Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 по делу n А65-5077/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку при рассмотрении вопроса об обоснованности налоговых вычетов было установлено, что заявителем не доказано, что транспортные услуги были оказаны заявителю в связи с осуществления заявителем предпринимательской деятельности, а не для личных нужд руководителя и был сделан вывод о том, что заявителем необоснованно заявлены налоговые вычеты по сделкам с ООО «Арнэт», то и затраты по налогу на прибыль в сумме 402 711, 86  руб. являются документально не подтвержденными, а поэтому решение налогового органа в части  занижения заявителем налоговой базы по налогу на прибыль за 2005-2006 г.г., вследствие неправомерного уменьшения налоговой базы на документально неподтвержденные расходы в сумме 402 711, 86 руб. является обоснованным

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2005, 2006 г.г. послужил вывод налогового органа о завышении налогоплательщиком расходов на сумму 2 646 610, 17 руб. по сделкам, совершенным с ООО «Винтер»

При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к налоговым вычетам по сделкам, совершенным заявителем с ООО «Винтер» судом было установлено, что фактически работы выполнялись физическими лицами на основании агентского договора с ООО «Винтер», которое впоследствии передало результаты выполненных работ заявителю.

Факт выполнения работ и их оплата подтверждаются материалами дела, а поэтому понесенные заявителем затраты обоснованно отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В связи с этим у налогового органа  отсутствовали правовые основания для доначисления налога на прибыль, а также начисления соответствующих пеней и налоговых санкций.

Таким образом,  по итогам 2004 г. финансовым результатом заявителя является прибыль в размере 572 460 руб.

Однако поскольку по итогам 2003 года налоговая база по налогу на прибыль завышена заявителем на эту же сумму, то оснований для доначисления налога на прибыль в размере  137 390 руб., начисления соответствующих пеней и налоговых санкций у налогового органа не имелось.

По итогам 2005 года у заявителя образовался убыток в размере 128 777, 9 руб. (591 997 – 3 275 – 25 028, 85 – 234 915, 25), в том числе 3 275 руб. - сумма налога, доначисленная по пункту 1.4 решения, 225 028, 85 руб. завышенная сумма расходов (пункт 1.4 решения), которая признается заявителем, 234 915, 25 руб. сумма расходов, которые не были подтверждены документально заявителем по хозяйственным операциям с ООО «Арнэт».

Финансовым результатом деятельности заявителя за 2006 год является прибыль в размере 8 950 148, 83 руб. 83 коп. (8 738 363 + 167 796, 61 + 79 377, 12 + 90 000 + 3 389 – 128 777, 9), из которых 8 738 363 руб.  налоговая база, отраженная заявителем в строке 090 декларации по налогу на прибыль за 2006 г., 79 377, 12 руб.,  90 000 руб.,  3 389 руб.  доначисленные суммы по пунктам 1.1., 1.3, 1.4 решения, признаваемые заявителем, 167 796, 61 руб.  расходы, которые заявитель не подтвердил документально по хозяйственным операциям с ООО «Арнэт», 128 777, 9 руб. сумма убытка, образовавшегося у заявителя  по итогам 2005 г.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 1 статьи 112 НК РФ установлено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения признаются:  совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;  совершение правонарушения под влиянием угрозы или присуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;  тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного суда РФ в пункте 19 постановления от 11.06.1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. Суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Арбитражный суд первой инстанции обоснованно признал смягчающими ответственность заявителя следующие обстоятельства:  совершение налогового правонарушения впервые;  выполнение работ в рамках государственного контракта и, как следствие, зависимость общества от бюджетного финансирования. Основными заказчиками работ, выполняемых заявителем, являются ОАО «Туполев» и ФГУП «КАПО им. С.П.Горбунова», выполняющие работы в рамках государственных контрактов с Министерством обороны РФ и Управлением делами Президента РФ. Нерегулярное финансирование из бюджета заказчиком, что негативно отражается на финансовом положении заявителя, не получающего своевременную оплату за выполненные работы; участие заявителя совместнос с ОАО «КАПО им. С.П.Горбунова» в реализации Федеральной целевой программы «Развитие гражданской авиационной техники России на 2002 - 2010 годы и на период до 2015 года», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.10.2001 г. № 728.; значительность суммы заработной платы, ежемесячно выплачиваемой работникам предприятия и, как следствие, невозможность осуществления выплаты заработной платы в случае взыскания налоговых санкций в полном объеме, поскольку сумма штрафных санкций, предъявленная к взысканию, составляет около 60% от месячного фонда оплаты труда сотрудников заявителя; отсутствие негативных последствий для бюджета при исчислении налога на прибыль в связи с наличием переплаты по налогу на прибыль за 2003 г. и за 2006 г.; отсутствие негативных последствий для бюджета в связи с незначительным сроком просрочки уплаты НДС, добровольная уплата недоимки по НДС.

При наличии указанных смягчающих обстоятельств суд первой инстанции обоснованно снизил размер взыскиваемых с заявителя по оспариваемому решению налоговых санкций до 37 391, 56 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, а поэтому его следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

 ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 09 декабря 2008 г. по делу         № А65-5077/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 В.В. Кузнецов

Судьи                                                                                                               П.В. Бажан                                                                                                                               

                                                                                                                           И.С. Драгоценнова