Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2010 по делу n А49-442/2010. Изменить решение,Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

09 июля 2010 года                                                                                       Дело №А49-442/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 09 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – до перерыва – Дурмановой О.М. (доверенность от 23.06.2010), после перерыва – не явился, извещен надлежащим образом,

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы – до перерыва – Дурмановой О.М. (доверенность от 05.02.2010 №04-06/1670), Шмыревой О.В. (доверенность от 19.10.2009 №04-06/20124), после перерыва – не явился, извещен надлежащим образом,

представителя общества с ограниченной ответственностью «Сладкий мир» – до перерыва – Гонтаревой В.В. (доверенность от 18.06.2010), после перерыва – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 июня – 05 июля 2010 года в помещении суда апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области,  Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы и общества с ограниченной ответственностью «Сладкий мир»

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 23 апреля 2010 года по делу №А49-442/2010 (судья Стрелкова Е.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сладкий мир», г.Пенза,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы, г.Пенза,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г.Пенза,

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Сладкий мир» (далее – ООО «Сладкий мир», Общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы (далее – налоговый орган) от 16.10.2009 № 56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки от 13.08.2009 № 39 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 24.12.2009 № 11-82/215) в части выводов о неполной уплате ООО «Сладкий мир» налога на прибыль в сумме 381963 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме в сумме 628532 руб., начислении пени за несвоевременную уплату этих налогов в общей сумме 226738 руб. и привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа за неполную уплату этих налогов на общую сумму 81490 руб. и по пункту 2 статьи 119 НК РФ на сумму 125876 руб. (т.1 л.д.6-13).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 23.04.2010 по делу №А49-442/2010 заявленные требования Общества удовлетворены частично. Суд признал недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение налогового органа от 16.10.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 24.12.2009 № 11 -82/215) в части выводов о неполной уплате ООО «Сладкий мир» налога на прибыль организаций в сумме 179899 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 501533 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налогов в указанной части и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налогов в указанной части. В остальной части заявленных требований ООО «Сладкий мир» отказано (т.22 л.д.51-77, 85-87).

В апелляционной жалобе ООО «Сладкий мир» просит изменить решение суда первой инстанции, признать недействительным обжалуемое решение налогового органа в части выводов о неполной уплате ООО «Сладкий мир» налога на прибыль в оставшейся сумме 202064 и налога на добавленную стоимость в сумме 126999 руб., начислении пени за несвоевременную уплату этих налогов в указанной части, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату этих налогов в указанной части и по пункту 1 статьи 119 НК РФ на сумму 125876 руб., возвратить из бюджета расходы по уплате государственной пошлины (т.22 л.д.91-98).

Налоговый орган отклонил апелляционную жалобу Общества по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

Управление отклонило апелляционную жалобу Общества по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

В апелляционной жалобе Инспекция ФНС России по Первомайскому району г.Пензы просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа от 16.10.2009 №56 в части выводов о неполной уплате налога на прибыль в сумме 179899 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 551692 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа и принять по делу новый судебный акт, об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований (т.23 л.д.5-7).

В апелляционной жалобе Управление ФНС России по Самарской области просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения налогового органа от 16.10.2009 №56 в части выводов о неполной уплате налога на прибыль в сумме 179899 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 551692 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа и принять по делу новый судебный акт, отказать Обществу в удовлетворении требований (т.23 л.д.46-48).

Общество отзыв на апелляционные жалобы налогового органа и Управления не представило.

В судебном заседании представитель Общества поддержал свою апелляционную с учетом уточнения, просил изменить решение суда первой инстанции, признать недействительным решение налогового органа от 16.10.2009 №56 в части выводов о неполной уплате ООО «Сладкий мир» налога на прибыль в оставшейся сумме 202064 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 76840 руб., начисления пени за несвоевременную уплату этих налогов в указанной части, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату этих налогов в указанной части и  по пункту 1 статьи 119 НК РФ на сумму 125876 руб.

Жалобы налогового органа и Управления просил оставить без удовлетворения.

Представитель налогового органа поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу Управления, отклонил апелляционную жалобу Общества.

Представитель Управления поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу налогового органа, отклонил апелляционную жалобу Общества.

В судебном заседании в соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 30.06.2010 до 14 час. 35 мин. 05.07.2010, после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, отзывах на них и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба ООО «Сладкий мир» подлежит удовлетворению, а апелляционные жалобы налогового органа и Управления оставить без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Сладкий мир» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за период с 14.11.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 13.08.2009 № 39 (т.1 л.д.39-111).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 16.10.2009 № 56 о привлечении  Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Оспариваемым решением Обществу предложено уплатить (зачесть) недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 381963 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 647938 руб. Обществу начислены пени по состоянию на 16.10.2009 за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 22895 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 211782 руб., а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

-  пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога на прибыль в виде штрафа в сумме 38497 руб.;

-  пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 56708 руб.;

-  пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 года в виде штрафа в сумме 130217 руб. (т.11 л.д.1-87).

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 24.12.2009 № 11-82/25 частично изменено решение налогового органа:

-  подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Привлечь общество с ограниченной ответственностью «Сладкий мир» к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 125876 руб.»;

-  подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Привлечь общество с ограниченной ответственностью «Сладкий мир» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 24782 руб., из них:

зачисляемого в федеральный бюджет в размере 6714 руб.; зачисляемого в бюджеты субъектов - 18068 руб.»;

-  подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Начислить пени по состоянию на 16.10.2009 года по налогу на добавленную стоимость в размере 203843 рубля»;

-  подпункт 2 пункта 3.1. резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Уплатить (зачесть) недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 628532 рубля».

Решение налогового органа от 16.10.2009 № 56 утверждено с учетом указанных изменений (т.1 л.д.25-38).

Не согласившись с решением налогового органа от 16.10.2009 № 56  (в редакции решения УФНС России по Пензенской области от 24.12.2009 № 11-82/215), Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования Общества в части, неправильно применил нормы материального права и неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела.

В силу положений частей 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял этот акт.

В соответствии с частью 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения, Общество осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, а также по общей системе налогообложения.

Проверкой налогового органа охвачена деятельность Общества, подпадающая под общий режим налогообложения.

Оспариваемым решением налогового органа (в редакции решения УФНС России по Пензенской области от 24.12.2009 №11-82/215) установлена неполная уплата Обществом налога на прибыль организаций за 2006 год в сумме 199151 руб., за 2007 год в сумме 233570 руб.

Как следует из текста акта выездной налоговой проверки от 13.08.2009 № 39 и решения №56 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.10.2009 (в редакции решения УФНС России по Пензенской области от 24.12.2009 № 11 -82/215) неполная уплата налога на прибыль организаций вызвана необоснованным отнесением Обществом на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат на оплату транспортных услуг в адрес ИП Калинина В.В., арендной платы в адрес ИП Апанасенко О.С. и на оплату в адрес ИП Калинина В.В. полученного от него Обществом товара.

Из материалов дела видно, что по требованию суда первой инстанции налоговым органом представлен дополнительный расчет доначисленной суммы налога на прибыль за 2006 год, включающий в себя суммы:

- 6322 руб. - в результате неправомерного отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, сумм оплаты, произведенной Обществом в адрес ИП Калинина В.В. за поставку товаров по документам, подписанным от имени ИП Калинина В.В. Тихоновой Е.Н., в общей сумме 26342 руб.;

-  23250 руб. - в результате неправомерного отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, сумм затрат на аренду нежилых помещений у ИП Апанасенко О.С. в общей сумме 96873 руб. в форме возложения на Общество затрат на ремонт указанных помещений, поскольку документы по данной сделке подписаны не ИП Апанасенко О.С., а иным лицом;

-  169579 руб. - в результате неправомерного отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, сумм оплаты за транспортные услуги в адрес ИП Калинина В.В. в общей сумме 706580 руб., факт оказания которых документально не подтвержден (т.6 л.д.42)

Сумма доначисленного налога на прибыль организаций за 2007 год включает в себя:

-  61263 руб. - в результате неправомерного