Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2014 по делу n А55-17719/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

организации в единственном числе являлся Фасонов Сергей Сергеевич (в период с 03.07.2006 по 15.06.2008). С 16.06.2008 по 16.09.2009 года учредителем и руководителем организации в единственном числе организации являлась Козина Мария Александровна. С 17.09.2009 руководителем организации являлся Воейков Денис Викторович, который является руководителем 11 «проблемных» организаций.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в ИФНС России № 25 по городу Москва направлено поручение от 14.05.2012 № 11444 об истребовании документов (информации) у ООО «Агранта» ИНН 7725109738, так как согласно данным, полученным из федеральною информационною ресурса, сопровождающих МП ФПС России по ЦОД. в режиме удаленного доступа, ООО «Агранта» ИНН 7725109738 является правопреемником ООО «Ресурс-Групп» ИНН 7724582268.

Сопроводительным письмом от 13.06.2012 № 23-10/35061 инспекция сообщила, что ООО «Агранта», было зарегистрировано по адресу: 115533, Россия, город Москва, проспект Андропова, 22.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «Агранта» было установлено, что общество по адресу регистрации (115533, Россия, город Москва, проспект Андропова, 22) фактически не находится (протокол осмотра (обследования) от 03.04.2010 № 23-19/125). Инспекцией направлен запрос № 23-15/19488 от 19.04.2010 в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЮАО города Москвы о розыске руководителя. В результате оперативно-розыскных мероприятий, проведенных отелом по налоговым преступлениям УВД города Москвы, № 04/37-3247-3 от 14.06.2010 установлено, что ООО «Агранта» по юридическому адресу не значится, руководитель не найден, и установить ею местонахождение не представляется возможным.

По данным налогового органа, ООО «Агранта» имеет признаки фирмы-«однодневки». Учредитель Дронов Михаил Владимирович и руководитель Чириков Сергей Борисович является массовым (более чем в 10 организациях).

Согласно данным, полученным из федерального информационного ресурса, сопровождающих МП ФНС России по ЦОД, ООО «Ресурс-Групп» имело один расчетный счет № 40702810100000001345 в банке ОАО АКБ «МТФ-Банк», открытый 04.08.2006.

Из анализа банковской выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ресурс-Групп» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 усматривается отсутствие у данной организации финансово-хозяйственных операций, сопутствующих реальной предпринимательской деятельности: перечисление денежных средств с расчетного счета для оплаты текущих хозяйственных расходов, арендной платы (транспорта, офисных и складских помещении), платежи за воду; электро- и газоснабжение, платежи за транспортные и экспедиторские услуги, уплачиваются лишь минимальные суммы налогов

По результатам анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету № 40702810100000001345 ООО «Ресурс-Групп» установлено, что поступающие от ЗАО «СКК» денежные средства за поставку медной катанки сразу перечисляются на расчетные счета следующих организаций: ООО «Строй-Проект» ИНН 7710609865 и ООО «ТД Самарский Кабель» ИНН 7736553737 с наименованием платежа «за медную катанку».

В ходе анализа расчетных счетов ООО «ТД Самарский Кабель», ИНН 7736553737 установлено,  что  перечислений  денежных средств за  поставку медной  катанки не производило.

Перечисление денежных средств за медную катанку иным поставщикам по расчетному счету ООО «Ресурс-Групп» не установлено. Все денежные средства поступали на расчетный счет и выбывали в течение 2-х дней.

Как видно из материалов дела, между ЗАО «СКК» и ООО «Ресурс-Групп» 26 сентября 2007 года был заключен договор поставки № 3-744/Д, в соответствии с которым ООО «Ресурс-Групп» приняло на себя обязательство поставить в адрес ЗАО «СКК» медную катанку д. 8 мм класса А, используемую заявителем в производстве кабельно-проводниковой продукции (основной вид деятельности по ОКВЭД 31.30).

Материалами дела подтверждается, что в 2008 году заявителю указанным контрагентом в рамках указанного гражданско-правового договора было поставлено 212,072 тонны медной катанки, что подтверждается имеющимися в данном деле товарными накладными, железнодорожными накладными, ведомостью подачи и уборки вагонов, счетами-фактурами и приходными ордерами. При этом факт использования медной катанки в производстве кабельно-проводниковой продукции подтверждается лимитно-заборными картами и отчетами об использовании материалов по цехам, соответственно: № 4, № 14, № 10, которые были представлены заявителем в ходе выездной налоговой проверки.

Как следует из материалов дела, до заключения указанного выше гражданско-правового договора данным контрагентом заявителю были представлены копии учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, выписка из ЕГРЮЛ, решение от 19 июня 2006 года № 1 о создании ООО «Ресурс-Групп», утверждении устава и назначении генерального директора ООО «Ресурс-Групп», которые в полной мере позволили заявителю сделать вывод о том, что данный контрагент является зарегистрированным в установленном порядке юридическим лицом.

Кроме того, представители ЗАО «СКК» пояснили, что до заключения договора от 26 сентября 2007 года поставки № 3-744/Д и в период его исполнения по требованию ЗАО «СКК» данным контрагентом представлялись копии налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, содержащие отметки налоговых органов о их получении от указанного налогоплательщика. Данные обстоятельства свидетельствуют о реальном осуществлении данным контрагентом заявителя финансово-хозяйственной деятельности, своевременном и регулярном представлении бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговый орган, надлежащем исполнении обязанностей налогоплательщика.

Материалы дела свидетельствуют о том, что, по данным официального Интернет сайта ФНС России, в период договорных отношений ЗАО «СКК» с указанным контрагентом, ООО «Ресурс-Групп» являлось действующим юридическим лицом, в состав его органов управления не входили дисквалифицированные лица, адрес местонахождения данного контрагента не является адресом массовой регистрации юридических лиц.

Судом установлено, что факт осуществления поставки по указанному выше гражданско-правовому договору подтверждаются представленными заявителем железнодорожными накладными и ведомостью подачи и уборки вагонов. Изготовителем и грузоотправителем медной катанки является ЗАО «ТРАНСКАТ», г. Санкт- Петербург, что подтверждается имеющимися в деле сертификатами качества.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о проявлении со стороны заявителя должной осторожности и осмотрительности при выборе своего контрагента ООО «Ресурс-Групп».

Доводы инспекции об отсутствии у ООО «Ресурс-Групп» финансово-хозяйственных операций, сопутствующих реальной предпринимательской деятельности, опровергаются доказательствами, представленными в материалы дела. В частности, из выписки по расчетному счету ООО «Ресурс-Групп», на которую ссылается инспекция в оспариваемом решении, следует, что данное общество осуществляло налоговые платежи по НДС, налогу на прибыль организаций, а также реально выплачивало заработную плату своим работника (сотрудника) и соответствующие ей налоговые и социальные платежи.

Показания свидетеля Фасонова С.С. о его непричастности к деятельности ООО «Ресурс-Групп» опровергаются материалами дела. Так, из выписки по расчетному счету ООО «Ресурс-Групп» следует, что данное физическое лицо регулярно получало в ООО «Ресурс-Групп» заработную плату путем ее зачисления на банковский счет № 40817810300000906549 в ЗАО АКБ «ВЕК».

Судом отклонен довод инспекции о непричастности Фасонова С.С. к созданию и деятельности ООО «Ресурс-Групп», основанный на заключении графологической экспертизы подписей лица на договорной документации, поскольку данный довод прямо опровергается иными имеющимися в материалах дела доказательствами.

В данном случае налоговый орган должен был также исследовать материалы регистрационного дела ООО «Ресурс-Групп», в которых содержатся документы, подпись лица на которых удостоверена нотариально. Между тем данные вопросы в ходе проведенной выездной налоговой проверки были оставлены без внимания.

Суд исходит из того, что одного лишь заключения графологической экспертизы подписей для вывода о непричастности гражданина Фасонова С.С. к деятельности ООО «Ресурс-Групп» и неподписании данным физическим лицом соответствующих документов недостаточно, поскольку инспекцией не исследованы вопросы о том, кто представлял интересы ООО «Ресурс-Групп» при государственной регистрации данного юридического лица при его создании, открытии расчетного счета в банке, чья подпись содержится в качестве первой подписи в карточке с образцами подписей и оттиском печати.

Доводы налогового органа об использовании заявителем во взаимоотношениях с ООО «Ресурс-Групп» схемы уклонения от налогообложения необоснованны: ни в тексте оспариваемого решения, ни в иных представленных в материалы дела документах суть соответствующей схемы не раскрыта, ее наличие  надлежащими доказательствами не подтверждено.

Кроме того, взаимоотношения заявителя с ООО «Ресурс-Групп» были предметом камеральной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Самарской области. По итогам данной проверки было принято решение от 27 августа 2010 года № 10-28/53), согласно которому налоговым органом оснований для привлечения ЗАО «Самарская Кабельная Компания» к ответственности за нарушения налогового законодательства не установлено, в привлечении общества к ответственности было отказано.

По взаимоотношениям ЗАО «СКК» с ООО «Промтехнобизнес», ИНН 7719639624, установлено, что ЗАО «СКК» включало в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, затраты па приобретение медной катанки диаметром 8 миллиметров класса А в 2008 году (в количестве 1 053,829 тонн), на сумму 207 085 530,65 рублей и в 2009 году (в количестве тонн 433,225), на сумму 75 083 549,12 рублей по договору поставки от 01.04.2008 № 3-312/Д, заключенному с ООО «Промтехнобизнес», ИНН 7719639624. Расходы но контрагенту ООО «Промтехнобизнес» были отнесены налогоплательщиком ЗЛО «СКК» на счет 10.1 «Сырье и материалы».

В ходе проверки товаросопроводительных документов (счетов-фактур, товарных накладных) установлено, что грузоотправителем медной катанки в период с 01.04.2008 по 16.10.2008 является ООО «Промтехнобизнес» (адрес местонахождения: 105264 город Москва, улица 5-я Парковая. 37).

Согласно вышеуказанным товаросопроводительным документам даты отпуска груза (медной катанки) «поставщиком» и даты получения груза (медной ранки) ЗАО «СКК» («покупатель») совпадают при условии местонахождения груза в городе Москва и «покупателя» в городе Самара.

В период с 17.10.2008 по 31.12.2009 согласно товаросопроводительным документам (счетам-фактурам, товарным накладным) грузоотправителями медной катанки являются ООО «Ресурс», ИНН 6318170848 (адрес местонахождения: 443045, город Самара, Авроры, 181-405), ООО «Сплав», ИНН 6316133537 (адрес местонахождения: 443080, город Самара, Четвертый проезд, дом 57, офис 317), ООО «Волгаспектр», ИНН 6316120270 адрес местонахождения: 443090, город Самара, Антонова-Овсеенко, 44).

Копии товарно-транспортных накладных, подтверждающие поставку и отгрузку медной катанки ООО «Промтехнобизнес», запрошенные у правопреемника ООО «Интерком», ИНН 3702654627, по требованию о представлении документов от 22.02.2012 № 19-16/34717 не представлены.

Поскольку непредставление ООО «Промтехпобизнес» к проверке товарно-транспортных накладных, а также иных документов, подтверждающих факт доставки товара (договоров, по перевозке грузов, путевых листов, актов сверки с организациями по доставке товаров), не позволяет установить, чей это транспорт, где осуществлялась погрузка, каким маршрутом он следовал, каким видом транспорта, инспекция посчитала невозможным идентифицировать принятый ЗАО «СКК» товар.

Согласно пункту 3.1 договора поставки от 01.04.2008 № 3-312/Д «поставщик» (ООО «Промтехнобизнес») направляет «покупателю» (ЗАО «СКК») документы, удостоверяющие качество товара (сертификаты).

В ходе выездной проверки в соответствии со статьей 93 НК РФ ЗАО «СКК» 12.12.2012 выставлено требование № 8872 о представлении документов, в котором запрошены сертификаты на медную катанку, полученные от производителей медной катанки за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

ЗАО «СКК» в отношении медной катанки, приобретенной у ООО «Промтехнобизнес», сертификаты, выдаваемые производителями продукции (медной катанки), не представило. При этом в соответствии с пунктами 4.2. и 4.5 договора поставки от 01.04.2008 № 3-312 Д приемка товара (медной катанки) по качеству осуществляется «покупателем» (ЗАО «СКК») в момент получения от «поставщика» (ООО «Промтехнобизнес») на основании сертификата соответствия, счета-фактуры и товаросопроводительных документов.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Промтехнобизнес» зарегистрировано в ИФНС России № 19 по городу Москва 02.07.2007, прекратило деятельность 29.08.2011 при присоединении к ООО «Интерком», ИННI 3702654627.

ООО «Промтехпобизнес» зарегистрировано по адресу: 105261, город Москва, улица 5-я Парковая. 37. По указанному адресу зарегистрировано 10 организаций.

Кроме того, ООО «Промтехнобизнес» не зарегистрированы филиалы (представительства), обособленные подразделения по другим адресам. Таким образом, ООО «Промтехнобизнес» по адресу регистрации и по другим адресам деятельность  не осуществляло.

Согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов организацией ООО «Промтехнобизнес» численность персонала: 2008 год - 2 чел., 2009 год - 1 чел., имущество и транспортные средства на балансе предприятия отсутствуют. Учредителем и руководителем организации в единственном числе являлась Филатова Елена Александровна (в период с 02.07.2007 по 13.02.2008). С 14.02.2008 года учредителем и руководителем организации являлся Калинин Валерий Владимирович.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в ИФНС России по городу Иваново направлено поручение от 14.02.2012 № 10494 об истребовании документов (информации) у ООО «Интерком», ИНН 3702654627, так как согласно данным, полученным из федерального информационного ресурса, сопровождающих МИ ФНС России по ЦОД, в режиме удаленного доступа, ООО «Интерком» является правопреемником ООО «Промтехнобизнес».

Сопроводительным письмом от 26.03.2012 № 19-16/16264 ДСП инспекция сообщила, что ООО «Интерком» было зарегистрировано по адресу: 153012, город Иваново, улица Богдана Хмельницкого, 59, офис 8. На указанный адрес ИФНС России по городу Иваново направлено требование от 28.02.2012 №19-16/34717 о представлении документов. Документы не представлены.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «Интерком» было установлено, что общество по адресу регистрации (153012, город Иваново, улица Богдана Хмельницкого, 59, офис 8), фактически