Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А55-16309/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ООО «ТрансРесурс» и ОАО «Международный аэропорт «Курумоч». Факт оказанных услуг подтверждается авианакладными, в которых ООО «ТрансРесурс» являлось отправителем груза, а ОАО «Международный аэропорт «Курумоч» - агентом авиакомпаний, оказывающий услуги по экспедированию, продаже грузовых перевозок, хранению груза, обработке груза, страхованию и оформлению грузовых и таможенных документов.

Доставка грузов, принадлежащих заявителю, на склад в аэропорт Курумоч осуществлялась грузовыми автомобилями со склада его поставщика - ООО «Магма», расположенного по адресу: г. Самара, ул.Заводская, д.1.

Также в 1 квартале 2008 г. ООО «ТрансРесурс» по заявкам заявителя были оказаны транспортно-экспедиционные услуги по автоперевозке грузов на основании заключенных агентских договоров на реализацию услуг по транспортно - экспедиционному обслуживанию и перевозке грузов: № 12 от 09.10.2007 г. между ООО «ТрансРесурс» (по тексту договора - агент) и ООО «Транслайн» (по тексту договора - принципал) и № 13 от 24.12.2007 г. между ООО «ТрансРесурс» (по тексту - договора агент) и ООО «Вымпел» (по тексту договора - принципал).

Согласно предмету агентских договоров агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала реализацию услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию и перевозке грузов в городском, междугородном и международном сообщении, агент заключает с заказчиками договоры транспортно-экспедиционного обслуживания от своего имени и в интересах принципала.

На все вышеперечисленные услуги были выписаны счета - фактуры № 3 от 01.01.2008 г., № 37 от 11.01.2008 г., № 153 от 11.02.2008 г., № 215 от 21.02.2008 г., № 266 от 03.03.2008 г., № 267 от 03.03.2008 г., № 355 от 17.03.2008 г., № 402 от 26.03.2008 г., № 401, от 26.03.2008 г., № 373 от 20.03.2008 г., № 388 от 24.03.2008 г., что нашло отражение в Журнале учета выставленных счетов - фактур за период с 01.01.2008 г. по 31.03.2008 г. и в книге продаж ООО «ТрансРесурс» за период с 01.01.2008 г. по 31.03.2008 г.

Счета-фактуры № 153 от 11.02.2008 г. и № 267 от 03.03.2008 г. отражены в книге продаж ООО «ТрансРесурс» за 1 квартал 2008 г. под номерами №280 от 29.02.2008 г. и № 434 от 31.03.2008 г., т.к. услуги по вышеназванным счет - фактурам были оказаны с привлечением третьих лиц по агентским договорам, а именно ООО «ТрансРесурс»  были реализованы соответствующие услуги ООО «Транслайн» и ООО «Вымпел» в соответствии   с   агентскими   договорами   на   реализацию   услуг по транспортно - экспедиционному обслуживанию и перевозке грузов № 12 от 09.10.2007 г. и № 13 от 24.12.2007 г. соответственно. За реализацию услуг ООО «ТрансРесурс» была получена выручка в виде комиссионного вознаграждения агента и   соответственно включена в книгу продаж за период,  в  котором  были  оказаны услуги  по  автоперевозкам. 

Факт реального оказания услуг по автоперевозке по маршруту Самара - Люберцы по агентскому договору с ООО «Вымпел» подтверждается следующими документами:  счетом - фактурой № 441 от 03.03.2008 г., акт выполненных работ № 441 от 03.03.2008 г., отчетом агента об исполнении агентского поручения за март, счетом - фактурой № 00000434 от 31.03.2008 г. от ООО «ТрансРесурс» за период, в котором была оказана услуга по реализации на сумму комиссионного вознаграждения, которая в соответствии с налоговым законодательством (п.  1  ст.  156 НК РФ) была отражена в книге продаж ООО «ТрансРесурс» за 1 квартал 2008 г.

Факт реального оказания услуг по автоперевозке по маршруту Самара - Жуковский по агентскому договору между ООО «ТрансРесурс» и ООО «Транслайн» подтверждается следующими документами:  счетом - фактурой № 11120736 от 11.02.2008 г., актом сдачи- приемки оказанных услуг № 11120736 от 11.02.2008 г., отчетом агента об исполнении агентского поручения за февраль, счетом - фактурой № 00000280 от 29.02.2008 г. от ООО «ТрансРесурс» за период, в котором была оказана услуга по реализации на сумму комиссионного вознаграждения, которая в соответствии с п.1 ст.156 НК РФ была отражена в книге продаж ООО «ТрансРесурс» за 1 квартал 2008 г.

ООО «ТрансРесурс» сформировал налоговую базу по НДС за 1 квартал 2008 г. и исчислил НДС в размере 41 786 рублей, что нашло отражение в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., банковской выписке за 21.04.2008 г., платежном поручении № 417 от 21.04.2008 г.

Указанные документы в совокупности с иными материалами дела полностью подтверждают доводы заявителя относительно реального характера деятельности заявителя и отсутствие обстоятельств необоснованного получения налоговой выгоды, предусмотренных Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. N 53.

Довод налогового органа о том, что отсутствие у заявителя типовой межотраслевой формы товарно-транспортной накладной N 1-Т, утверждённой Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является основанием для отказа в возмещении НДС, суд первой инстанции обоснованно отклонил.

В соответствии с п. 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в том числе 1-Т «Товарно-транспортная накладная», утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Пунктом 2 Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 указано установить ведение первичного учета по указанным в п. 1 унифицированным формам первичной учетной документации юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющимися отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

В соответствии с п. 8 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций или имеющие межведомственный характер (далее именуются - нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти), прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации, подлежат обязательному официальному опубликованию, кроме актов или отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» в течение десяти дней после дня их регистрации, а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства «Юридическая литература» Администрации Президента Российской Федерации, который должен издаваться начиная со второго полугодия 1996 г. не реже двух раз в месяц, а с 1998 года - еженедельно. Официальным также является указанный Бюллетень, распространяемый в машиночитаемом виде научно-техническим центром правовой информации «Система» (п.9  Указа Президента РФ).

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров (п.10  Указа Президента РФ).

Ссылающийся на Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 налоговый орган доказательства его официального опубликовании в материалы дела не представил.

В отсутствии регистрации и официального опубликования нормативного правового акта федерального органа исполнительной власти - Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, устанавливающего обязанность юридических лиц всех форм собственности, ведения первичного учета по указанным в п. 1 унифицированным формам первичной учетной документации, согласно п.10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 указанный акт не влечет правовых последствий, как не вступивший в силу, и не может служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в нем предписаний. На указанный акт нельзя ссылаться при разрешении споров.

В случае же, если Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 не подлежит регистрации и опубликованию, как не затрагивающее права и обязанности юридических и физических лиц, ссылка налогового органа на не исполнении заявителем обязанности по применению форм первичных учетных документов N 1-Т, тем более является не обоснованной.

Таким образом, альбомы унифицированных форм первичной учетной документации и предусмотренные ими первичные учетные документы будут обязательны для применения налогоплательщиками после их надлежащей регистрации и опубликования.

До указанного момента организация вправе применять формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, или иные первичные учетные документы, соответствующие обязательным требованиям, установленным статьёй 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Как следует из вышеперечисленных документов, товар (долота буровые), изготовленный производителями ОАО «Волгабурмаш» и ОАО «Уралбурмаш», заявитель приобретал у поставщика ООО «Магма» и реализовывал иным покупателям. Получение товара конечными покупателями не оспаривается налоговым органом и подтверждается актами сверок с покупателями. Передача товара от ООО «Магма» и производителей товара по разнарядкам заявителя была бы невозможна, если бы данные лица не признавали переход к заявителю права собственности на товар и его право распоряжаться им по своему усмотрению. Суммы, поступившие за реализованный покупателям товар, заявитель включил в налоговую базу по НДС, что также не оспаривается налоговым органом.

Приобретённый у ООО «Магма» и реализованный впоследствии покупателям товар был учтен заявителем, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями и карточками счета 41.4, 60.1 и 60.2 за январь-март 2008 г.

Довод налогового органа о том, что в счетах-фактурах № 7 от 16.01.2008 г., № 22 от 06.02.2008 г., № 46 от 13.03.2008 г., № 62 от 31.03.2008 г. в графе «грузоотправитель и его адрес» значится ОАО «Уралбурмаш», в то время как по условиям договора поставки № ДП-3/01-2007 от 10.01.2007 г. поставка продукции должна осуществляться поставщиком ООО «Магма»,  является необоснованным.

Поскольку товар отгружался конечному покупателю со склада предприятия производителя, минуя склады ООО «Магма» и заявителя, то грузоотправителем в счетах-фактурах обоснованно указано ОАО «Уралбурмаш», которое и отправляло груз. Следовательно, нарушение п. 5 ст. 169 НК РФ отсутствует.

При этом тот факт, что товар доставлялся не на склад заявителя, а непосредственно третьему лицу (перевозчику или конечному покупателю), не противоречит положениям главы 22 ГК РФ. Это позволяет заявителю избежать расходов, связанных со складированием, хранением и последующей транспортировкой товара, в этом случае также не требуются складские помещения,  отсутствует необходимость в техническом персонале для перегрузки, транспортировки и хранения товара.

Довод налогового органа о том, что в отсутствие некоторых реквизитов в ряде товарных накладных формы ТОРГ-12 и товарно-транспортных накладных налогоплательщик лишается права на налоговый вычет, является необоснованным.

Неправильное заполнение товарно-транспортных накладных и товарных накладных по форме не может являться единственным основанием для отказа в налоговых вычетах, поскольку товарно-транспортные накладные и товарные накладные не являются единственным доказательством исполнения обязательств по поставке и перевозке грузов.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 ноября 2006 года по делу № А65-11655/06.

При этом ответчик не принял во внимание существо такого документа, как товарная накладная.

Основное назначение товарной накладной заключается в фиксации факта передачи вещи от продавца к покупателю или перевозчику, а, следовательно, перехода права собственности на товар.

Поэтому формальное отсутствие подписи покупателя на некоторых товарных накладных не опровергает перехода права собственности на товар, подтверждённое разнарядками заявителя, актами сверки расчётов и другими вышеперечисленными документами и отзывами контрагентов заявителя.

Налоговый орган указывает, что количество товара в представленных копиях накладных на перевозку груза в универсальном контейнере № ЭЛ055483 от 16.01.08г. (к счету-фактуре № 7 от 16.01.08г.), № ЭМ 928250 от 12.03.08г. (к счету-фактуре № 46 от 13.03.08г.). не совпадает с количеством товара, указанного в счетах-фактурах.

Так в счете-фактуре № 7 от 16.01.08г. указано количество товара (долота) 80 шт., а в накладной на перевозку груза № ЭЛ 055483 переданы долота в количестве 40 шт.; в счете-фактуре № 46 от13.03.08г. указано количество товара (долота) 94 шт., а в накладной на перевозку груза № ЭЛ 928250 переданы долота в количестве 26 шт.;

Указанные доводы налогового органа являются необоснованными, поскольку налоговым органом не учтена информация о количестве товара на обороте и других листах указанных документов.

Довод налогового органа о том, что какие-либо