В качестве основания для признания оспариваемых решений недействительными заявителем также указывалось на предъявление в выставленных налоговым органом требованиях   к уплате повторно одной и той же задолженности в связи с чем,  оспариваемые решения дважды содержат одни и те же суммы.

Данный довод не опровергнут налоговым органом.

В соответствии со ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган в соответствии со статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.

Приведенные нормы налогового законодательства не содержат возможности направления налоговым органом повторного требования. Доказательства изменения обязанности по уплате налогов налоговый орган не представил.

Неоднократное направление налогоплательщику требований по уплате налогов и пеней за один и тот же налоговый период влечет не только изменение установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков направления требования об уплате налогов и пеней, но и позволяет взыскать налоги и пени, срок принудительного взыскания которых налоговым органом может быть пропущен.

С учетом изложенного, суд правомерно счел обоснованными доводы заявителя в части повторного предъявления к уплате следующих налогов:

Требование № 97050 от 05.06.09г.:

- транспортный налог в суммах 19068 руб. по сроку уплаты 30.04.09г. и 19114 руб. по сроку уплаты 02.03.09г.- ранее предъявлены в требованиях № 95598 от 18.05.09г. и № 88535 от 05.03.09г.

- налог на имущество в сумме 60912