Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 по делу n А55-32732/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету - 69826,00 руб. по счетам - фактурам:

-   № БУ-06382 от 24.07.2007 на сумму 199302,5 руб., в т.ч. НДС 18%- 30402,08 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин и дизельное топливо. Товарная накладная № БУ- 0006490 от 24.07.2007.

-   № БУ-06805 от 03.08.2007 на сумму 124135,00 руб., в т.ч. НДС 18%- 18935.85 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0006941 от 03.08.2007.

-  № БУ-06807 от 03.08.2007 на сумму 110105,50 руб., в т.ч. НДС 18%- 16795,75 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0006942 от 03.08.2007.

-  № БУ-07000 от 08.08.2007 на сумму 110269,5 руб., в т.ч. НДС 18%- 16820,77 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0007140 от 08.08.2007.

-  № БУ-07001 от 08.08.2007 на сумму 1 15943,2 руб., в т.ч. НДС 18% - 17686,25 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за дизельное топливо. Товарная накладная № БУ- 0007141 от 08.08.2007.

-  № БУ-07227 от 14.08.2007 на сумму 95904 руб., в т.ч. НДС 18%- 14629,42 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0007348 от 14.08.2007.

-   № БУ-07875 от 28.08.2007 на сумму 88888,8 руб., в т.ч. НДС 18%- 13559,31 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за дизельное топливо. Товарная накладная № БУ- 0008022 от 28.08.2007.

-   № БУ-07874 от 28.08.2007 на сумму 145304 руб., в т.ч. НДС 18%- 22165,02 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0008021 от 28.08.2007.

-  № БУ-09057 от 26.09.2007 на сумму 122310 руб., в т.ч. НДС 18%- 18657,46 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0009232 от 26.09.2007.

-  № БУ-08978 от 25.09.2007 на сумму 122310 руб., в т.ч. НДС 18%- 18657,46 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0009171 от 25.09.2007.

- № БУ-09159 от 28.09.2007 на сумму 122634 руб., в т.ч. НДС 18%- 18706.88 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0009357 от 28.09.2007.

-  № БУ-08729 от 19.09.2007 на сумму 208102,8 руб., в т.ч. НДС 18%- 31744,5 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0008900 от 19.09.2007 № 134 от 30.09.2007 на сумму 47341,6 руб., в т.ч. НДС 18%- 7221,6 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

-  № 136 от 31.07.2007 на сумму 183602,1 руб., в т.ч. НДС 18%- 28007,1 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

-  № 137 от 31.08.2007 на сумму 133145,89 руб., в т.ч. НДС 18%- 20310.39 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

-   № 138 от 30.09.2007 на сумму 141001,15 руб., в т.ч. НДС 18%- 21508,65 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

Дизельное топливо хранится на территории АЗС в резервуарах.

По прочим покупкам вычеты составили 13591 руб.

Налогоплательщиком по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» отражена в сумме 69826,00 руб. по счетам-фактурам:

счет-фактура от 31.07.2007 № 136 стоимость 183601,1 руб., в т.ч НДС 18% - 28007,1 руб., счет-фактура от 31.08.2007 № 137 стоимость 133145,89 руб., в т.ч НДС 18%-20310,39 руб., счет-фактура от 30.09.2007 № 138 стоимость 141001,15 руб., в т.ч НДС 18%-21508,65 руб. за бензин и дизельное топливо от ИП Максимова М.А.

Одновременно представлены следующие документы: акт взаимозачетов от 31.07.2007 № 1, акт взаимозачетов от 31.08.2007 № 2, акт взаимозачетов от 30.09.2007 № 3 между ООО «Спектр» и  ИП Максимовым М.А. ИНН 636300018326 по договору № 6А от 20.03.2007 за приобретение бензина Аи-76, Аи- 92, Аи- 95 на сумму 1590744,62 руб., в том числе НДС по ставке 18 %-242655,96 руб. и ООО «Спектр» ИНН 6363005028 по договору от 20.03.2007 №11 за продажу бензина Аи-76, Аи-95 и дизельного топлива на сумму 1084929,17 руб., в том числе НДС по ставке 18 %- 165497,67 руб.

Однако, платежные поручения на перечисление сумм НДС в размере 69826 руб., по проведенным операциям с ИП Максимовым, которые налоговый орган признал товарообменными, в 3 кв. 2007 года на проверку не были представлены, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п. 4 ст. 168 гл. 21 НК РФ, налогоплательщиком, неправомерно предъявлен вычет по строке 240 на сумму 69826,00 руб., в связи с чем, доначислил налог за указанный период в сумме 69826 руб., пени в сумме 14521 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 13965,2 руб.

Корректирующая № 4 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2007 ООО «Спектр» представлена в налоговый орган 19.03.2009 к уплате в бюджет на сумму 57884 руб.

В проверяемом периоде согласно данным книги продаж реализация ООО «Спектр» составила  1787449 руб., НДС по ставке 18% - 321741 руб.

По строке 140 «Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 18/118 -18842 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 2874 руб.

В 4 кв. 2007 года ООО «Спектр» по ставке НДС 18 % реализован бензин и дизельное топливо ООО «Снабметмаш- Самара» ИНН 6315579583/КПП 631501001. ГКП Самарской области «АСАДО», ООО «Русский хмель», а также ИП Максимову М.А.

На основании Постановления Правительства от 02.12.2000 № 914 с учетом дополнений и изменений покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, то есть сумма НДС, подлежащая вычету по строке 340 налоговой декларации должна соответствовать сумме НДС по книге покупок.

На основании книги покупок в проверяемом периоде ООО «Спектр» включает в налоговые вычеты сумму НДС в размере 266731 руб., в том числе по строке 220 «сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего» - 266731 руб., в том числе по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету - 95671,00 руб. по счетам - фактурам:

- № БУ-10097 от 23.10.2007 на сумму 125372,1 руб., в т.ч. НДС 18%- 19124,56 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0010305 от 23.10.2007;

- № БУ-10098 от 23.10.2007 на сумму 129357 руб., в т.ч. НДС 18% - 19732,42 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за дизельное топливо. Товарная накладная № БУ- 0010306 от 23.10.2007;

- № БУ-10263 от 26.10.2007 на сумму 123498 руб., в т.ч. НДС 18%- 18838,68 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0010476 от 26.10.2007;

- № БУ-11222 от 26.11.2007 на сумму 102065,2 руб., в т.ч. НДС 18%- 15569,27 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0011434 от 26.11.2007 № БУ-11222 от 26.11.2007 на сумму 164362,5 руб., в т.ч. НДС 18% - 25072,25 руб.) от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0011432 от 26.11.2007;

- № БУ-11720 от 17.12.2007 на сумму 171744,3 руб., в т.ч. НДС 18% - 26198,28 руб. от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0011967 от 17.12.2007;

- № БУ-12180 от 27.12.2007 на сумму 252739,5 руб., в т.ч. НДС 18%- 38553.48 руб., от ОАО «Оренбургнефтепродукт» ИНН 5610004301/КПП 560302001 за бензин. Товарная накладная № БУ- 0012360 от 27.12.2007.

Дизельное топливо хранится на территории АЗС в резервуарах.

- от 31.12.2007 № 135 на сумму 26478,02 руб., в т.ч. НДС 18%- 4039.02 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- от 30.11.2007 № 140 на сумму 191797,20 руб., в т.ч. НДС 18%- 29257,20 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

- от 31.10.2007 № 139 на сумму 111366,63 руб., в т.ч. НДС 18%- 16988,13 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за дизельное топливо.

- от 31.12.2007 № 141 на сумму 324016,2 руб., в т.ч. НДС 18%- 49426.20 руб., от ИП Максимов М.А. ИНН 636300018326 за бензин.

Дизельное топливо хранится на территории АЗС в резервуарах. По прочим покупкам - 1931,51 руб.

Налогоплательщиком по строке 240 «предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» отражено 95671 руб. по счетам-фактурам:

- счет-фактура от 31.10.2007 № 139 стоимость 111366,63 руб., в т.ч. НДС 18%-16988,13 руб., счет-фактура от 30.11.2007 № 140 стоимость 191797,2 руб., в т.ч. НДС 18%-29257,2 руб., счет-фактура от 31.12.2007 № 141 стоимость 324016,2 руб., в т.ч. НДС 18%-49426,2 руб. за бензин и дизельное топливо от ИП Максимова М.А.

Одновременно представлены следующие документы: акт взаимозачетов от 31.10.2007 № 4, акт взаимозачетов от 30.11.2007 № 5, акт взаимозачетов  от 31.12.2007 № 6 между ИП Максимова М.А. ИНН 636300018326 по договору № 6А от 20.03.2007 за приобретение бензина Аи-76, Аи- 92, Аи- 95 на сумму 1590744,62 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 %-242655,96 руб. и ООО «Спектр» ИНН 6363005028 по договору № 11 от 20.03.2007 за продажу бензина Аи-76, Аи-95 и дизельного топлива на сумму 1084929,17 руб., в т.ч. НДС по ставке 18 % - 165497,67 руб.

Однако, платежные поручения на перечисление сумм НДС в размере 95671 руб. по проведенным операциям с ИП Максимовым, которые налоговый орган признал товарообменными, в 4 кв. 2007 на проверку не представлены, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п. 4 ст. 168 гл. 21 НК РФ, налогоплательщиком неправомерно предъявлен вычет по строке 240 на сумму 95671 руб., в связи с чем, доначислил налог за указанный период в сумме 95671 руб., пени в сумме 14046 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 19134,2 руб.

Проанализировав указанные выше обстоятельства, установленные на основе имеющихся в деле доказательств, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговый орган неправомерно оспариваемыми решениями привлек ООО «СПЕКТР» к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм НДС, доначислил НДС в сумме 95671 руб. и пени по итогам проверки корректирующих № 4 деклараций за 3 и 4 кв. 2007 г.

Судом первой инстанции установлено, что спорные суммы налога уплачены в бюджет по первоначальным налоговым и представленным ранее корректирующим декларациям по НДС за те же налоговые периоды 3 и 4 кв. 2007 года.

В частности, с учетом оспариваемых решений налогового органа всего Общество в 3 кв. 2007 должно было уплатить НДС в общей сумме 90348 руб. (т.1 л.д.152), а в 4 кв. 2007 - 153555 руб. (т.1 л.д.158 на обороте).

Данные суммы налогов уплачены Обществом до вынесения оспариваемых решений:

- 20523 руб. платежным поручением от 10.06.2008 № 70 еще  до подачи корректирующей декларации по НДС № 2 за 3 кв. 2007 (платежным поручением от 10.06.2008 № 69 уплачены пени в сумме 1550 руб. за несвоевременную уплату НДС за 3 кв. 2007 г. (т.1 л.д.62, 77);

- как было ранее указано, Обществом ранее еще при подаче первоначальной декларации за 4 кв. 2007 была уплачена сумма НДС в размере 57884 руб. платежным поручением № 4 от 15.01.2008 (т.1 л.д.21).

- кроме того, требованиями от 14.10.2008 № 31320 ООО «СПЕКТР» были предъявлены к уплате недоплаченные сумм НДС за 3 и 4 кв. 2007  в сумме 69826 руб. и 95671 руб. соответственно по корректирующим № 3 декларациям, а также суммы пени за несвоевременную уплату указанных сумм налогов в сумме 9273,54 руб. (т.1 л.д.81).

Указанные  суммы налога и пени были уплачены Обществом частично путем зачета (т.1 л.д.121-124), что не опровергнуто налоговым органом, частично путем взыскания в бесспорном порядке инкассовыми поручениями, что подтверждается соответствующими платежными ордерами (т.1 л.д.117-120).

По смыслу положений ст. ст. 45, 46, 69, 101 НК РФ предложение уплатить в бюджет налог должно быть связано с наличием у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате данного налога.

Поскольку обязанность по уплате НДС за спорные налоговые периоды была исполнена Обществом при подаче первоначальных  и корректирующих налоговых деклараций, у налогового органа отсутствовали основания для начисления обществу НДС в вышеуказанных  суммах повторно.

Доводы налоговых органов о том, что суммы налога по уточненным декларациям начислена налоговым органом правомерно в связи с непринятием налоговых вычетов, правомерно отклонена судом первой инстанции, так как данные обстоятельства не позволяют повторно взыскать с налогоплательщика сумму налога за тот же налоговый период. В противном случае налоговый орган обязывает налогоплательщика уплатить налог  в двойном размере, по сравнению с его действительной обязанностью по уплате налога за конкретный период.

Налоговым органом начислено и предложено Обществу уплатить пени по НДС в размере 14046 руб. за 4 кв. 2007 и 14521  руб. за  3 кв. 2007 на начисленные суммы НДС, начиная со срока, установленного для уплаты налога за указанные налоговые периоды и по день вынесения оспариваемых решений. Однако начисление данных пеней в рассматриваемом случае неправомерно, поскольку они неправомерно начислены за период уже после уплаты налога налогоплательщиком (на что указано выше), кроме того, часть пеней уже была уплачена Обществом:

- платежным поручением от 10.06.2008 № 69 Обществом самостоятельно  уплачены пени в сумме 1550 руб. за несвоевременную уплату НДС за 3 квартал 2007 в размере 20523 руб.  (т.1 л.д.62, 77) за период со срока уплаты налога и по 10.06.2008;

- инкассовым поручением от