Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2010 по делу n А65-3084/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

29 июня 2010 г.                                                                                        Дело № А65-3084/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 28 июня 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 29 июня 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Юдкина А.А., Рогалевой Е.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – не явился, извещен;

от налогового органа – Трубкина Л.Л., доверенность от 28.05.10 г., №24-0-19/025491;

от  третьего лица – не явился, извещен;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан на решение  Арбитражного суда Республики Татарстан от 16 апреля 2010 года по делу         № А65-3084/2010 (судья Нафиев И.Ф.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй-Авто», г. Набережные Челны, Республика Татарстан,

к  ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан,

третье лицо УФНС России по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Строй-Авто» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о  признании незаконным решения ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее налоговый орган) № 16-83 от 30.09.2009 г. в части доначисления налога на прибыль за 2006 г. в размере 312 197 руб., пени в размере 44 141, 21 руб. и штрафа в размере 62 440 руб.  за неуплату этого налога, доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2 052 675 руб.,  пени в размере 379 402 руб. и штрафа в размере 374 723 руб.  за неуплату этого налога.

Решением  Арбитражного суда Республики Татарстан от 16 апреля 2010 года по делу №А65-3084/2010 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным решение ИИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан № 16-83 от 30.09.2009 г. в части: начисления налога на прибыль за 2006 г. в размере 312 197 руб., пени в размере 44 141, 21 руб., штрафа в размере 62 440 руб. за неуплату этого налога, начисления налога на добавленную стоимость в размере 2 052 675 руб.,  пени в размере 379 402 руб., штрафа в размере 374 723 руб. за неуплату этого налога, в связи с несоответствием нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования, считает, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя и третьего лица, извещенных надлежащим образом о  времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, своевременности представления, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г. По результатам проверки составлен акт от 08.09.2009 г. № 16-66.

Налоговый орган, рассмотрев акт проверки и возражения заявителя, принял решение от 30.09.2009 г. № 16-83 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2006 г. в виде штрафа в общей сумме 62 440 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в общей сумме 374 723 руб.,  ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ в виде штрафа в размере 27 507 руб. Заявителю предложено уплатить налог на прибыль в сумме 312 197 руб., НДС  в сумме 2 052 675 руб., НДФЛ  в сумме 137 534 руб., а также  пени в соответствующих размерах за несвоевременную уплату указанных налогов.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 26.11.2009 г. № 808 по жалобе заявителя  решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения. 

Налоговый орган в  п.2.2. оспариваемого решения доначислил заявителю НДС за 2006 г. в сумме 245 263 руб., соответствующие суммы пени и штрафа в связи с нарушением заявителем пунктов 1, 2, 6 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, и п. 1 ст. 172 НК РФ, выразившимся в неполной уплате НДС, вследствие неправомерного применения налоговых вычетов, предъявленных по контрагентам - ООО «Синхрон», ООО «Глобэкс» и ООО «Легион» по приобретенным товарам, услугам.

Налоговый орган, доначисляя спорные суммы НДС, пени и штрафы, указал, что при заключении сделок с ООО «Синхрон», с ООО «Глобэкс», и с ООО «Легион» заявитель получил необоснованную налоговую выгоду, предъявленные заявителю по приобретенным материалам, товарам, услугам счета-фактуры подписаны неуполномоченными лицами и не могут являться основанием для предъявления к вычету сумм НДС, по месту регистрации организации не располагаются.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель указывает, что в целях налогообложения учтены реальные хозяйственные операции, суммы налога фактически уплачены заявителем, при заключении сделок заявитель предполагал добросовестность контрагентов, действовал с той степенью заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательств и условиям оборота, счета-фактуры по выполненным работам оформлены в соответствии с законодательством и подписаны надлежащими лицами, заявителю не было известно о нарушениях, допущенных контрагентами, заявитель не может нести ответственность за действия третьих лиц.

Как следует из материалов дела, заявитель заключил с  ООО «Синхрон» (ИНН 1639031935), ООО «Глобэкс» (ИНН 1627005264) и ООО «Легион» (ИНН 0276097568) сделки на приобретение строительных материалов и услуг.

Заключение разовых сделок по приобретению товаров не противоречит гражданскому законодательству.  Из представленных к материалам дела товарных накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ, договора № 12-2/15 от 26.03.2006 г. между заявителем и ООО «Синхрон», договора №19/10-3/34 от 1.10.2005 г. между заявителем и ООО «Глобэкс» видно, что документы подтверждают приобретение заявителем профнастила, изоляционных материалов, цемента, керамогранита, услуг автотранспорта, машин и механизмов.

Факт надлежащего выполнения ООО «Синхрон», ООО «Глобэкс» и ООО «Легион» своих договорных обязательств налоговым органом не опровергнут, доказательств того, что работы выполнены заявителем собственными силами, не представлены.

Заявитель принял к бухгалтерскому учету приобретенные строительные материалы и услуги, что подтверждается представленными в материалах дела книгами покупок заявителя.

Представленные документы в их совокупности с достоверностью подтверждают реальность приобретенных товаров и услуг с учётом налога на добавленную стоимость, что налоговым органом не опровергнуто.

Доказательств того, что действия заявителя были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, вне связи с осуществлением предпринимательской деятельности, не обусловлены разумными экономическими целями, налоговым органом не представлены.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 Налогового кодекса РФ).

При этом счет-фактура должен содержать достоверную информацию. Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся и в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Пунктом 2 ст.169 Налогового кодекса РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п.1 ст.168 Налогового кодекса РФ право предъявить покупателю к оплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу ст. 11 и 143 Налогового кодекса РФ относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч.2 ст.51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно ст.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 г. № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002 государственную регистрацию юридических лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в подтверждение обоснованности вычетов по НДС за 2006 г. заявителем представлены следующие счета-фактуры, выставленные ООО «Глобэкс»:  № 4 от 31.01.2006 г., № 81 от 30.12.2005 г., счет- фактура, выставленный ООО «Легион»   №  363 от 31.03.2006 г., счета-фактуры, выставленные ООО «Синхрон»: № 18 от 28.03.2006 г., № 34 от 3.04.2006 г., № 64 от 05.04.2006 г., № 77 от 14.04.2006 г., № 87 от 21.04.2006 г., № 90 от 27.04.2006 г., № 101 от 05.05.2006 г., № 102 от 05.05.2006 г., № 105 от 10.05.2006 г., № 144 от 12.05.2006 г., № 124 от 23.05.2006 г., №1 28 от 25.05.2006 г., № 130 от 25.05.2006 г., № 138 от 31.05.2006 г., № 140 от 05.06.2006 г., № 148 от 06.06.2006 г., № 156 от 09.06.2006 г., № 597 от 21.07.2006 г., № 598 от 21.07.2006 г., в которых выделен  НДС на сумму 245 263 руб.

Представленные счета-фактуры содержат все необходимые реквизиты, которые позволяют определить контрагента по сделке, объект сделки, объем выполненных работ.

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок в составе приобретенных товаров, услуг, на что указывает и налоговый орган в решении.

В соответствии с ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства подлежат оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Исследовав в совокупности представленные в материалы дела документы (счета-фактуры, платёжные поручения, справки, акты приемки выполненных работ), арбитражный суд первой инстанции правильно установил, что фактически строительные материалы и работы выполнены, приняты к учету заявителем с учетом налога на добавленную стоимость, что документально не опровергнуто налоговым органом.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В ходе рассмотрения дела заявителем представлены  документы, исчерпывающим образом подтверждающие реальность совершенных им хозяйственных операций.

Довод налогового органа о том, что заявитель действовал без должной осмотрительности и осторожности не нашли своего подтверждения в материалах дела.

Как следует из материалов дела,  ООО «Легион» состоит на налоговом учёте в ИФНС России по Октябрьскому району г. Уфы с 24.01.2006 г., последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 3 квартал 2006 г.; ООО «Глобэкс» состояло на налоговом учете